Прощение долга между юридическими лицами налоговые последствия на УСН

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощение долга между юридическими лицами налоговые последствия на УСН». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Прощение задолженности за отгруженный товар: оформление и налоговые последствия

2. Как оформить прощение долга между юридическими лицами

3. Прощение процентов по договору займа юридическому лицу

4. Верховный суд разрешил гражданам не платить налоги с прощеных долгов

5. Минфин разъяснил, как должнику на УСН‑15% учесть прощенные проценты по займу

6. Прощение долга между юридическими лицами: можно или нет?

7. Списание кредиторской и дебиторской задолженности на УСН «Доходы минус расходы»

По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.

При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

Кредиторская задолженность — это суммы, которые компания задолжала контрагенту. Списать можно, если:

истек срок исковой давности (три года со дня, когда вы должны были погасить задолженность перед контрагентом);
организация-кредитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ как недействующая;
кредитор простил вам долг;
долг невозможно погасить по обстоятельствам, на которые ни одна из сторон сделки не может повлиять (форс-мажор).

Доходы в виде списанной кредиторской задолженности признаются внереализационными доходами — п. 18 ст. 250 НК РФ. Исключение — если речь о прощении налогов и сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетом. Соответственно, предприниматель должен учесть списанную сумму в КУДиР и позже заплатить с неё налог.

Оформлять списание задолженности на УСН «Доходы минус расходы» нужно по правилам бухучета. Вам нужно составить в соответствии с Письмом ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/[email protected]:

акт инвентаризации расчетов с кредиторами;
бухгалтерскую справку или другое обоснование списания задолженности;
приказ руководителя или решение предпринимателя о списании.

Дебиторская задолженность — все, что предпринимателю должны контрагенты, физлица и государство. Такие должники называются дебиторами. Например, компания поставила контрагенту товар, а оплату не получила.

Дебиторская задолженность может быть безнадежной. Это случается, когда истекает срок исковой давности или должник ликвидировался. Задолженность может стать безнадёжной, даже если есть решение суда в вашу пользу — если у приставов не получается взыскать деньги, потому что у должника нет имущества и доходов.

Чтобы спискать задолженность с истёкшим сроком давности, составьте акт инвентаризации расчётом и приказ директора или решение предпринимателя. Срок исковой давности так же составляет три года. Например, если покупатель должен оплатить вам полученный товар 15.08.2019, последний день, когда вы можете подать заявление в суд на взыскание долга — 15.08.2022. Если не успеете, 16.08.2022 задолженность станет безнадежной, и ее надо будет списать

Включить дебиторскую задолженность в расходы на УСН «Доходы минус расходы» — нельзя. Дело в том, что расходы должны соответствовать перечню из ст. 346.16 НК РФ, а в перечне нет такого пункта. Соответственно, расход не нужно отражать в КУДиР.

Но учтите, что в бухгалтерском учете ООО такое списание отражается, поэтому вам нужно будет оформить такие же документы, что и для списания кредиторской задолженности.

Прощение задолженности за отгруженный товар: оформление и налоговые последствия

Процедура прощения долга, по мнению экономических экспертов, схожа со сделкой дарения, однако она имеет свои отличительные особенности:

списание долга – это всегда двухсторонняя сделка. Решение о прощение не может быть принято в одностороннем порядке одной из сторон договора займа;
должник не выплачивает кредитору комиссионных за списание долга. Если такое происходит, сделка признается недействительной, а выплаченная сумма засчитывается в счет списания основного долга;
прощается не только основная задолженность по конкретному договору, но и сумма начисленных штрафных санкций за несвоевременное погашение обязательства;
соглашение о списание долга содержит экономическое обоснование необходимости проведения этой процедуры.

Важно! Контрагентам, решившим списать задолженность по займу, следует внимательно изучить законодательные нормы, чтобы составленный документ не имел двоякой трактовки. Договора дарения активов запрещены между юридическими лицами. Именно поэтому формулировки в соглашении о списание долга должны быть четкими.

Аудиторы советуют сторонам обязательно указать в тексте соглашения, что сделка не является актом дарения, а также списывать не весь долг, а его большую часть. На оставшуюся часть задолженности устанавливается новый график платежей, который будет необременительным для кредитора. Это позволит свести риски признания договора прощения актом дарения к минимуму.

Если материальное положение должника не позволяет оплатить минимальную часть долга, данный факт следует зафиксировать в тексте соглашения, подтвердив это соответствующими расчетами и документами.

Процентные и беспроцентные договоры заимствования между двумя юрлицами отличаются друг от друга. В случае прощения долгов, соглашения будут также иметь отличия.

Процентный займ предполагает получение заимодавцем дополнительной экономической выгоды в виде процентов. Задолженность по займу выплачивается должником частями – проценты и тело кредита.

Проценты по займу чаще всего выплачиваются ежемесячно, поэтому к моменту принятия решения о списании долга часть процентов должником уже будет выплачена. В соглашение о списании займа обязательно следует обозначить судьбу неоплаченных процентов. Они либо прощаются вместе с долгом, либо выплачиваются должником в полной сумме, рассчитанной по день списания займа.

Условия беспроцентного займа не приносят заимодавцу экономической выгоды, поэтому дополнительные условия, касающиеся процентов, в соглашении о списание долгового обязательства не потребуются.

Сумма прощеного долга не учитывается при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, она относится к внереализационным расходам. Поэтому заемщик после прощения долга оплачивает со списанной суммы налог на прибыль.

Действующее законодательство разрешает прощать долги своим контрагентам. Делать это нужно с учетом всех юридических и экономических правил, чтобы не допустить двоякой трактовки сделки. Лучше погашать долги своевременно и не доводить экономические отношения с партнерами до необходимости списания полученных займов.

The following two tabs change content below.

Биография
Последние записи

Если кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, значит, имеет место быть прощение долга, которое допустимо при условии, что это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст.415 ГК РФ).

Прощение долга представляет собой двустороннюю сделку, посредством которой кредитор выражает свою волю прекратить обязательство определенным образом. При этом согласие должника на прощение долга является обязательным (ст.407, 415 ГК РФ). Тем самым прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности погасить задолженность. Молчание кредитора, бездействие, непредъявление им требований о предоставлении должного не могут считаться прощением долга.

Важно отметить, что требование об исполнении обязательства является правом, а не обязанностью кредитора. Следовательно, кредитор вправе отказаться от своих притязаний, за исключением случаев, когда нарушаются права и законные интересы третьих лиц (например, мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего реенка (п.1 ст.60, п.3 ст.80 Семейного кодекса РФ)).

Простить долг контрагенту (организации, гражданину) можно, в частности, по договору реализации товаров (на сумму оплаты), по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).

Как оформить прощение долга

НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Стоимость основных средств (ОС), включенная в доходы, сформирует его первоначальную, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Но применять по такому ОС амортизационную премию нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ). На УСН сумму прощенного долга также нужно включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А при продаже товаров, долг по оплате которых был прощен, в расходах можно признать стоимость, по которой они были включены в доходы (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Учесть в расходах стоимость ОС, долг по оплате которой прощен, нельзя. А стало быть, по сути, прощение долга является разновидностью дарения и поэтому оно должно подчиняться запретам, установленным ст. 575 ГК.С другой стороны, как указано в п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса о некоторых основаниях прекращения обязательств, который приведен в Информписьме Президиума ВАС от 21 декабря 2005 г. N 104, отношения кредитора и должника по прощению долга могут быть квалифицированы как дарение, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Коммерческий интерес Таким образом, чтобы прощение долга не было переквалифицировано в договор дарения, необходимо доказать, что целью данного соглашения является отнюдь не желание кредитора просто одарить должника. Налоговое ведомство ссылается на позицию Президиума ВАС РФ, приведенную в постановлении от 15 июля 2010 г. № 2833/10. Неизвестно, какими разъяснениями будут руководствоваться при проведении проверок налоговые инспекторы на местах. Поэтому риск претензий к таким расходам все-таки сохраняется. На сумму прощения долга начислять НДС не нужно. Это действительно как в случае прощения долга за отгруженное покупателю имущество, так и в случае прощения долга по предоставленному займу и объясняется так.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

№03-03-06/1/147). В письме Минфина России от 18.03.2011г. №03-03-06/1/147 специалисты финансового ведомства указали, что сумма прощенного долга ни при каких обстоятельствах не соответствует критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода. К нему нельзя применить пп.2 п.2 ст.265 НК РФ, поскольку данная норма относится к безнадежным долгам, а прощенный долг в силу п.2 ст.266 НК РФ таковым не является. Так как добровольное прощение долга представляет собой безвозмездную передачу имущества, следовательно, на основании пп.16 ст.270 НК РФ такой долг не может учитываться в налоговых расходах (письмо Минфина России от 12.07.2006г. №03-03-04/1/579).

Между тем, подобный подход к прощению долга Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.2010г. №2833/10 (далее – постановление № 2833/10) признал ошибочным. Суд указал, что перечень внереализационных расходов и приравниваемых к таким расходам убытков налогоплательщика не является исчерпывающим. Это позволяет налогоплательщику учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и убытки, связанные с прощением долга.

Одновременно была сделана оговорка об обязательности приведенного в постановлении толкования правовых норм при рассмотрении нижестоящими арбитражными судами аналогичных дел.

Однако налоговые органы склонны утверждать, что выгодная налогоплательщикам позиция ВАС РФ относится только к тем случаям, когда стороны заключили не просто соглашение о прощении долга, а мировое соглашение.

Постановление №2833/10 было принято по делу, в котором кредитор простил часть долга должнику путем заключения мирового соглашения, поэтому существует риск того, что налоговые органы будут рассматривать данное постановление как распространяющее свое действие только на аналогичные случаи. При прощении долга, например, путем заключения гражданско-правового соглашения налоговики будут использовать ранее принятые разъяснения Минфина России.

ФНС России в письмах от 12.08.2011г. №СА-4-7/13193 и от 22.12.2010г. №ШС-37-3/18261 указала на то, что если организация сможет доказать, что прощение долга направлено на получение дохода (наличие коммерческого интереса), она вправе учесть сумму прощенного долга при расчете налога на прибыль. В данном случае коммерческий интерес, например, может выражаться в достижении мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований сторон. При этом понесенные организацией расходы будут соответствовать требованиям п.1 ст.252 НК РФ. Так как перечень внереализационных расходов (в т. ч. убытков, приравниваемых к внереализационным расходам) не является закрытым, компания вправе учесть сумму прощенного долга. При отсутствии со стороны организации попыток взыскать долг, его можно было бы списать в момент истечения срока исковой давности согласно пп.2 п.2 ст.265 НК РФ. Налоговое ведомство ссылается на позицию Президиума ВАС РФ, приведенную в постановлении от 15.07.2010г. №2833/10.

Однако риск предъявления претензий к таким расходам все-равно сохраняется, поскольку неизвестно, какими разъяснениями будут руководствоваться налоговые инспекторы при проведении проверок.

Свиридова Татьяна Владимировна Генеральный директор аудиторской Аудитор Аттестованный консультант по налогам и сборам Судебный эксперт

Уважаемые посетители HotDolg! Во избежание рисков, перед принятием каких-либо решений с использованием информации, размещенной на сайте, необходимо обращаться за получением консультации или иной необходимой помощи (правовой, управленческой, психологической) по конкретной сложившейся у Вас ситуации к специалисту. Если Вы хотите получить мнение юриста по Вашей проблеме или если Вы хотите получить иную правовую помощь (составление документа, представление интересов в суде и т.п.), то используйте сервис «Записаться на консультацию» в верхней правой части сайта. Обращаем Ваше внимание, что предоставлять ответы на задаваемые посетителями вопросы в комментариях к материалам проекта HotDolg (тем более оперативно), в связи с их большим количеством, не представляется возможным.

Налог на прибыль. Кредитор признает выручку от реализации. У продавца не возникает оснований корректировать свои налоговые доходы от продажи этого имущества.

Инфо

Однако придется исключить из расходов стоимость бесплатно переданных товаров.НДС. Продавец рассчитывает НДС со стоимости имущества в момент его отгрузки, и прощение на базу по НДС никак не влияет.Бухгалтерский учет.

Первым делом отметим, что прощение долга должно оформляться в форме отдельной сделки. Однако сама сделка по задолженности в законодательстве не прописана. Как и обычно бывает в таких случаях, юристы решили проводить сделку по стандартным правилам.

Первый вариант называется односторонним. Юридическое лицо без привлечения должника инициирует процедуру. Компания, имевшая задолженность, просто информируется по итогам завершения дела. При этом, инициатор должен перепроверить свои расчеты, чтобы сообщить точную сумму списанного долга этого лица.
Прощение долга между юридическими лицами может быть и двусторонним, оформить его несколько сложнее. Помимо соглашения, следует собрать и некоторые дополнительные документы, например, основания образования задолженности, заявление об обоюдном согласии сторон списать долг, акт совместных расчетов.

Особенности прощения долга юридическому лицу в сфере налогообложения будут зависеть от выбранной формы сделки, а также взаимоотношений между должником и кредитором.

Прощение кредиторской задолженности может происходить на основе статьи 250 Налогового Кодекса Российской Федерации. Такая схема реализуется для юридических лиц, не имеющих друг к другу претензий. Например, должник не подает встречный иск и получает материальные ценности безвозмездно, чтобы в дальнейшем истратить их на возврат долга.

Такая операция зовется экономистами оборотом внереализационных средств. Прощение, согласно положениям статьи 251 НК РФ, не будет облагаться налогами только в двух случаях – если деньги поступили от учредителя компании или от юридического лица, уставной капитал которого в более чем два раза превышает капитал получателя.

Также стоит отметить, что полученные таким путем средства не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года. Иногда также возникают проблемы в связи с тем, что закон разделяет право на сами средства и право на пользование ими. Прощение долга по займу между юридическими лицами может привести к серьезным налоговым последствиям, сторонам следует быть осторожными.

Ошибка: Юридическое лицо заключает со своим контрагентом договор, предметом которого является прощение полной суммы крупного денежного долга.

Комментарий: Во избежание претензий со стороны представителей налоговой инспекции, следует заключать договор прощения, согласно которому списанию подлежит только часть крупного долга юридического лица. В противном случае, ИФНС будет расценивать подобную операцию как дарение. Причем, если прощение долга приводит к возникновению у кредитора материальных убытков, об этом также необходимо сказать в тексте соглашения.

Ошибка: Юридическое лицо, выступающее кредитором, оформило договор о прощении долга другой организации, не уведомив об этом контрагента-должника.

Комментарий: Кредитор обязан удостовериться в том, что вторая сторона сделки не имеет возражений против

Положения ст. 415 ГК РФ наделяют кредитора полномочиями по прощению и списанию долгов в отношении должников из числа юридических лиц. Критерий правомерности операции – отсутствие фактов нарушения прав должника. Если вторая сторона имеет возражения в отношении прощения сумм задолженности, она должна уведомить об этом кредитора.

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

сумму накопленного долга, которую предполагается простить;
реквизиты договорной документации, в соответствии с которой появились финансовые обязательства кредитового свойства у одной сторон;
первичные документы, подтверждающие возникновение долга;
обстоятельства и условия, при которых долг будет считаться списанным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение должно быть подкреплено всеми упомянутыми в его тексте документами (копиями договоров, первичных бланков).

Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага. Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения.

В виде экономического обоснования может выступать получение материальных выгод от прощения долга:

должник обязуется предоставить скидку по последующим поставкам;
появление возможности заключения новых перспективных договоров о сотрудничестве между сторонами.

Соглашение о прощении всего долга или его части может быть частью разработанной предприятиями программы реструктуризации задолженности. Этот компромиссный вариант позволяет избежать перевода долга в категорию безнадежных.

КСТАТИ, для минимизации рисков возникновения споров с контролирующими органами договором прощения рекомендуется списывать не всю сумму имеющейся задолженности, а только ее часть.

В тексте соглашения можно указать, что сделка не является актом дарения, оставшуюся часть задолженности должник обязуется погасить в определенные сроки. Если имеются данные о том, что взыскание долга послужит причиной материальных убытков для кредитора, их надо озвучить в тексте соглашения.

ВАЖНО! В соглашении о прощении долга все формулировки должны быть предельно точными и ясными, чтобы предотвратить возможность их трактовки в пользу версии о дарении активов, что запрещено между юридическими лицами ст. 575 ГК РФ.

Дополнительным условием признания сделки действительной является наличие актуального акта сверки между заинтересованными лицами, подтверждающего сумму задолженности. Алгоритм действий кредитора:

[1]

оформление акта сверки с должником;
направление должнику уведомления о намерении простить ему весь долг или его часть;
ожидание возражений от второй стороны;
при отсутствии противоречий между участниками сделки осуществляется документальное оформление процедуры: составляется соглашение о прощении или дополнительное соглашение к действующему договору поставки или оказания услуг.

Прощение долга между юридическими лицами – частая практика во взаимоотношениях коммерческих лиц. Причины и мотивы таких действий кредитора могут быть разными. Обычно в основе лежит приобретение куда более значимых выгод и преимуществ, нежели кредитор мог бы получить от исполнения должником обязательства. Но списывать задолженность можно и для того, чтобы избежать еще больше убытков, чем несет за собой прощаемый долг.

Прощение долга – обычная практика между юридическими лицами, которая зачастую используется в качестве некого компромисса для достижения взаимовыгодных результатов. Именно поэтому, как правило, речь идет о двухстороннем соглашении:

в виде отдельного договора;
в виде дополнительного соглашения к действующему договору, из которого вытекает прощаемый долг.

Оформление соглашения о прощении долга, образовавшегося из неисполненных обязательств по договору поставки. Это наиболее часто встречающийся случай. Прощается часть долга или весь долг, что может происходить в расчете на заключение более выгодной сделки (сделок) в будущем либо в связи с уже достигнутой об этом договоренности.
Заключение договора с банком, в котором у юридического лица оформлен кредит. Механизм прощения долга используется как альтернатива стандартной реструктуризации или дополняет программу реструктуризации. Списывается в этом случае часть задолженности, чтобы получить хоть что-то, нежели вообще ничего. Может таким образом списываться и неустойка. Иногда прощение долга – часть мирового соглашения, заключенного в досудебном или судебном порядке, когда уже начата процедура взыскания.
Взаимное списание юридическими лицами долгов.
Прощение задолженности по займу.

Списываться могут не только денежные долги, но и обязательства иного рода – кредитор освобождает должника от их исполнения.

Поскольку между прощением долга и дарением зачастую очень тонкая грань, во избежание рисков и проблем, нужно очень внимательно готовить сделки, делать расчеты не только по обязательствам, но и по экономическим выгодам. Дополнительно в самом соглашении (договоре) о прощении долга целесообразно прямо указывать на отсутствие у кредитора намерения одарить должника, а также приводить по возможности конкретные доводы в пользу этого.

Избежать признания прощения долга дарением помогают следующие обстоятельства и факты:

Прощение только части долга с подтверждением обязанности должника погасить оставшуюся часть.
Прощение всего долга при наличии подтверждений, что он не может быть взыскан либо взыскание приведет к убыткам или экономически неоправданным расходам со стороны кредитора.
Подтверждение в соглашении (договоре) намерения должника осуществить в будущем сделку с кредитором или совершить в его пользу другие действия.
Прощение долга в пользу (в качестве помощи) дочернего, аффилированного предприятия.
Другие обстоятельства, говорящие о том, что прощение долга – не безвозмездная для кредитора сделка.

Прощение долга может состояться в форме устной договоренности. Но этого крайне не рекомендуется делать из-за возможных проблем оспаривания сделки. Чем подробнее будет составлен договор (соглашение), тем лучше. Обычная практика – готовить письменные соглашения, досконально продуманные юристами.

При прощении долга налоговые последствия для кредитора зависят от используемой им системы налогообложения, методов налогового учета, вида и особенностей обязательства, от которого должник освобождается, и других факторов. Каждую ситуацию нужно анализировать индивидуально, чем, как правило, занимаются бухгалтеры и юристы предприятия либо привлеченные сторонние специалисты.

Некоторые важные нюансы (на примере обязательств, вытекающих из договора поставки и подобных договоров):

Прощение процентов по договору займа юридическому лицу

Для должника кредиторская задолженность при ее списании становится доходами – внереализационными доходами в соответствии со ст.250 НК РФ. Согласно позициям Минфина и ФНС, такие доходы следует рассматривать как безвозмездно полученные и, соответственно, для целей налогообложения необходимо применять пункт 8 названной статьи. Для оценки доходов руководствуются этими же положениями НК РФ.

Случаи прощения долга материнской или дочерней компании встречаются в финансово-хозяйственной деятельности довольно часто. Рассмотрим вопрос налоговых последствий такого действия.

В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ денежные средства, которые получил заемщик, при прощении долга признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930)/

При этом сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга (независимо от применяемого должником в налоговом учете метода признания доходов и расходов).

Однако в случае прощения долга взаимозависимому лицу возможно применение специальных норм, позволяющих избежать уплаты налога на прибыль. Речь идет о подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ и подп.3.4. п.1 ст.251 НК РФ.

Согласно подп.11 п.1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале [1] .
от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Соответственно, при прощении займа взаимозависимому лицу (доля участия – более 50%) доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (см., например, письмо Минфина РФ от 18.04.2016 г. N 03-03-06/1/22282).

Задолженность заемщика в части процентов, которая была прощена кредитором, включается в состав внереализационных доходов должника, вне зависимости от наличия или отсутствия участия кредитора (как учредителя) в уставном капитале должника. По мнению Минфина России, в данном случае норма п.11 п.1 ст. 251 НК РФ не применяется, поскольку факт передачи имущества, то есть факт получения должником денежных средств, отсутствует (см., например, письмо Минфина России от 18.03.2016 г. N 03-03-06/1/15079).

Долговые обязательства юридических лиц друг перед другом определяются условиями заключенных между ними сделок. Основанием для прекращения обязательств является:

качественное исполнение (то есть погашение долга);
решение органов власти или постановление суда;
замена обязательств на новые по соглашению сторон;
объективная невозможность исполнения (ст. 416 ГК РФ);
соглашение о прощении долга.

С правой точки зрения прощение долга – право любого кредитора, предусмотренное ст.415 ГК РФ. Освобождение должника от обязанностей прекращает обязательство. Закон не устанавливает ограничений для реализации кредитором этого права, за исключением необходимости соблюдения двух условий:

отсутствие возражения со стороны должника;
отсутствие нарушений прав и интересов третьих лиц.

Для придания правоотношению определенной юридической силы и во избежание тем самым у должника и кредитора возможных проблем прощение долга рассматривается как сделка. Она может быть двухсторонней, когда заключается соглашение о прощении долга между юридическими лицами, либо односторонней – достаточно направить должнику уведомление об освобождении от обязанностей в связи с прощением долга.

Для придания сделки юридической силы обязательными пунктами соглашения или уведомления о прощении долга являются:

данные кредитора и должника, позволяющие их однозначно идентифицировать;
указание на основания возникновения долга, например, договор поставки, кредита или займа;
описание обязательства – все, что позволит однозначно (точно и конкретно) определить, от чего именно освобождается должник;
сумма прощаемого долга, если обязательство имеет денежное выражение или его можно оценить (для этой цели часто предварительно делают расчеты и сверку расчетов между кредитором и должником).

Несмотря на то, что прощение долга – довольно-таки простая сделка, судебная практика требует внимательного и юридически грамотного ее оформления. Это связано с необходимостью предотвращения спорных моментов, прежде всего, связанных с оспариванием правомерности прощения долга.

Наиболее часто эта сделка оспаривается из-за наличия подозрений в мнимости или притворности. Кроме того, прощение долга в судебном порядке может быть признано сделкой иного вида, в частности, как сделка дарения, где освобождение от обязанности рассматривается как дар.

Если такое признание произойдет, к прощению долга будут применяться совсем другие нормы. Это несет риски, обусловленные возможными ограничительными и запретительными положениями закона, действующими в отношении той сделки, которой прощение долга будет признано в судебном порядке.

Если взять вероятность признания дарением, то правомерность сразу ставится под угрозу – дарение между коммерческими организациями прямо запрещено гражданским законодательством.

На практике в целях предотвращения риска пересмотра вида и характера сделки по прощению долга целесообразно подкреплять договоренности их экономическим обоснованием, чтобы однозначно снять все подозрения в неправомерности освобождения должника от обязанностей.

Хорошими доводами выступают имущественные или финансовые выгоды, например, прощение долга в расчете на досудебное погашение его части, получение серьезной скидки от должника в будущем при продолжении с ним коммерческих отношений, заключение с должником новых прибыльных для кредитора договоров и т.п.

в виде отдельного договора;
в виде дополнительного соглашения к действующему договору, из которого вытекает прощаемый долг.

Среди примеров:

Оформление соглашения о прощении долга, образовавшегося из неисполненных обязательств по договору поставки. Это наиболее часто встречающийся случай. Прощается часть долга или весь долг, что может происходить в расчете на заключение более выгодной сделки (сделок) в будущем либо в связи с уже достигнутой об этом договоренности.
Заключение договора с банком, в котором у юридического лица оформлен кредит. Механизм прощения долга используется как альтернатива стандартной реструктуризации или дополняет программу реструктуризации. Списывается в этом случае часть задолженности, чтобы получить хоть что-то, нежели вообще ничего. Может таким образом списываться и неустойка. Иногда прощение долга – часть мирового соглашения, заключенного в досудебном или судебном порядке, когда уже начата процедура взыскания.
Взаимное списание юридическими лицами долгов.
Прощение задолженности по займу.

Избежать признания прощения долга дарением помогают следующие обстоятельства и факты:

Прощение только части долга с подтверждением обязанности должника погасить оставшуюся часть.
Прощение всего долга при наличии подтверждений, что он не может быть взыскан либо взыскание приведет к убыткам или экономически неоправданным расходам со стороны кредитора.
Подтверждение в соглашении (договоре) намерения должника осуществить в будущем сделку с кредитором или совершить в его пользу другие действия.
Прощение долга в пользу (в качестве помощи) дочернего, аффилированного предприятия.
Другие обстоятельства, говорящие о том, что прощение долга – не безвозмездная для кредитора сделка.

Некоторые важные нюансы (на примере обязательств, вытекающих из договора поставки и подобных договоров):

При использовании метода начислений доходы (выручка) для целей налогообложения признаются независимо от их фактического поступления. Если, например, прощается долг, образовавшийся по оплате поставленных товаров (продукции), и выручка уже признана в целях налогообложения, то она корректироваться не будет.
При кассовом методе дата получения дохода – дата фактического получения выручки, поэтому здесь вопрос о корректировках в связи с прощением долга вообще не стоит.
Прощенный долг – это, с одной стороны, убытки. Но их нельзя признать безнадежным долгом, соответветственно, такие убытки нельзя учесть в качестве внереализационных расходов.
Списание долга делается исходя из двух возможных вариантов:

основной вариант – за счет чистой прибыли, поскольку, согласно позиции Минфина и ФНС, списанный долг нельзя учесть как обоснованные расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, и он должен рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав без возможности уменьшения базы;
спорный вариант (в ряде случаев, но не всегда, признается судами допустимым, если был доказан коммерческий интерес с целью получения дохода, а также, в идеале, принятие мер к взысканию задолженности и невозможности этого сделать) – признание прощенного долга внереализационными расходами, влекущими уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

На расчёты и корректировки НДС прощение долга не влияет. Не подходит эта сделка и под случаи восстановления суммы налога.

Для кредитора возможны следующие налоговые последствия прощения долга:

Списание прощенной задолженности осуществляется за счет чистой прибыли и не снижает базу налогообложения кредитора. Прощенный долг в данном случае рассматривается как безвозмездная передача прав владения, а не как безнадежная задолженность.
Списание прощенной задолженности посредством увеличения внереализационных расходов и снижения величины налога. Данный вариант списания прощенной задолженности возможен, если кредитор действительно предпринимал тщетные попытки по возмещению долга через суд. Еще одно условие снижения налогооблагаемой базы – нацеленность действий на получение дохода и невозможность его взыскания.

По расчету НДС прощение долгового обязательства не влечет никаких налоговых последствий, так как налоговая база со стоимости отгруженных товаров уже была рассчитана.

В бухучете отражаются все финансовые и материальные операции (актив, пассив) организации. Поэтому и прощение долга тоже в обязательном порядке фиксируется в балансе.

Для данной процедуры может быть множество причин, но к основным можно отнести:

Финансовая несостоятельность контрагента.
Частичное прощение долга может быть мерой, стимулирующей возврат определенной доли от заемной суммы.

Существуют и другие ситуации, при которых применяется данная мера, но они носят более индивидуальный характер.

В некоторых случаях должник может рассчитывать на прощение долгов

Простить долг может только учредитель предприятия или совет акционеров. Данное решение принимается заблаговременно, об этом предупреждается руководство компании, бухгалтеры обязаны внести это в книгу учета и переслать информацию в ФНС.

Эта мера используется крайне редко, поскольку это не самое выгодное решение для кредитора. Чаще всего это вынужденное соглашение. Делается это, когда списать имеющийся долг проще и дешевле, чем требовать его взыскание через суд.

Еще одной причиной безвозмездного прощения может быть заинтересованность кредитора в дальнейшем сотрудничестве с должником, несмотря на непогашенный заем. В любом случае, современная система налогообложения и законодательство не предусматривают такого понятия, поэтому соглашение о прощении долга отмечается проводками, как передача имущественного права.

Полное аннулирование обязанности возвращать заемные средства – это непростая процедура, поскольку по закону коммерческие организации не имеют права заключать дарительные на сумму, превышающую 500 рублей. Поэтому одной из сторон должно стать физическое лицо (учредитель, гендиректор). Также это применимо к некоммерческим предприятиям.

Верховный суд разрешил гражданам не платить налоги с прощеных долгов

Зачастую прощение долга и дарение имеют практически неотличимые различия. Чтобы избежать возникновения проблемных ситуаций, следует тщательно подготавливать сделки и подкреплять их расчетами. Желательно в самом договоре вписать пункт об отсутствии у заимодавца намерения «подарить» обязательство.

Налоговый вычет при покупке авто

Для снижения вероятности признания списания задолженности как дарения следует иметь ввиду:

лучше прощать только часть задолженности и подтвердить обязательство заемщика на погашение остатка;
можно простить всю сумму долга, если имеются подтверждающие документы на невозможность его взыскания или возврат задолженности может привести к убыткам или возникновению расходов у заимодавца;
в соглашении должник подтверждает свое желание на дальнейшие сделки с кредитором;
могут быть приведены и другие доказательства того, что долг прощается не безвозмездно.

Задолженность может быть прощена также в устной форме, но данный вариант еще более рискован на предмет оспаривания в суде. Лучшим выходом является подробно составленное юристом соглашение в письменном виде.

Прощение долга между юридическими лицами прописано в статье 415 Гражданского кодекса, процедура связана с рядом формализованных этапов и выполнением юридических нюансов.

Неудивительно, что у участников процедуры прощения долга часто возникают вопросы о налоговых нюансах, правовых обоснованиях и последствиях для каждой стороны.

По какому алгоритму может быть прощена кредиторская задолженность – читайте в материале.

Первый вариант называется односторонним. Юридическое лицо без привлечения должника инициирует процедуру. Компания, имевшая задолженность, просто информируется по итогам завершения дела. При этом, инициатор должен перепроверить свои расчеты, чтобы сообщить точную сумму списанного долга этого лица.
Прощение долга между юридическими лицами может быть и двусторонним, оформить его несколько сложнее. Помимо соглашения, следует собрать и некоторые дополнительные документы, например, основания образования задолженности, заявление об обоюдном согласии сторон списать долг, акт совместных расчетов.

Прощение долга по займу между юридическими лицами может привести к серьезным налоговым последствиям, сторонам следует быть осторожными.

Проблема заключается в том, что сумму прощенных материальных ценностей относят к внереализационным расходам, что, в свою очередь, снижает налоговую базу в связи с действующими статьями НК РФ.

В судебной практике особенное место занимают действия кредитора до момента принятия решения о списании долга.

Судья должен выяснить, было ли прощение просроченного долга актом доброй воли? Если нет, то какие попытки кредитор осуществлял для возвращения причитающихся ему средств? Доказав, что попытки возвращения долга имели место, компания сможет засчитать долг в дебиторскую задолженность и списать после прощения.

После прощения задолженности расходы действительно будут записаны во внереализационные. Тем не менее, такой сценарий развития событий нельзя назвать распространенным. Поскольку, о чем мы говорили раньше, особенности сделки не регламентированы на законодательном уровне, не исключено, что свою сторону в споре с налоговыми органами придется доказывать в судебном порядке.

Лицо, являющееся должником, будет вынуждено оплатить в казну Российской Федерации стандартные 13% от полученной прибыли.

Дело в том, что в Налоговом кодексе четко прописано – любая сделка, приносящая доход, облагается принятым в стране НДФЛ.

Налоговые обязательства не зависят от того, частичное прощение было произведено или полноценное, налогооблагаемой базой в любом случае признается сумма средств, полученных от кредитора.

Минфин разъяснил, как должнику на УСН‑15% учесть прощенные проценты по займу

Прощения долга между юридическими лицами (несмотря на слабое законодательное регулирование) нельзя назвать редкой сделкой. В бизнесе бывают ситуации, когда такой жест может стать единственно возможным.

И помимо самых очевидных ситуаций, связанных с ликвидацией юридического лица или признанием его неплатежеспособности, следует упомянуть и некоторые другие: окончание срока службы имущества, дороговизна транспортировки, высокая стоимость монтажа и другие особенности эксплуатации, приводящие к потере интереса кредитора к имуществу.

В этом кроется основная особенность прощения, отличающая данную процедуру от дарения. Инициируя процедуру прощения задолженности (полностью или частично) должника, кредитор должен получить определенную, желательно материальную выгоду, и доказать ее наличие в суде. Споры с налоговой, о которых мы упоминали выше, обычно и крутятся вокруг данного вопроса: был ли факт выгоды?

Сделка характеризующая прощение долга между двумя коммерческими организациями в законодательстве РФ не прописана. Поэтому процедура её оформления выполняется по общей схеме. Может быть выполнена по двум различными вариантами:

Одностороннее. Участие должника в этом случае не требуется. После завершения процедуры ему будет направлено уведомительное письмо с информацией о прощении долга; Важно! Прежде чем отправлять должнику уведомление, необходимо тщательно проверить расчёты. Это требуется для того, чтобы подтвердить суммы прощаемых обязательств.

Двустороннее. Основным в этом случае является то, чтобы вся необходимая документация была прописана между сторонами. Оформление соглашения оформляется разными способами. Например, заключив договор, который подписывается двумя лицами. Он будет являться вспомогательным.

В основном отображается следующая документация:

Документация, являющаяся основанием задолженности;
Заявление которое будет указывать факт того, что прощение долга подписано обоюдно;
Продукция, которая стала причиной долгового обязательства и её рыночная стоимость (указывается в рублях);
Акт совместных расчётов стоимости товаров и услуг.

Как оформить прощение долга

То есть провести зачет денежных требований к обществу (п.

4 ст. 19 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Пример отражения в бухучете должника прощения долга по договору поставки 20 января ООО «Альфа» отгрузило ООО «Торговая » товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Срок оплаты товаров согласно договору поставки составляет 21 календарный день с даты отгрузки.

– оприходованы приобретенные товары; Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб.

– отражен входной НДС по приобретенным товарам.

19 февраля: Дебет 60 Кредит 91-1 – 118 000 руб. – отражена сумма прощения долга. Пример

Прощение долга между юридическими лицами: можно или нет?

Но, поскольку на момент заключения соглашения о прощении долга, учредитель уже не является участником или акционером компании, то вышеприведенная норма не работает. В этом случае следует руководствоваться положениями п.8 ст.250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Однако в приведенной ситуации это условие не выполняется.Таким образом, полученное компанией безвозмездно имущество в результате прощения долга учредителем

Поэтому возникает постоянная разница, а также соответствующий ей постоянный налоговый актив: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» — 60 000 руб.

(300 000 руб. x 20%) — отражен постоянный налоговый актив. Сумму процентов компания включит в состав внереализационных доходов.

А поскольку ранее ООО «Метеор» отражало их в расходах, налог на прибыль компания в итоге не переплатит. Проводки по прощению займау учредителя На дату выдачи займа, 20 марта, бухгалтер ООО «Юпитер» сделает проводку: ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 — 300 000 руб. — отражена сумма предоставленного займа.

Проценты, которые должен получить заимодавец, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами. Их надо отражать ежемесячно на последний день отчетного месяца.

А также на дату погашения займа. Такой порядок следует из пунктов 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.

Однако данную процедуру следует оформить надлежащим образом.

Действующее законодательство предусматривает несколько вариантов такого оформления. Сторонам договора займа, подлежащего прощению, необходимо выбрать наиболее подходящий способ.

Особое значение имеет корректный бухучет списания долга. Если доля учредителя-кредитора в компании-заемщике превышает 50%, списанный долг не добавляется в налогооблагаемую базу хозяйственного общества. Если же доля учредителя-кредитора в компании-заемщике не превышает 50%, списанный долг добавляется в базу налогообложения прибыли хозяйственного общества.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — или позвоните бесплатно: — Москва — — Санкт-Петербург — — Другие регионы — Это быстро и бесплатно!

Здесь возможны следующие варианты: Кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала фирмы.

В этом случае списанный долг с точки зрения налогового учета включается в выручку предприятия. Фактически — долг приобретает статус имущества, полученного фирмой безвозмездно.

Таким образом, предполагается включение суммы долга в налогооблагаемую базу организации.

Кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае сумма, соответствующая прощеному займу, не может быть классифицирована как доход фирмы (в том числе и в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом безвозмездно).

Это означает, что налог на сумму долга не начисляется. Данная норма установлена статьей 251 НК РФ.

Крупнейшие ведомства — такие как Минфин России и ФНС, в своих разъяснениях подтверждают правомерность ее применения в правоотношениях, связанных с прощением долга учредителем.

Списание кредиторской и дебиторской задолженности на УСН «Доходы минус расходы»

После подписания обеими сторонами соглашения, аннулирующего долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.

[2]

Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.

При заключении договора об аннуляции долга между юридическими лицами сумма погашаемой таким способом задолженности не должна признаваться просроченной. Вариантов ее списания несколько:

погашение из средств чистой прибыли;
списание на внереализационные расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для налога на прибыль. Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении НДС прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

Налоговые органы настаивают на том, что при прощении задолженности предприятие-должник фактически не несет никаких расходов. Обоснование – Определение КС РФ от 04.11.2004 г. Экономические потери кредитора от сделки по аннулированию долга обусловлены невозможностью скорректировать в меньшую сторону его налоговые обязательства с сумм, оплата за которые не поступила.

Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

Заемщик и кредитор могут выступать не только в качестве юридического лица, но и как физическое. Из-за того, что долги возвращаются не всегда, такая процедура, как прощение долга, может быть инициирована со стороны компании-заемщика, которая отказывается или не имеет возможности оплатить по долгам.

ГК РФ, в частности 415 статья, регламентирует процедуру прощения долга, как двусторонний договор, относительно которого, кредитор снимает с должника его долговую обязанность, если это не затрагивает права других лиц.

Оформление прощения долга

Перед тем как оформить прощение долга между юридическими лицами, необходимо знать, как правильно это сделать с юридической стороны. Это очень важно, ведь в противном случае его законность можно будет оспорить и признать недействительным.

В этом двустороннем договоре, необходимо максимально подробно указать все условия, которые должны быть выполнены заемщиком, для прощения долгового обязательства. Также указывается конкретный договор, относительно которого оформляется прощение и собственно сам предмет сделки (сумма).

Таким образом, правильно будет указывать в договоре следующую информацию:

предмет сделки (материальную часть задолженности);
условия, которые должны быть выполнены для прощения долга;
все имеющиеся документы, которые относятся к задолженности и подтверждают ее наличие;
договора, счет-фактуры и реквизиты, относительно которых возник долг.

Помимо всего прочего, если на руках имеются еще какие-то документы, которые могут более детально описать наличие задолженности и общего предмета договора, их тоже желательно приложить.

Если будет инициировано прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия не заставят себя ждать.

Читайте, как правильно составить соглашение о погашении долга, в этой статье.

На данный момент имеется только 2 варианта расчета: кассовый и начисление. Оба этих варианта не подразумевают под собой корректировку суммы выручки от продукции. Эта процедура не считается безнадёжным долгом. Налоговые отчисления можно проводить 2 способами:

Списание долга в качестве внереализационных расходов. Чтобы провести такое списание, нужно документально подтвердить все убытки. Причем они не должны находиться в графе расходов, что не будут рассмотрены в качестве обложения налогами.
Списание непокрытых обязательств на чистую прибыль компании. В этом случае, даже при явных убытках кредитора, налогообложение не станет меньше.

Читайте тут, при каких долгах невозможно выехать за границу.