Формы и методы построения налоговой системы

Налогоплательщики имеют право
(ст. 21 НК РФ):

Налогоплательщики обязаны
(ст. 23 НК РФ):

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

Обязанность по уплате налога (сбора) возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (сбора).

Налогоплательщик обязан самостоятельно и в срок исполнить обязанность по уплате налога (сбора). В противном случае налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Налогоплательщик должен исполнить требование в течение 10 календарных дней с даты его получения. В противном случае производится приостановление операций по счетам налогоплательщика, а также бесспорное взыскание недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке или за счет иного имущества. Решение о таком взыскании должно быть принято налоговым органом в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При вынесении решения о принудительном взыскании в более поздний срок такое решение считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога.

Взыскание налога за счет имущества организации производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу последовательно в отношении:

• наличных денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание;
• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество;
• другого имущества.

Обязанность по уплате налога прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора;

При этом налог считается уплаченным:

• с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
• с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
• со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
• со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
• со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

2) со смертью физического лица. При этом задолженность по поимущественным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов приведены на рис. 1.1.

Пеня – денежная сумма, подлежащая взысканию в случае уплаты налогов (сборов) в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

К государственным органам, осуществляющим налоговый контроль в РФ, относятся: налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел.

Объектом налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений. Предметом налогового контроля могут выступать в каждом конкретном случае различные аспекты налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность и т. д.

Формами проведения налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и др.

Одним из наиболее эффективных методов налогового контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка.

Налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если при камеральной проверке выявлены ошибки в декларации или противоречия между сведениями, которые содержатся в документах, представленных налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового органа, налогоплательщику направляется требование в течение пяти дней представить необходимые пояснения и внести соответствующие исправления. Налогоплательщик, который дает пояснения относительно найденных ошибок и противоречий, вправе представлять в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию. Если после рассмотрения пояснений и документов все равно будет установлен факт налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

Налоговые органы при камеральной проверке не имеют права требовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения, за исключением следующих случаев:

• налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы;
• при подаче декларации по НДС, в которой заявлено возмещение налога, налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на применение вычетов;
• при проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы помимо деклараций вправе потребовать другие документы, связанные с исчислением и уплатой таких налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам и охватывать период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. При этом налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев на основании и в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. При этом срок проверки не может превышать 1 месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки с целью:

1) истребования документов (информации) у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию);

Как выбрать систему налогообложения для бизнеса

1. Назовите важнейшие экономические условия введения налоговой системы РФ в 1992 г.
2. Назовите уровни нормативного регулирования налогообложения в РФ.
3. Дайте определение налоговой системы и перечислите существенные условия налогообложения.
4. Изложите основные принципы построения налоговой системы РФ.
5. Приведите структуру федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
6. Какими правами наделены законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований в вопросах налогообложения?
7. Перечислите права и обязанности налогоплательщиков.
8. Назовите основные права и обязанности налоговых органов.
9. Что понимается под «реализацией товаров (работ, услуг)» для целей налогообложения?
10. В каких случаях налоговые органы вправе контролировать цену сделки?
11. Какие способы обеспечения обязанности по уплате налогов предусмотрены НК РФ?
12. Назовите формы изменения сроков уплаты налогов, предусмотренные НК РФ. В чем их принципиальное отличие?
13. Какие органы имеют право выносить решения по изменению сроков уплаты налогов?
14. Чем обусловлена необходимость налогового контроля?
15. Назовите основные виды, формы и методы налогового контроля.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Балабин В. И. Налоговое право: теория, практика, споры. – М.: Книжный мир, 2000.
3. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. – М.: Издательство НОРМА, 2000.
4. Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции конституционного Суда РФ: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
5. Гуреев В. И. Налоговое право. – М.: Экономика, 1995.
6. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1999.
7. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1997.
8. Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2000.
9. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2001.
10. Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2002.
11. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2003.
12. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
13. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999.
14. Налоговая система России: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника и А. З. Дадашева. – М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999.
15. Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004.
16. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.
17. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
18. Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – М.: Финстатинформ, 1996.
19. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. – М.: Инвест Фонд, 1995.
20. Пансков В. Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал, 1994. №3.
21. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2000.
22. Петрова Г. В. Налоговое право: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М – НОРМА, 1997.
23. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999.
24. Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. – М.: ИНФРА-М, 1999.

Как уже отмечалось ранее, налоговая система РФ, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.

В структуру налоговой системы России включены:

• все налоги, страхвзносы и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;
• субъекты обложения налогами и сборами;
• нормативно-правовая основа;
• государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ. Понятие налога и сбора определено в НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).

К системе налоговых органов РФ относятся:

• Министерство финансов РФ.
• Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

• учет плательщиков налогов и сборов;
• контроль за выполнением требований налогового законодательства;
• надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

О налоговых проверках читайте в нашей одноименной рубрике «Налоговые проверки».

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. Единая централизованная система налоговых органов состоит из:

• Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.
• Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения. Также обособленно выделим страхвзносы и новый экспериментальный режим налогообложения самозанятых лиц, введенный с 2019 года.

Подробнее об эксперименте по налогообложению самозанятых читайте здесь.

Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:

• НДФЛ;
• налог на прибыль организаций;
• НДС;
• акцизы;
• водный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• госпошлина.

В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).

Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации косвенных налога всего 2: НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.

Более подробно о прямых и косвенных налогах читайте в статье «Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?».

Выбор системы налогообложения в России для хозсубъектов – важное мероприятие, позволяющее определить налоговое бремя для бизнеса. Рассмотрим основные виды налогообложения в России.

Налоговая система РФ включает в себя 5 режимов налогообложения плюс еще один экспериментальный (с 2019 года):

1. Основная система налогообложения (ОСНО).

Данный режим присваивается хозсубъекту автоматически сразу после регистрации в ИФНС. Его могут использовать как ООО, так и ИП. Налогоплательщик вправе перейти на спецрежим при соблюдении установленных налоговым законодательством условий.

2. Упрощенная система налогообложения (УСНО).

УСНО вправе применять налогоплательщики, у которых:

• среднесписочная численность работников не превышает 100 человек;
• остаточная стоимость амортизируемых основных средств не более 150 млн руб.;
• доходы за 9 мес. не превышают 112,5 млн руб.

3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — до 01.01.2021.

Данный спецрежим могли применять только те хозсубъекты, деятельность которых поименована в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а среднесписочная численность персонала не превышает 100 человек.

Кто вправе применять ЕНВД см. здесь.

4. Единый сельхозналог (ЕСХН).

Данный режим вправе использовать только сельхозпроизводители.

О подробностях применения ЕСХН читайте в рубрике «ЕСХН».

5. Патент (ПСН).

ПСН вправе применять исключительно индивидуальные предприниматели. Смысл данного режима заключается в том, что коммерсант покупает патент на определенный срок, не превышающий 12 месяцев.

Подробности см. здесь.

Принципы и методы построения налоговой системы

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.
3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»):

• налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
• размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;
• время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;
• каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
2. Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
3. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Каждый налог содержит обязательные элементы налогообложения и считается установленным лишь в том случае, когда эти элементы определены (ст. 17 НК РФ).

К элементам налогообложения относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Субъекты налогообложения – это физические или юридические лица, в соответствии с законодательством обязанные платить налоги. С этой целью обязанные лица заполняют налоговые декларации – письменные заявления налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате данным налогоплательщиком.

Расчет авансового платежа – письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты применительно к конкретному налогу.

Налоговая декларация (расчет) подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые надлежит прилагать к налоговой декларации (расчету). В ней должен быть указан идентификационный номер налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в данном документе.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные сроки, ее формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Министерство не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков внесения в данный документ сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

• – вида документа: первичный (корректирующий);
• – наименования налогового органа;
• – места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
• – фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
• – номера контактного телефона налогоплательщика.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, приводящих (не приводящих) к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом уточненная декларация, поданная после истечения установленного срока подачи, не считается представленной с нарушением срока.

Объекты налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог.

Статьей 38 НК РФ установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений данной статьи.

Объектами налогообложения могут являться:

• – операции по реализации товаров (работ, услуг);
• – стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• – имущество;
• – прибыль, доход;
• – дивиденды и проценты;
• – иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база является той величиной, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. В налоговом законодательстве РФ порядок исчисления налоговой базы по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц) вызывает необходимость определить цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.

Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Законодательно определен налоговый период, равный одному календарному году или иному периоду применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Методы построения налоговой системы, общая методика исчисления налогов

Теории о налогах

Развитие налогообложения связано с возникновением ряда научных теорий — «теории о налогах». Их развитие и формирование неразрывно связано с историей государств и экономических формаций.

Под налоговыми теориями следует понимать определенную систему знаний, научных идей, положений о природе налогов, их видах, функциях в регулировании экономических процессов государства. В современной экономической литературе принято выделять общие (любые научно-обобщенные разработки) и частные теории налогов. Общие теории налогообложения затрагивали различные аспекты налогообложения, исследовали суть и природу налогов. Частные налоговые теории посвящены отдельным вопросам налогообложения. К ним относится теория соотношения прямых и косвенных налогов. Первоначально доминировали прямые налоги, затем косвенные. К концу XIX в. в финансовой науке утвердился вывод о необходимости сочетания прямых и косвенных налогов для построения эффективной налоговой системы. В настоящее время наблюдается тенденция повышения доли косвенных налогов в налоговых системах экономически развитых стран. Выделяют также теорию соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения, теорию переложения налогов. Теория переложения налогов является весьма интересной и наименее разработанной. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк, в 1692 г. пришедший к выводу, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли, и предложил пути выхода из этой ситуации.

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. и как свод важнейших принципов и положений получили в буржуазной науке наименование «Общая теория налогов». Основные ее направления складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.

Понятие и сущность налоговой системы

Налоги являются одним из основных определений экономики. Вся сложность понимания сущности налога обусловлена ​​тем, что налог является одновременно экономическим, правовым и экономическим явлением жизни.

Налог является индивидуально безвозмездным, взимается на основании безотзывности методами государственного принуждения и не несет характер наказания или возмещения. Налоги устанавливаются в одностороннем порядке законодательным органом.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, эквивалентных налогам, взимаемым на территории государства в определенный период времени. Основными налогами, через которые формируется преобладающая масса доходов бюджета, как в российской, так и в мировой практике, являются: НДС, акцизы, корпоративный подоходный налог (доход), подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в государстве (далее — налоги), а также формы и методы их построения, формирует налоговую систему.

Таким образом, под налоговой системой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих полномочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговые правоотношения.

Налоговый механизм — понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на реализацию налогового законодательства. Благодаря налоговому механизму реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на конкретные социально-экономические проблемы.

Налоговое законодательство играет важнейшую роль в налоговом механизме, и в нем действует налоговый механизм (уровень налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налоговой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с расчет налогов).

Законодательными актами государства устанавливаются конкретные методы исчисления и способы уплаты и сбора налогов.

Налог считается установленным только в случае выявления налогоплательщиков и элементов налогообложения, а именно:

• объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг), имущества или доходов, подлежащих налогообложению, поддающихся количественной оценке, которые служат основой для исчисления налога ;
• налоговая база — стоимость, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
• налоговый период — определенный период времени, по истечении которого определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога к уплате;
• ставка налога — сумма налоговых вычетов на единицу объекта налогообложения. Ставка определяется либо в форме фиксированной ставки, либо в виде процентов и называется налоговой квотой;
• процедура исчисления налога — особая процедура уплаты налога, установленная налоговым законодательством;
• порядок и сроки уплаты налога — период, в который налог должен быть уплачен, и который предусмотрен законодательством, и за его нарушение независимо от вины налогоплательщика взимается штраф в зависимости от просроченного периода.

Задачами налоговой системы являются обеспечение государства финансовыми ресурсами путем перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

1. полнотой выявления источников с целью их налогообложения;
2. минимизация расходов по сбору налогов.

Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход государства от налоговых поступлений, какова разница между собранными налогами и расходами по сбору. Степень влияния всей налоговой системы на экономическую ситуацию зависит от удельного веса отдельных видов налогов с различной эластичностью, а также от уровня налоговых ставок.

Существует три типа налоговых систем: глобальные, дифференцированные и смешанные.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются налогом в равной степени. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансовых результатов для предпринимателей. Глобальная налоговая система более широко используется в западных странах. При дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активный и пассивный доходы), к которому применяются различные ставки. В смешанной системе присутствуют элементы глобальной и дифференцированной систем.

Таким образом, налоги являются одним из экономических рычагов, с помощью которых государство влияет на рыночную экономику. В рыночной экономике любое государство широко использует налоговую политику как специфический регулятор воздействия на негативные рыночные явления. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в ​​рыночных условиях.

Налоговая система является наиболее активным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных преобразований. Экономическая безопасность напрямую связана с безопасностью налоговой системы, которая является ее важнейшей составляющей, и несоблюдение которой приводит к экономическим и социальным угрозам: это, прежде всего, вывоз капитала, наличие «тени» «серые» налоги и так называемая налоговая задолженность.

Понятие налоговой безопасности должно определяться через категории «стабильность» и «стабильность» налоговой системы в России.

Стабильность предполагает эволюционную реформу налоговой системы, направленную на обеспечение гарантированных максимальных налоговых поступлений при соблюдении законных экономических, социальных и иных интересов и прав всех субъектов налоговых отношений. Стабильность налоговой системы в России, как способность налоговой системы достаточно автономно поддерживать неизменность налоговых процессов, ее развитие, чувствительность и безопасность, обеспечивает создание надежных условий и гарантий успешного выполнения задач по сбору налогов, сдерживание угроз, способных дестабилизировать налоговую систему и создать благоприятный климат при взаимодействии с налогоплательщиками.

Стабильность налоговой системы характеризует надежность ее составных элементов, внутренних и внешних связей, способных противостоять нарушениям. Он позволяет оценить адекватность безопасности налоговой системы (способность противостоять политическим, экономическим, налоговым, информационным, криминальным и другим угрозам внутреннего и внешнего характера), а также является универсальным инструментом для анализа проблем налоговой безопасности. на макроэкономическом уровне.

Исходя из вышеизложенного, очевидно, что налоговая среда требует формирования институтов, обеспечивающих рост доходов бюджета и регулирование экономических процессов. В то же время налоговая безопасность включает в себя не только борьбу с уклонением от уплаты налогов и выведение экономики из тени, но и повышение качества налогового администрирования.

Налоговый менеджмент является важнейшим направлением научных и практических исследований и методологических действий, которые являются частью общей теории и практики управления. В терминологической концепции налоговая администрация относится к этой категории.

Государство широко использует налоговую политику как специфический регулятор воздействия на негативные рыночные явления. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. Эффективное функционирование всей экономики государства зависит от того, насколько хорошо построена налоговая система.

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Налоги играют решающую роль среди государственных доходов, поскольку они составляют более 80% доходов федерального бюджета.

Налоги играют решающую роль в формировании доходной части государственного бюджета. Важную роль играет функция, от которой нельзя обойтись в экономике, основанной на товарно-денежных отношениях. Рыночная экономика в развитых странах является регулируемой экономикой. Невозможно представить эффективно функционирующую рыночную экономику, которая не регулируется государством. Другое дело, как это регулируется, как, в каких формах. Здесь возможны варианты, но какими бы ни были эти формы и методы, налоги играют центральную роль в самой системе регулирования.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения хорошо функционирующей системы налогообложения, маневрирования ссудного капитала и процентных ставок, выделения капиталовложений и субсидий из бюджета. Налоги являются центральными в этом наборе экономических методов. Путем маневрирования налоговых ставок, льгот и штрафов, изменения налоговых условий, введения одних и отмены других налогов государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и отраслей и помогает решать проблемы, актуальные для общества.

Объектами налогообложения являются доход (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, использование природных ресурсов, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость товаров и услуг. производятся и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Налоги классифицируются по различным критериям:

1. В порядке изъятия
2. Влияние налогов
3. По назначению
4. По предмету платежа
5. По объекту налогообложения
6. По источнику платежа

Существует 3 способа взимания налогов:

1. Кадастровые (используются кадастры, то есть регистры, содержащие классификацию типовых объектов по их внешним характеристикам). Относится к земле, зданиям, месторождениям.
2. У источника (взимается до тех пор, пока налогоплательщик не получит доход).
3. По декларации (подаче налоговых деклараций).

Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

Принципы налогообложения являются основными идеями и положениями, применимыми в налоговой сфере. В налоговой системе можно выделить экономические, пра��овые и организационные принципы.

Правовые основы налогообложения являются общими и специальными принципами налогового права.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых строится построение налоговой системы и взаимодействие ее структурных элементов.

Налоговая система России была сформирована, развита и претерпела определенные изменения наряду с изменениями в экономической и политической структуре страны. И не всегда эти процессы проходили в России плавно и безболезненно.

Анализ дореволюционного периода формирования налоговой системы России можно разделить на несколько этапов.

Конец 9-12 вв. — начало формирования налоговой системы России. Предпосылкой его развития стало объединение древнерусского государства. Отличительной чертой налоговой системы того времени является нерегулярный характер налоговых платежей, чаще всего в виде реквизиций и дань княжеской казне в качестве компенсации от побежденных народов. Основное место было уделено обязанностям.

Период татаро-монгольского ига (XIII-XIV вв.) Можно охарактеризовать как дискриминационный: развитие налоговой системы фактически было приостановлено, налоги и сборы стали угнетать. Взыскания истощали экономику России и не давали возможности для дальнейшего развития. Косвенное налогообложение преобладало, уплата пошлин контролировалась баскцами — представителями хана на местах, налогообложение было широко распространено, оно было начислено без экономического обоснования и в основном путем складывания.

В XV-XVI вв. приходилось на формирование подушного. После свержения татаро-монгольского ига Иваном III реформа налоговой системы была продолжена. На этом историческом этапе, как и в целом в мировой практике, сборы начали взиматься на возмездной основе, как сбор за защиту граждан от внешних и внутренних врагов. Именно в это время появились первые прямые налоги, ставшие новым этапом в формировании финансовой системы России. Однако акцизы и пошлины по-прежнему занимают ведущее место. В то же время закладываются основы налоговой отчетности. Со второй половины XVI в. начало сбора определенных налогов и сборов наличными.

В царствование Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения начинает приобретать упорядоченный характер: появляется специальный орган, ответственный за контроль за фискальной деятельностью — Счетная палата. Этот период был отмечен частыми народными волнениями («соленые» и «медные» бунты).

Начало нового витка экономических реформ, и в частности налоговой системы, приходится на царствование Петра I (1672-1725). Количество различных налогов и сборов резко увеличивается, вплоть до знаменитого налога на бороду. Все это было связано с нехваткой финансовых ресурсов у государства.

Царствование Екатерины II (1729-1796) и Александра I (1777-1825) характеризуется упрощением налоговой системы, а также публикацией значительных указов, связанных с налогообложением. Особенно значимым событием этого периода стал Манифест Александра I «Об учреждении министерств» от 8 сентября 1802 года, когда было создано Министерство финансов.

В целом, политика того времени в области налогообложения может быть описана следующим образом: доходы бюджета формировались в основном за счет налогов с крепостных — две трети всех доходов (налог на душу населения, налог на прибыль, «доход от питья»).

В 1818 году в России была опубликована первая крупная работа в области налогообложения — «Опыт теории налогов» русского экономиста Н.И. Тургенева, которая является классическим исследованием основ государственного налогообложения того времени. С середины XIX в. До Великой Октябрьской революции налоговая система продолжала совершенствоваться. Наиболее значимым событием этого периода стала работа Налоговой комиссии по упорядочению и уравнению прямых налогов. Этот орган ввел основные положения по сбору налогов — с помощью научных данных (сбор статистических данных по всем секторам экономики, согласно которым в 1870 году был введен государственный земельный налог в размере от 0,25 до 10 копеек на десятину (в зависимости от стоимость земли)), а с 1 января 1863 г. Система винодельческих хозяйств была отменена повсеместно и заменена акцизным налогом. Прямые налоги играют важную роль.

Налоговая система приобрела преимущественно стимулирующий характер, особенно для промышленников: рост ставки налога на прибыль в зависимости от размера прибыли был довольно небольшим. В этот же период введено налогообложение доходов. Был установлен налог на доходы от ценных бумаг. Кроме того, произошло увеличение налогов, отражающих развитие новых экономических отношений: налог с продаж на аукционах, налог на капитал для акционерных обществ, сбор векселей и заемных писем.

Несколько раз в течение отчетного периода выплаты и сборы за выкуп были уменьшены, а задолженность была прощена (первые признаки налоговой амнистии).

Постреволюционная реформа налоговой системы России может быть представлена ​​следующим образом.

В 1918-1921 гг. текущая налоговая система ликвидируется. Первые советские налоги не имели большого фискального значения и были превращены из инструмента финансовой политики в инструмент классовой борьбы, средство экономического подавления не только «капиталистов и помещиков», но и большого числа людей, принадлежащих в средний класс. В феврале 1921 года Народный комиссариат финансов приостановил сбор всех наличных налогов. Налоговый аппарат был полностью расформирован. В своем экономическом развитии Россия вернулась несколько веков назад.

В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

РАЗДЕЛ 1. МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Мировой опыт государственного регулирования экономики свидетельствует о том, что одним из наиболее эффективных способов воздействия государства на развитие социально-экономических процессов в стране является налоговая система.

Именно налогообложение включает в себя хорошо известные инструменты стимулирования инновационного развития, помогает повысить конкурентоспособность отечественного производства и является одним из наиболее эффективных инструментов макроэкономического регулирования. Ввиду продолжительности и сложности проявления кризисных процессов в мире, их тесного переплетения в условиях глобализации и интеграции выдвигаются повышенные требования к развитию налоговых отношений. Противоречия, связанные с непоследовательностью потребностей в налоговых поступлениях и возможностью их предоставления (которые не могли быть устранены в нашей стране даже в периоды экономического роста), приобрели еще большую актуальность и требуют новых теоретических и методологических подходов.

Таким образом, в современном мире налоговая система является важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования.

Развитие российской экономики характеризуется существенными преобразованиями практически всех институциональных основ функционирования общества, в том числе и налоговой системы.

Налоговая система — это прежде всего совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей, регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая — двумя годами позже. Особенностью НK РФ можно считать поэтапный ввод глав и перманентную работу законодателя в ходе проводимой налоговой реформы.

Принципы построения российской налоговой системы сформулированы в части первой НК РФ, ст. 3 которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии со ст. 8 НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Общепризнанны следующие две функции налогов:

• фискальная, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности;

• регулирующая, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность.

Несмотря на то что на протяжении веков единственной, а с течением времени основной функцией налогов была фискальная, на сегодняшний день степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства.

Проводимая государством налоговая политика является частью финансовой политики государства и представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий в сфере налоговых отношений, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в целях обеспечения финансовых потребностей государства и развития экономики страны.

Субъект налогообложения (налогоплательщик).

Согласно статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Организации

— юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).с Местом нахождения российской организации считается место ее государственной организации. Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Физические лица

[1]

— граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговая ставка.

Это величина налоговых исчислений на единицу налоговой базы. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах к налоговой базе. Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).2. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, НДФЛ в размере 13 %) . 3. Прогрессивные — средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. Регрессивные — средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов. Размер налоговых ставок оказывает влияние на увеличение или уменьшение национального объема производства.

От того, насколько четко отлажено функционирование системы налогообложения, будет во многом зависеть эффективность экономических решений. Она выступает в качестве обязательного элемента хозяйствования с момента формирования государственности. Ее изменение и совершенствование всегда сопровождается корректированием системы налогообложения. Эти поступления считаются в современном обществе одним из главных источников дохода государства.

ТЕМА 1.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Она включает в себя методы налогообложения прибыли, при котором ставка возрастает вместе с увеличением базы. Сегодня выбор этой системы главным образом основывается на таком понятии, как «дискреционный доход». Он представляет собой прибыль, которая используется по собственному усмотрению. В теории дискреционный доход — это разница между общими поступлениями и средствами, расходуемыми на удовлетворение жизненно важных, первоочередных нужд.

Таким образом, именно он, а не общая прибыль является критерием определения платежеспособности. При увеличении доходов снижается доля затрат на жизненно важные продукты (питание, одежду, прочие товары первой необходимости, транспорт и так далее). При этом размер дискреционных поступлений растет. Пропорциональные методы налогообложения общего дохода — менее состоятельные плательщики несут более тяжелое бремя. Это обусловлено тем, что доля свободных средств у них меньше, а величина отчислений за счет них, соответственно, больше. В этой связи необходимо разделение налога в соответствии с потребностями лица.

Ее именуют также каскадной системой, или обложением террасами. Сложная прогрессия обеспечивает большую плавность исчисления. Она зависит от числа разрядов и постепенности увеличения ставки. В качестве яркого примера может служить шкала обложения, действовавшая до 2001 года, по подоходному налогу для физлиц. Вся величина общих поступлений граждан разделялась на 3 части:

1. До 50 тыс. руб. Она облагалась 12%.
2. От 50 001 до 150 тыс. руб. Для нее предусматривалась ставка 20%.
3. Более 150 тыс. руб. Она облагалась 30%.

В некоторых случаях для доходов, которые относятся к разным разрядам, устанавливаются неодинаковые суммы: для низкой прибыли — большие, для высокой — меньшие. В таком случае изменение базы будет непропорциональным. Соответственно, таким же образом будет меняться и сам налог. Прогрессия может быть достигнута посредством предоставления категориям населения с низкой платежеспособностью льгот, разных вычетов из базы либо, наоборот, введением дополнительных сборов.

Она представляет собой самостоятельное направления налогообложения. Регрессивную систему можно рассматривать как вид прогрессивной, но в которой предусматривается отрицательный коэффициент. При этой схеме ставка не увеличивается при повышении базы, а снижается. В современной практике такая система используется очень редко. Принципиальное значение отводится установлению единого порядка расчета базы для всех плательщиков-работодателей. В качестве нее выступает общая величина дохода, включающая выплаты, вознаграждения и прочие поступления наемным работникам. Снижение налоговых сумм, рассчитываемых от объемов расхода на з/п, предусмотренное НК, ориентировано на стимулирование легализации действительных затрат организаций на оплату труда сотрудников и расширение на этой основе облагаемой базы для НДФЛ.

Модуль 1

Лекция 1.Принципы построения и направления развития налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система и принципы ее формирования

Налоги – неотъемлемый атрибут и органическая часть государства, без них немыслима реализация задач и функций института государства.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система. Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1. Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы налогового администрирования. При этом каждый из элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности той или иной теории.Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей. Налоговая система — взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

• принципы налоговой политики и налогообложения;
• система и принципы налогового законодательства;
• порядок установления и ввода в действие налогов;
• порядок распределения налогов по бюджетам;
• системы налогов, т. е. виды налогов и общие элементы налогов;
• права и ответственность участников налоговых отношений;
• порядок и условия налогового производства;
• формы и методы налогового контроля;
• система налоговых органов.

Налоговая политика — это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура

Говоря про сущность и виды налоговых систем, первым делом приведем ключевые термины, которые будут фигурировать в этой статье.

Налоги — невозвратные, безвозмездные, обязательные для населения и юридических лиц, регулярно собираемые платежи, которые взыскиваются только правомочными на то государственными учреждениями в целях пополнения финансовых ресурсов определенного государства.

Налоговая система — общая совокупность налоговых сборов, которые взимаются с налогоплательщиков согласно статьям Налогового Кодекса определенного государства. Это система, обязательно урегулированная правовыми нормами, главное предназначение которой — установление и сбор налогов.

Налоговый Кодекс (НК) — в Российской Федерации является основным законодательным актом, касающимся налогообложения. Состоит из двух частей — основной, регламентирующей наиболее общие принципы построения налоговой системы, и специальной, устанавливающей основы взаимодействия государства и налогоплательщика по определенным налоговым сборам.

Определение налога и сбора есть в ст. 8 НК РФ, однако надо понимать, что оно достаточно формализовано в целях законодательного регулирования.

Итак, законодатель выделяет следующие характерные черты обсуждаемого термина:

• обязательность (императивность) для всех субъектов, для которых он установлен;
• индивидуальная безвозмездность;
• устанавливается для организаций и физических лиц;
• заключается в отчуждении денежных средств, принадлежащих на праве собственности, праве хозяйственного или оперативного управления (для государственных, муниципальных учреждений) денежных средств;
• цель отчуждения — обеспечение деятельности государства или муниципального образования.

Понятие и сущность налогов и сборов легко объяснить в нескольких словах: это обязательный платеж в пользу государства. При этом объектом является доход или имущество, для которых он установлен законодателем. То есть порядок и систему взносов определяет государство, опираясь на свои властные и регулирующие функции. В целом определение обсуждаемого термина, данное в Налоговом кодексе РФ, соответствует общепринятой научной позиции.

Как легко понять, экономическая сущность налогов и сборов состоит в том, что они являются источником формирования бюджета. Именно за счет этих платежей государство получает возможность выполнять свои социальные и другие задачи.

Выделяют две основные разновидности налоговых систем:

• Глобальная. Прибыль и физических, и юридических лиц облагается налоговым бременем в одинаковом объеме. Расчет налогового сбора при этом очень прост, что на руку предпринимателям — они могут заранее планировать окончательный размер своего дохода за вычетом этих платежей. Более всего такая система характерна для западных государств.
• Шедулярная (шедула — часть или доля). Весь доход лица делится на определенные части, каждая из которых облагается конкретным налогом. Для каждой шедулы действуют свои ставки, критерии, льготы и проч.

Лекция 2

СТРУКТУРА И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоговая система – это совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей плюс свод регулирующих налогообложение законов, структура и функции государственных налоговых органов. Налоговая система включает в себяне только перечень взимаемых налогов и ставки к ним, но и сами законы, устанавливающие данные налоги, и органы, занимающиеся начислением и контролем за исполнением установленного законодательства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» — рисунок 4.

Налоговые системы, принципы их построения и функции

В продолжение разговора о налоговой системе, видах и функциях налогов, осталось рассказать о последнем пункте. Функций выделяют несколько:

• Фискальная функция — наиболее важная. Именно благодаря ей формируется бюджет государства.
• Социальная — перераспределение доходов в пользу социально незащищенных слоев.
• Регулирующая — решение с помощью налоговой политики определенных задач государственного уровня. Имеет стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции.
• Контрольная — отслеживание государством своевременности и полноты финансового трафика в казну.

Функции налогов и сборов, которые следуют из определения и разработаны наукой налогового и финансового права, таковы:

• фискальная — именно за счет них формируется бюджет и внебюджетные фонды, аккумулируются и формируются доходы государства, необходимые для реализации социально-значимых и экономических программ;
• распределительная — при помощи этих платежей государство перераспределяет средства и ресурсы из производственной сферы в социальную;
• стимулирующая — за счет установления определенного порядка взимания этих обязательных платежей государство оказывает влияние на процесс воспроизводства. Практическая реализация этой функции осуществляется за счет введения льгот, различных систем налоговых ставок и вычетов, санкций и преференций;
• контрольная — заключается в отслеживании правильности уплаты и расчета, своевременности поступлений, так как законодательно устанавливается единый порядок и он должен соблюдаться всеми налогоплательщиками.

Нетрудно заметить, что основная функция — фискальная, остальные являются дополнительными и коррелируют друг с другом, осуществляются одновременно, то есть их разделение носит достаточно условный характер. В науке нет единого мнения относительно этого вопроса, однако чаще всего приводится именно этот список задач, с которым согласны большинство ученых.

Насегодняшний день основным законодательнымактом о налогах является Налоговыйкодекс Российской Федерации,состоящий из двух частей (общей испециальной), регламентирующих какобщие принципы построения налоговойсистемы, так и взаимоотношения государстваи налогоплательщиков по конкретнымвидам налогов. Первая часть Налоговогокодекса вступила в действие 1 января1999 года, вторая — двумя годами позже.

Система налогов и налоговых сборов Российской Федерации имеет следующую территориально-административную структуру:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги;
• местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся платежи, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории страны.

В эту категорию входят такие виды налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на прибыль предприятий и организаций, водный налог.

Помимо этого федеральными являются государственная пошлина, сборы за использование объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов.

Первые принципы создания налоговой системы были четко сформулированы в работе Адама Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он указывал, что налоги должен уплачивать каждый гражданин государства.

Налог должен быть точно определенным и установленным, а не носить произвольный характер. Термин, способ и сумма платежей должно быть точно установлено не только для налогоплательщиков, но и для других лиц.

Отдельным тезисом Смит указывает, что отсутствие четкой определенности может привести к злоупотреблениям со стороны сборщиков налогов.

Далее А. Смит пишет, что налоги должны взиматься удобным для плательщика способом. Кроме того каждый налог должен быть тщательно продуманным, чтобы не приносить ущерба государственному казначейству. А неразумное применение налога может привести к усилению контрабанды.

Налоговая система любого государства определяется его законодательством. Россия не является исключением. Ее налоговая система строится и развивается в соответствии с Конституцией Российской Федерации и ее Налоговым кодексом. Как уже упоминалось выше, налоговая система России имеет трехуровневую структуру (федеральные, региональные и местные налоги).

При рассмотрении принципов построения государственной налоговой системы выделяют несколько подходов. Поэтому может быть сформулировано разное количество принципов. Если выделить самые основные, то их будет четыре. Это принципы справедливости, определенности, удобства и экономии.

Принцип справедливости предполагает обязательность налогообложения для всех и соразмерность налогообложения уровню дохода, получаемому субъектом налогообложения. Определенность означает четкую оговоренность суммы, способа и времени уплаты налогов. И налогоплательщик должен быть об этом хорош проинформирован.

Методика построения налоговой системы

Для того чтобы понять принципы построения налоговой системы в России, рассмотрим несколько исторических моментов, связанных с ее формированием. История построения налоговой системы в нашей стране довольно длинная.

Первым упоминанием о сборах с населения является дань. Она была прямым налогом и служила в качестве главного дохода казны древнерусского государства в конце IX века. Со становлением Киевского государства дань перешла в следующую форму — подать. Она взималась «подымно», то есть с печей и труб домашних хозяйств. Также была принята стрелецкая подать.

В период Золотой Орды было введено множество сборов с простого населения, так как разоренное в результате непрерывной войны русское государство нуждалось в поступлениях в казну и уплате дани монгольским ханам.

Налоговая система Российской Федерации — это совокупность налогов и сборов, которые взимаются в пользу государства с физических и юридических лиц.

Об характеристиках основных элементов налога читайте здесь.

В РФ действует трехуровневая налоговая система, которя состоит из федеральных, региональных и местных налогов.

Подробнее читайте в материале “Налоговая система РФ: понятие, элементы, структура”.

Она строится на определенных принципах и регулирует налоговые взаимоотношения государства и плательщиков налогов и сборов.

Принципы налоговой системы РФ можно найти в Налоговом кодексе, в частности, в ст. 3 прописаны основные понятия. Если их обобщить, то можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ:

Каждый налог должен быть установлен НК РФ и иметь все необходимые элементы: объект налогообложения, налоговая база, период и ставка, порядок исчисления налога и сроки его уплаты. Все неопределенности налогового законодательства толкуются в сторону плательщика.

Он предполагает всеобщность налогообложения. Каждое юридическое или физическое лицо должно уплачивать налог, если оно признано плательщиком по нему. Налогоплательщик должен принимать участие в пополнении бюджета РФ и финансировании его расходов.

Каждый налогоплательщик должен знать о тех налогах и сборах, которые он обязан платить в определенные НК РФ сроки и порядке. Прежде всего, этот принцип направлен на исполнение плательщиком своих налоговых обязательств, а также предотвращение злоупотребления властью со стороны налоговых органов.

Более полно сущность налоговой системы раскрывается в функциях налогов.

1. Фискальная функция заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов.

2. Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве.

   С помощью регулирующей функции осуществляется:

   • 1) регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги);
   • 2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ.
3. Воспроизводственная функция заключается в существовании налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных ресурсов (например, НДПИ, водный налог, земельный налог и т.п.).
4. Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогообложения появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными показателями.

Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Классическими принципами построения налоговой системы (по А. Смиту) являются:

• принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии – сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК РФ):

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Качество налоговой системы можно оценить по следующим критериям: сбалансированность государственного бюджета; эффективность и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной политики; полнота и своевременность уплаты налогов.

Все принципы, лежащие в основе налога, можно объединить в три группы: юридические, организационные, экономические принципы.

К правовым относятся принципы: обязательности; отрицания обратной силы закона; законности; экономической целостности; приоритетности налогового законодательства.

Рассмотрим подробнее, что означают положения упомянутой статьи 3. Четкой и наглядной разбивки она не содержит.

1. Законность. Она утверждается частью 1 и частично частью 3. В первом случае говорится, что на гражданине лежит обязанность по уплате только тех налогов, которые установлены законом. Во втором подчеркивается, что сборы не должны ущемлять конституционных прав россиянина.
2. Справедливость. Открыто она в статье не прописана. Но ее подразумевает необходимость учитывать фактическую способность субъекта уплачивать налог, согласно части 1.
3. Всеобщность и равенство. В части 1 это указано дословно. В части 2 дается детализация. Недопустима дискриминация любого рода. Все несут одинаковые обязательства независимо от пола, расы или вероисповедания.
4. Экономическая обоснованность. Часть 3 утверждает, что нельзя устанавливать сборы произвольно.
5. Единство налоговой политики и национального экономического пространства. Согласно части 4, сборы не должны препятствовать экономической деятельности и перемещению капиталов на территории страны.
6. Опора на НК РФ. В соответствии с частью 5, никто не должен уплачивать налоги, не закрепленные данным нормативно-правовым актом.
7. Определенность. Часть 6 гласит, что каждый субъект налогообложения имеет право знать все о подлежащем к уплате налоге: сроки, объем, порядок и иные элементы.
8. Преимущество налогоплательщика при неясности. Следуя части 7, каждый имеет право трактовать налоговое законодательство в свою пользу, если оно содержит противоречия или непонятные формулировки.

Хотя в текст статьи 3 регулярно вносятся изменения, суть не меняется. Исследователи в области экономической теории нередко выделяют и дополнительные принципы. Их они выводят либо из смысла налогового законодательства, либо из иных нормативно-правовых актов.

Налог – установленный государством обязательный, регулярный, безвозмездный платеж, взимаемый принудительно органами государственной власти с граждан и юридических лиц. Это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление общественной жизни. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Методы и принципы построения налогов, а также их совокупность формируют налоговую систему.

Налоговая система – комплекс экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, связанных с налогообложением. Основные принципы построения налоговой системы:

• всеобщность – налоги распространяются на всех субъектов, имеющих доход;
• стабильность – сохранение налоговых ставок длительный период времени;
• обязательность – неизбежность выплаты отчислений;
• индивидуальная ответственность субъекта;
• определенность – все условия налогообложения должны быть точными и понятными налогоплательщикам;
• социальная справедливость – равные условия для всех.

Налоговая система формируется на основании налоговой политики государства, цель которой – накопление и рациональное использование национального богатства страны, обеспечение интересов общества.

Структуру налоговой системы государства образует совокупность составляющих ее элементов:

• совокупность налогов и сборов;
• субъекты налогообложения – физические и юридические лица, получающие доход;
• законодательная база;
• формы осуществления контроля над исполнением налогового законодательства.

Хорошо отлаженная налоговая система строится на принципе рациональности. Для такой системы характерно единство законодательной базы, централизованное управление, наличие правового механизма регулирования составляющих ее элементов, минимизация нормативной документации, компромисс экономической целесообразности для государства и для субъекта налога.

Налог считается установленным, если определены его субъекты (налогоплательщики) и элементы. Под основными элементами налога понимают:

• объект – доход, имущество, стоимость товара, прибыль, собственность, ценные бумаги;
• субъект – налогоплательщик;
• налоговая база – стоимостная характеристика объекта налогообложения;
• налоговая ставка – величина налоговых начислений;
• налоговый период – отрезок времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (месяц, квартал, год);
• порядок исчисления налога – расчет суммы налога производится по определенной методике, установленной законодательством;
• способы и порядок внесения платежа – включают в себя направление, механизм и средства уплаты налога;
• льготы – преимущества, предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков в рамках государственной поддержки.

Существуют и второстепенные элементы налога, присутствующие при установлении налогового обязательства:

• носитель налога – лицо, несущее бремя уплаты налога (в случае прямого налога субъект и носитель – это одно лицо, при косвенном – разные лица);
• налоговый оклад – сумма налога;
• источник налога – резерв, за счет которого осуществляется выплата (прибыль);
• получатель налога – бюджет, внебюджетный фонд;
• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм;
• ответственность за налоговые нарушения.

Похожие записи:

• Порядок продления разрешения на охотничье оружие в 2021
• Повысят ли минимальную пенсию в 2021 году какого числа
• Субсидия на покупку жилья молодым семьям 2021 Ростов на дону