Что является налоговой базой по НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что является налоговой базой по НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.

По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.

Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица — получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

• для налогового резидента РФ — 35%;

• для налогового нерезидента РФ — 30%.

Срок перечисления — не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

День удержания — дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ. Срок ее подачи — не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.

В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Если организация могла удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделала этого, то ей грозит начисление пени и штрафа по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:

Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;

НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.

Пример:

Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику — налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода — 7,5% (условно).

В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5%

Всю сумму займа и начисленные за 5 месяцев пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 октября 2018 г.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель должен производить следующим образом:

Месяц	Дата расчета НДФЛ	Размер материальной выгоды	Начисленная сумма НДФЛ
Июнь	30.06.2018	198,63 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 29 дней / 365 дней)	70 руб. (198,63 руб. x 35%)
Июль	31.07.2018	212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней)	74 руб. (212,33 руб. x 35%)
Август	31.08.2018	212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней)	74 руб. (212,33 руб. x 35%)
Сентябрь	30.09.2018	205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 30 дней / 365 дней)	72 руб. (205,48 руб. x 35%)
Октябрь	31.10.2018	212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней)	74 руб. (212,33 руб. x 35%)

НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;

Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.

Пример:

Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.

В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4%

Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.

Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.

Месяц	Дата расчета НДФЛ	Размер материальной выгоды	Начисленная сумма НДФЛ
Май	31.05.2018	1 733,15 руб. (632 600 руб. x (9% — 4%) x 20 дней / 365 дней)	607 руб. (1 733,15 руб. x 35%)
Июнь	30.06.2018	2 773,97 руб. (675 000 руб. x (9% — 4%) x 30 дней / 365 дней)	971 руб. (2 773,97 руб. x 35%)
Июль	31.07.2018	2 794,25 руб. (658 000 руб. x (9% — 4%) x 31 день / 365 дней)	978 руб. (2 794,25 руб. x 35%)

Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности

Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:

1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.

Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.

Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);

2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.

НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Пример:

Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.

В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.

Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.

Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.

Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.

Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.

Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.

Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):

• ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;

• стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;

• договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;

• ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.

НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Для налогового резидента РФ:

НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 13%;

Для налогового нерезидента РФ:

НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 30%;

Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Пример:

Физическое лицо — налоговый резидент РФ приобрело 200 акций организации по 30 руб. за каждую акцию.

Рыночная стоимость таких акций составляет 60 руб. за акцию.

НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 780 руб. ((60 руб. — 30 руб.) х 200 шт. x 13%)

В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2020-2021 годах. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:

1. Для резидентов РФ ставка в размере 35% действует в отношении превышения процентной экономии, полученной от налогового агента, над значением в 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода по займам в рублях и 9% годовых по займам в иностранной валюте.
2. Для резидентов РФ ставка 13% устанавливается для сумм материальной выгоды по приобретенным у взаимозависимых лиц товарам и операциям с ценными бумагами.
3. Для нерезидентов действует единая ставка в 30% по всем основаниям возникновения материальной выгоды.

Подробнее о ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ».

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

• заем беспроцентный
• ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
• ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

• заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
• в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

• уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/[email protected]
• может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/[email protected] — выдается для представления налоговым агентам

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

• начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц материальной выгоды

Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.

НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.

1. Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
2. В разд. 1:

• заполняется отдельный блок строк 010 — 050
• в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
• в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
• в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
• В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года

3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:

• в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
• в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
• в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:

• в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
• материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.

Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.

В статье 212 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в материальной форме.

Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, контролирующий орган разъяснил, что данной нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

В случае если у организации, выдавшей заем, имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанным займам (кредитам), представления нового такого подтверждения не требуется (см. письмо от 14.04.2011 N 03-04-06/6-90).

В письме от 04.04.2011 N 03-04-05/6-217 Минфин России пояснил, что доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает у налогоплательщика при получении указанных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В случае получения беспроцентного займа за счет средств областного бюджета, а не за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, как это предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при погашении указанного займа не возникает.

А в письме от 18.03.2011 N 03-04-06/6-44 официальный орган указал, что суммы налога на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащих налогообложению, удерживаются и уплачиваются кредитной организацией — налоговым агентом, только если указанные доходы получены ее сотрудниками.

При получении дохода в виде материальной выгоды клиентами кредитной организации кредитная организация — налоговый агент обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором такие доходы были получены, письменно сообщить в установленном порядке налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о суммах неудержанного налога.

В письме Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19521 рассмотрен вопрос о налогообложении НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование ипотечным кредитом в иностранной валюте при изменении обязательств заемщика в результате заключения мирового соглашения. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующие разъяснения.

В случаях, когда первоначальные обязательства физического лица — заемщика по ипотечному кредиту в результате заключения мирового соглашения изменяются, но при этом само обязательство возвратить сумму займа и уплатить проценты сохраняется, в отношении выплачиваемых процентов применяется общий порядок определения материальной выгоды и ее налогообложения. При этом материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из новых условий договора, измененных на основании мирового соглашения.

Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом. При отсутствии соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, оснований для освобождения материальной выгоды от налогообложения не имеется.

В письме от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184 Минфин России пояснил, что в случае если организацией выданы беспроцентные займы, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующую дату возврата заемных средств.

В правоприменительной практике возникают также и иные вопросы.

Например, между гражданином и организацией заключен договор долевого участия в строительстве. По условиям данного договора гражданину предоставлена беспроцентная рассрочка оплаты стоимости квартиры.

Возникает ли в данном случае материальная выгода, с которой в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ необходимо уплатить НДФЛ?

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

• Решение Верховного суда: Определение N 308-КГ15-17297, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Отказывая в удовлетворении требований, суды руководствовались статьями 169, 167, 171-172, 212, 251 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и учитывали разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», установив, что поступившие на расчетный счет предпринимателя 3 973 042 рублей 44 копейки являются доходом предпринимателя…
• Решение Верховного суда: Определение N 301-КГ15-2401, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 18.02.2014 N 13-09/01738 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения. Оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь статьями 210, 212, 217, 223, 224, 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 807, 809 Гражданского кодекса Российской Федерации суд пришел к выводу, что в проверяемом периоде Предприниматель пользовался заемными средствами и получал доходы в виде экономии на процентах (беспроцентный заем). При таких обстоятельствах суд отказал в удовлетворении требований…
• Решение Верховного суда: Определение N ВАС-13839/09, Высший арбитражный суд, надзор Судами апелляционной и кассационной инстанций сделан вывод о том, что инспекцией не представлены доказательства того, что спорная сумма является материальной выгодой в смысле статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации и является доходом предпринимателя, а также не доказано получение предпринимателем доходов от реализации недвижимого имущества. Неправильного применения судами положениями статей 40, 209, 212, 214.1, 280 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено…

Матвыгода от экономии на процентах: что с НДФЛ?

Налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ) — это налог, который касается абсолютно каждого, ведь все мы являемся физическими лицами. Его старое, более расхожее и привычное название — «подоходный налог». Оба эти названия — говорящие: в них заложены два основных смысла налога:

1. этим налогом облагаются доходы,
2. этот налог применим к физическим лицам.

Физическими лицами в данном случае являются граждане России и иностранцы, взрослые и дети, мужчины и женщины, то есть абсолютно все. Главное — в том, что если у физлица появился доход, то он должен быть обложен налогом.

НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2012 N 279-ФЗ, Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected] и, конечно, разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1. Физические лица — налоговые резиденты РФ.
2. Физические лица — нерезиденты, получающие доход в РФ.

Кто такие налоговые резиденты и нерезиденты?

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Нерезиденты — это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год.

Важно!

Наличие или отсутствие гражданства РФ само по себе не является фактором, который играет решающую роль при определении статуса налогового резидента. Здесь важно именно нахождение на территории России в течение 183 дней или меньше.

Исключений — два:

Пункт 3 статьи 207 НК РФ говорит о том, что вне зависимости от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы страны.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц:

• налоговых резидентов — от источников в РФ и за ее пределами;
• налоговых нерезидентов — от источников в РФ.

Напомним, что доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (об этом говорится в статье 41 НК РФ). Эта экономическая выгода признается доходом тогда, когда соответствует трем условиям:

• она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
• ее размер можно оценить;
• она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от использования авторских и иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
• пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
• иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных на территории РФ:

• вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
• доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ — их список указаны в статьях 215 и 217 НК РФ. Подробнее о доходах, освобождаемых от обложения налогом на доходы физлиц, читайте ниже.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

• Доходы иностранных работников — высококвалифицированных специалистов.
• Доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента.
• Доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
• Доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ.
• Доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки — 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

• дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

• всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;
• доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

• доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);
• процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
  • по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;
  • по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых;
• дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
• дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;
• процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Материальная выгода физического лица при получении им займов

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется «налоговый вычет». Его суть — уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ.

Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

• пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;
• безработные;
• лица, получающие пособие по уходу за ребенком;
• индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН и ЕНВД.

1. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ

   Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников». Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.

   Виды стандартных налоговых вычетов:

   1. Вычеты на налогоплательщика.

      Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

      • «чернобыльцам»,
      • инвалидам Великой Отечественной войны,
      • инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

      500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

      • Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
      • участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
      • инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
      • лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
      • доноров костного мозга;
      • родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
      • граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.
   2. Вычеты на ребенка (детей).

      Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах:

      • 1400 рублей — на первого ребенка;
      • 1400 рублей — на второго ребенка;
      • 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

      Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает:

      • Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000
      • Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя — 6000

   Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected] утверждена форма 6-НДФЛ, порядок её заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде. В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физлицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

   Подавать сведения необходимо в электронной форме, в случае если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек.

   В случае, если в организации трудится менее 25 человек, достаточно будет и бумажного носителя.

   Подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные:

   • в результате отчуждения имущества, при условии, что это имущество находилось в собственности физического лица менее 3 лет;
   • в результате деятельности, связанной с передачей имущества в аренду;
   • из источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
   • в результате выигрышей в лотерею, азартные игры, в конкурсах и т.д.;
   • в результате официальной трудовой деятельности;
   • в результате иной деятельности или в результате стечения обстоятельств.

   Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

   • полученные в связи с отчуждением имущества, при условии, что имущество находилось в собственности продавца более трех лет;
   • полученные в результате осуществления наследственных прав;
   • полученные в дар от близких родственников или членов семьи;
   • полученные в результате иных обстоятельств, которые законодательство расценивает как основание для освобождения от НДФЛ.

   НДФЛ рассчитывается по следующей формуле: НДФЛ = С × Б, где С – это ставка налога, а Б – налоговая база.

   Всего НК РФ предусматривает для физических лиц 5 налоговых ставок в диапазоне от 9 до 35% , установленных как по отношению к доходам, так и в отношении конкретной категории налогоплательщиков.

   При определении суммы НДФЛ следует учитывать не только ставку, но и причитающиеся налогоплательщику вычеты.

   Вычеты позволят:

   • снизить налог уже на момент его уплаты;
   • вернуть налог, ранее уже выплаченный, при условии, что физическое лицо предоставит документальное подтверждение своих расходов, дающих право на вычет, например, при НДФЛ с продажи квартиры с последующим приобретением другого жилья.

   Вычет производится либо на основании представленной налогоплательщиком в ИФНС декларации по НДФЛ, либо через работодателя.

   Налоговый кодекс в целях исчисления налога на доходы физических лиц определяет следующие случаи, когда налогоплательщик получает материальную выгоду.

   1. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Исключение — материальная выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

   2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

   3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

   Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробно.

   Материальная выгода, полученная от экономии на процентах

   за пользование заемными (кредитными) средствами

   Материальная выгода — сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях — определяется следующим образом:

   — по рублевым займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

   — по валютным займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

   При определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, установленная на дату получения заемных (кредитных) средств, независимо от того, менялась ли она в течение срока пользования этими средствами.

   С 26 декабря 2005 г. ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляет 12 процентов годовых.

   Налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (но не реже чем один раз в календарный год).

   Материальная выгода определяется только в том случае, если заемные средства получены по договору займа или кредита.

   Заем — передача в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, заимодавцем заемщику с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного договора между участниками сделки (ст. 807 ГК РФ).

   Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз минимальный размер оплаты труда, а если заимодавцем является юридическое лицо — независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В остальных случаях договор займа может быть заключен в устной форме. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

   Кредит — предоставление банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, с возвратом заемщиком полученной денежной суммы и уплатой им процентов по кредиту (ст. 819 ГК РФ).

   Таким образом, кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать только банки или другие кредитные учреждения, а кредитные средства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займа кредитный договор должен всегда заключаться в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого договора, и он считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).

   Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагается налогом по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

   Исключение из этого правила составляют «доходы в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств».

   В этом случае полученная налогоплательщиком — резидентом РФ материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

   Обратите внимание: у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налог на доходы с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

   При определении суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащей налогообложению по ставке 35 процентов, налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

   Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент — организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях.

   Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.), при первой выплате дохода в денежной форм��. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

   МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ: ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ

   В соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками являются следующие физические лица, которые получили доходы:

   • налоговые резиденты Российской Федерации (находящиеся на территории Российской Федерации 183 и более дней в календарном году) от любых источников этих доходов;
   • физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году), только от источников, расположенных на территории Российской Федерации.

   К числу объектов налогообложения относятся любые доходы в денежной или натуральной форме, в том числе и материальная выгода.

   К суммам материальной выгоды, облагаемым налогом на доходы в совокупности с суммами заработной платы и прочих основных доходов, в соответствии со ст.212 НК РФ относятся следующие виды материальной выгоды:

   • материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско — правовым договором у физических лиц, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
   • материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

   Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами, подлежит отдельному исчислению и обложению налогом на доходы по ставке 35% у резидентов и по ставке 30% — у нерезидентов, а данная разновидность материальной выгоды появляется только в случае, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита).

   В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых.

   Учитывая, что в ст.ст.212 и 223 НК РФ были внесены изменения и дополнения Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»: после слова «заемным» добавлено слово «кредитным», — а ст.224 не изменилась, то, по мнению авторов статьи, это следует понимать так, что экономия на процентах за пользование кредитными средствами облагается налогом по ставке 13%.

   Не производится определение материальной выгоды в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.823 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), либо договора приобретения товара в кредит или в рассрочку.

   Пример. Работник предприятия взял по договору займа у организации 200 тыс. руб. на шесть месяцев под 20% годовых при ставке рефинансирования Банка России на этот день в размере 40% годовых. Договор исполнен в срок.

   1. Сумма, соответствующая трем четвертым ставки рефинансирования Банка России, — 29,4 тыс. руб.:

   а) три четверти ставки рефинансирования составят 30%;

   б) сумма процентов за пользование заемными средствами исходя из ставки 30% — 29,4 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 30%) х (180 дн. : 365 дн.).

   2. Сумма фактически уплаченных процентов по договору — 19,6 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 20%) х (180 дн. : 365 дн.).
   3. Материальная выгода — 9,8 тыс. руб. (29,4 тыс. руб. — 19,6 тыс. руб.).
   4. Сумма налога — 3,4 тыс. руб. (9,8 тыс. руб. х 35%).

   Если по условиям договора заем выдается без уплаты процентов, то сумма материальной выгоды составит три четверти ставки рефинансирования Банка России. В продолжение начатого примера предположим, что сумма материальной выгоды у работника составит 60 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 30%). С указанной суммы материальной выгоды необходимо уплатить налог 21 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 35%).

   Исчисление количества дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика, принимаемых для расчета материальной выгоды, в текущем календарном году осуществляется в следующем порядке.

   При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско — правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, понятие которых установлено ст.20 НК РФ, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

   Взаимозависимыми по отношению к физическому лицу могут быть как иные физические лица, так и организации.

   Так, ст.20 НК РФ устанавливает следующие случаи взаимозависимости в отношении физических лиц:

   • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
   • лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;
   • суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не указанным выше.

   Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков — нерезидентов — по ставке 30%) налоговыми агентами, являющимися источником дохода.

   При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

   Однако необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут иметь рыночные цены. Следовательно, данная материальная выгода может возникнуть только при наличии рыночных цен на ценные бумаги.

   Исчисление налога по ставке 13% (у нерезидентов — 30%) и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды производятся при покупке таких ценных бумаг, либо исчисленная сумма налога передается налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган.

   Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско — правовым договором, исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сроки, установленные законодательством.

   Доход, полученный в результате совершения сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, подлежит налогообложению в соответствии с требованиями ст.214.1 гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, введенной Федеральным законом от 30.05.2001 N 71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 «Налог на доходы физических лиц»)» с 3 июля 2001 г. (по истечении месяца со дня официального опубликования в «Российской газете» 2 июня 2001 г.).

   Согласно п.1 ст.214.1 НК РФ для целей налогообложения учитываются доходы, полученные от операций:

   • купли — продажи ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ценных бумаг.

   К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию на осуществление указанной деятельности;

   • купли — продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
   • с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевые сделки), базисным активом по которым являются ценные бумаги.

   В соответствии с Законом РФ от 20.02.1992 N 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле» к фьючерсным сделкам относятся сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара стандартных контрактов на поставку биржевого товара.

   Опционные биржевые сделки — это сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара;

   • с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемых доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления.

   Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2021

   Налоговой базой по операциям купли — продажи ценных бумаг признается доход, полученный по этим операциям за налоговый период.

   Налоговым периодом признается календарный год.

   Доход по операциям с ценными бумагами определяется как сумма доходов, полученных на протяжении налогового периода по сделкам купли — продажи соответствующей категории ценных бумаг, уменьшенная на сумму понесенных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг. В частности, к ним могут быть отнесены расходы по оплате приобретенных ценных бумаг в соответствии с договором, комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, оплата услуг депозитария, оплата процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделок купли — продажи ценных бумаг.

   Перечень расходов не является закрытым, что позволяет учитывать иные расходы, непосредственно связанные с операциями купли — продажи ценных бумаг.

   Вычет расходов по оплате процентов за пользование денежными средствами из налогооблагаемого дохода может быть предоставлен в пределах суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России. Другие расходы, произведенные при сделке купли — продажи ценных бумаг, учитываются в размерах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с приобретением, хранением ценных бумаг, то он имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке, предусмотренном пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

   Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера), доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

   В случае предоставления имущественного налогового вычета при расчете суммы налога у источника выплаты дохода в течение налогового периода допускается также возможность последующего перерасчета имущественного налогового вычета по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган.

   При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

   Убытки, понесенные в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают налоговую базу по операциям купли — продажи ценных бумаг указанной категории.

   Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (кроме случаев хеджирования, то есть страхования рисков от неблагоприятного изменения цен по контрактам и коммерческим операциям, предусматривающим поставки (продажи) в будущих периодах) определяется в виде разницы между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам. При этом учитывается оплата услуг биржевых посредников и самой биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица.

   Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

   При заключении сделок с финансовыми инструментами срочных сделок с целью хеджирования полученные по ним доходы увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу с базисным активом.

   В соответствии с п.6 ст.214.1 НК РФ порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством РФ.

   Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, аналогичном вышеизложенному.

   При этом доверительный управляющий признается налоговым агентом, и на него в соответствии с п.8 ст.214.1 НК РФ возлагаются обязанности по исчислению налоговой базы.

   Согласно п.7 ст.214.1 НК РФ в расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

   При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления.

   Если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

   Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

   Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.

   Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

   Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.

   Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ. А удержать налог и перечислить его в бюджет – при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

   Это правило применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.

   По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог с любых других доходов сотрудника (например, с зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

   Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды, если организация приобрела для сотрудника автомобиль по рыночной цене? Сотрудник ежемесячно отдает часть зарплаты в счет погашения задолженности за автомобиль.

   Да, нужно.

   В таком случае возникает материальная выгода от экономии на процентах, которые сотрудник не платит за предоставленную ему рассрочку.

   По общим правилам сотрудник получает материальную выгоду в двух случаях.

   Первый: если он приобрел товар у работодателя по цене ниже рыночной. И второй: сотрудник пользуется заемными (кредитными) средствами, которые выдал ему работодатель. При этом материальная выгода возникает только в том случае, если заем предоставлен под проценты, размер которых меньше 2/3 ставки рефинансирования (рублевые займы) или 9 процентов годовых (займы в иностранной валюте).

   Это предусмотрено статьей 212 Налогового кодекса РФ.

   Рассматриваемая ситуация подпадает под второй случай. Организация, дающая сотруднику возможность оплачивать автомобиль в рассрочку, по сути предоставляет ему коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). То есть в течение определенного периода времени сотрудник пользуется средствами, которые он должен был бы заплатить организации за предоставленную беспроцентную рассрочку. В результате возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Налог организация должна удержать из любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику.

   Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-04-06/34441, от 9 июня 2015 г. № 03-04-06/33331, от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921.

   Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже товаров сотрудникам

   ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей цветных телевизоров. В феврале организация реализовала своим сотрудникам 15 телевизоров по цене 3150 руб. за штуку. В этом месяце такие же телевизоры продавались сторонним покупателям по цене 4500 руб.

   «Гермес» является налоговым агентом для расчета, удержания и уплаты НДФЛ с материальной выгоды от продажи товаров своим сотрудникам по заниженным ценам.

   Материальная выгода от приобретения единицы товара составила 1350 руб. (4500 руб. – 3150 руб.).

   Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать в феврале с каждого сотрудника, купившего телевизор, составила 176 руб. (1350 руб. × 13%).

   Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, возникает, если они:

   • получены безвозмездно;
   • приобретены по ценам ниже рыночных.

   Это касается как ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, так и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 4 ст. 212 НК РФ).

   Условия появления материальной выгоды описаны в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

   При получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).

   Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).

   Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы ее колебаний.

   Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке:

   • рыночная стоимость определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н;
   • предельные границы колебания рыночной стоимости определяются на основании пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н.

   Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний:

   • расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
   • предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н).

   Рыночная стоимость ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке) определяется на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).

   Такой порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг для определения материальной выгоды следует из совокупности норм пункта 4 статьи 212, пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, пунктов 2 и 4 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н, пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

   Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг признается:

   • либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
   • либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
   • либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги).

   Под днем приобретения (безвозмездного получения) следует понимать дату перехода права собственности на ценные бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, в отношении акций эту дату нужно определять по выписке из реестра акционеров (письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1415).

   По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении этого вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог из любых других доходов сотрудника (например, из зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

   Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже ценных бумаг сотруднику

   ООО «Альфа» продало своему сотруднику П.А. Беспалову 1000 собственных акций по цене 75 руб. за каждую. Договор купли-продажи был заключен 16 января. В реестре акционеров переход права собственности на акции был отражен 25 января. Сделка была проведена вне организованного рынка ценных бумаг (напрямую, без участия посредников).

   Акции «Альфы» обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По состоянию на 16 января их рыночная цена составила 100 руб.

   С учетом максимальных колебаний рыночная цена акции составила:
   100 руб. – 100 руб. × 20% = 80 руб./шт.

   Таким образом, материальная выгода от покупки одной акции составила:
   80 руб./шт. – 75 руб./шт. = 5 руб./шт.

   Материальная выгода от покупки всего пакета акций составила:
   5 руб./шт. × 1000 шт. = 5000 руб.

   Стандартные налоговые вычеты Беспалову не положены. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила:
   5000 руб. × 13% = 650 руб.

   Рассчитанный НДФЛ бухгалтер удержал из зарплаты Беспалова за январь.

   Налог на доходы физических лиц 2019

   В течение 2005-2007 годов материальная выгода, возникающая в связи с пользованием целевыми займами (кредитами), представленными налогоплательщикам и использованными ими на строительство или приобретение жилья (далее — жилищные займы), подлежала налогообложению по ставке 13 процентов. Иная материальная выгода облагалась налогом по ставке 35 процентов. С 1 января 2008 года порядок налогообложения материальной выгоды, возникающей по жилищным займам, изменен, на что указывают поправки, внесенные в статьи 212 и 224 НК РФ.

   Абзац шестой пункта 2 статьи 224 НК РФ более не предусматривает исключений для материальной выгоды по жилищным займам, устанавливая общую для всех видов материальной выгоды налоговую ставку 35 процентов.

   Вместе с тем, особенности налогообложения материальной выгоды по жилищным займам установлены подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, согласно которому она не будет подлежать налогообложению, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Таким образом, законодатель установил с 1 января 2008 года порядок налогообложения, напоминающий поговорку «пан или пропал» — материальная выгода по жилищным займам либо вообще не облагается налогом на доходы физических лиц, либо облагается по самой высокой налоговой ставке.

   Данное обстоятельство само по себе вряд ли можно поставить в упрек законодателю, однако, условие, от выполнения которого зависит выбор между «пан или пропал», вызывает немало вопросов. Речь идет о наличии у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья. Видимо, разработчики Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ полагали, что для налогового агента не составит никакого труда ответить на вопрос, имеет ли налогоплательщик право на такой вычет, разрешив тем самым и проблему выбора налоговой ставки. Однако анализ положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ показывает, что данный вопрос не столь прост, как виделось разработчикам закона.

   Порядок применения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением налогоплательщиком жилья, никогда не был простым. Условия применения этого вычета постоянно менялись, причем часто — в сторону ужесточения. При этом до недавнего времени проблемы применения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ являлись головной болью исключительно налогоплательщиков и налоговых органов. Налоговые агенты были от этих переживаний избавлены.

   Ситуация стала меняться с 1 января 2005 года, когда Федеральным законом от 20.08.2004 № 112-ФЗ в статью 220 НК РФ были внесены дополнения (пункт 3), предусматривающие возможность получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета через налогового агента.

   Данное дополнение не слишком усложнила жизнь налоговым агентам, поскольку законодатель оговорил предоставление ими такого налогового вычета наличием письменного подтверждения налогового органа. Более того, в нынешней ситуации применение имущественного налогового вычета в таком порядке выглядит наиболее предпочтительным для налогового агента, поскольку однозначно позволит ему не облагать налогом материальную выгоду по жилищным займам.

   Другим более или менее приемлемым способом решения проблемы можно было бы считать представление налогоплательщиком налоговому агенту документа, подтверждающего, что имущественный налоговый вычет предоставляется ему налоговым органом. Недостаток этого пути заключается в том, что такой документ может быть получен в налоговом органе не ранее даты представления налоговой декларации, то есть в следующем налоговом периоде. Если до указанного момента у налогового агента не будет других подтверждений права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, то, скорее всего, он будет вынужден применить налоговую ставку в размере 35 процентов. Поэтому налогоплательщикам, заинтересованным в том, чтобы их материальная выгода по жилищным займам не облагалась налогом, целесообразно использовать механизм применения имущественного налогового вычета, установленный пунктом 3 статьи 220 НК РФ — через своего налогового агента.

   Иными словами, для тех налогоплательщиков, которые приобретают жилье при помощи беспроцентных (или низкопроцентных) займов, своевременное применение налогового вычета приобретает двойной смысл: с его помощью освобождается от налогообложения не только доход в денежной форме, но и доход в форме материальной выгоды.

   Как уже отмечено выше, условия применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, постоянно претерпевали изменения. В минувшем году законодатель ввел дополнительные ужесточения на его применение. Примечательно, что сделано это было дважды — Федеральными законами от 24.07.2007 № 216-ФЗ и от 29.11.2007 № 284-ФЗ.

   Вот дополнительные условия, при которых налогоплательщик лишается права на имущественный налоговый вычет:

   • если оплата расходов на приобретение жилья для налогоплательщика произведена за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов;
   • если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ.

   Последнее ограничение закрывает одну из самых старых лазеек в главе 23 НК РФ. Прежняя редакция данной нормы ограничивала применение имущественного налогового вычета лишь при совершении сделок между физическими лицами, чья взаимозависимость не вытекала из положений семейного законодательства РФ, либо отношений служебной подчиненности, а была установлена судом по иным основаниям. С 1 января 2008 года физические лица — покупатели жилья, являющиеся взаимозависимыми по отношению к продавцам, утрачивают право на применение имущественного налогового вычета, независимо от оснований взаимозависимости. К сожалению, законодатель не урегулировал вопрос о возможности применения такими лицами указанного вычета в случае, если он был предоставлен до 1 января 2008 года и на указанную дату полностью не использован.

   Правильный выбор налоговой ставки является не единственной сложностью, ожидающей налоговых агентов после 1 января 2008 года. Поправки, внесенные в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ, делают довольно непростым и порядок определения размера материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займам и кредитам, процентная ставка по которым ниже трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России (в настоящий момент — 7,875 %).

   До 1 января 2008 года налоговая база в виде материальной выгоды определялась как превышение суммы процентов, исчисленных исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

   С 1 января 2008 года при определении налоговой базы в виде материальной выгоды учитывается ставка рефинансирования, установленная на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. При этом согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в форме материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

   Логику, которой руководствовался законодатель, изменяя дату определения ставки рефинансирования, понять можно. Видимо, разработчики закона стремились учесть тенденцию к снижению ставки, связав ее с уменьшением размера налоговой базы. Однако создали серьезную правовую коллизию.

   Действительно, на первый взгляд, для налогоплательщика, получившего заем во время действия ставки рефинансирования 12 %, выгодно уплачивать налог с материальной выгоды, исчисленной исходя из ставки 10,5 %. Однако это является актуальным лишь для тех случаев, когда договор займа предусматривает уплату заемщиком каких-либо процентов. Уплата этих процентов налогоплательщиком в день, когда будет действовать новая, более низкая ставка рефинансирования, будет означать уменьшение размера налоговой базы.

   Однако законодатель не учел, что в деловом обороте широко распространены беспроцентные договоры займа. Данное обстоятельство исключает принципиальную возможность применения подпункта 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Что будет считаться датой получения дохода для налогоплательщика, получившего беспроцентный заем, понять невозможно: из абзаца второго пункта 2 статьи 212 НК РФ исключена даже оговорка о том, что налоговая база в виде материальной выгоды определяется не реже одного раза в налоговый период.

   Таким образом, с 1 января 2008 года перед налоговыми агентами и налогоплательщиками встает непростая задача: как исчислить налоговую базу в виде материальной выгоды по беспроцентным договорам займа. Да и работникам налоговых органов едва ли можно позавидовать — для них решение этой проблема тоже видится непростым. С точки зрения теории, выход из этой ситуации следует искать в пункте 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые неясности должны разрешаться в пользу налогоплательщиков. Однако, даже нисколько не сомневаясь в том, что эта неясность действительно является неустранимой, тем не менее, трудно предположить, что налоговые органы согласятся с подобным способом решения проблемы. В связи с этим, во избежание конфликтных ситуаций, можно посоветовать налоговым агентам и налогоплательщикам (они же — займодавцы и заемщики) пересмотреть заключенные между ними беспроцентные договоры займа, предусмотрев в них уплату хотя бы минимальных процентов. Это позволит им не столько воспользоваться возможными (хотя и отнюдь не гарантированными) снижениями ставки рефинансирования в целях налоговой экономии, сколько уйти от коллизии, которую для них создал руководствовавшийся самыми благими намерениями законодатель.

   Подводя итог изложенному, хочется пожелать налогоплательщикам и налоговым агентам не откладывать надолго изучение положений Федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ и от 29.11.2007 № 284-ФЗ. Информация, содержащаяся в них не только важна, но и требует своевременного реагирования.

   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог)

   ---

   ЗВОНИТЕ прямо сейчас! Краткая консультация по телефону:
   +7 (925) 143-82-86
   +7 (926) 205-81-07

   Стоимость: 30 мин. — 1,5 тыс.руб.

   • Налогообложение материальной выгоды работника 2011 / Горшкова Л. Л.
   • Консультации экспертов 2017 /
   • О налогообложении займов, выдаваемых организацией 2008 / Долин Ю. Л.
   • Вопрос — ответ 2016 /
   • Компьютер консультирует бухгалтера 2008 / Орлова Ю.С.

   НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ РАБОТНИКА

   Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

   Многие организации предоставляют для своих работников льготные условия предоставления услуг или реализации товаров. Например, работники имеют право приобретать товары или услуги компании без торговых наценок либо им предоставляется беспроцентный заем и проч. Рассмотрим порядок налогообложения материальной выгоды, если такую выгоду предоставляет организация.

   Налогообложение материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

   Материальная выгода может быть получена физическими лицами в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением отдельных случаев, указанных в подп. 1 п.1 ст. 212 НК РФ).

   Также материальная выгода может быть получена от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

   Еще один предусмотренный НК РФ случай получения материальной выгоды — это приобретение ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

   Пунктами 2, 3, 4ст. 212 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при получении материальной выгоды в рассмотренных случаях.

   Часто организации реализуют своим работникам товары (работы, услуги) по льготным ценам, с минимальной наценкой. По мнению налоговых органов, в этом случае у работников возникает доход в виде материальной выгоды. В то же время

   подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ указывает на то, что отношения между продавцом и покупателем должны быть взаимозависимыми. Взаимозависимые лица перечислены в ст. 20 НК РФ, при этом данный перечень прямо не указывает на то, что работник и работодатель являются взаимозависимыми. Однако п. 2 ст. 20 НК РФ предусмотрено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

   В суде налоговые органы пытаются доказать, что работник и работодатель являются взаимозависимыми лицами, однако в большинстве случаев суды указывают на то, что трудовые отношения не могут повлиять на результаты сделок по реализации.

   Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 22.05.2009 № Ф04-3030/2009(7182-А75-37) указал, что тот факт, что покупатели квартир — физические лица состояли в трудовых отношениях с организацией — продавцом квартир, сам по себе не является доказательством взаимозависимости, поскольку работники организации не имели административных и иных рычагов для воздействия на работодателя в целях уменьшения цены приобретаемого жилья. Стоимость квартир в данном случае устанавливалась в одностороннем порядке с учетом финансовых возможностей продавца.

   Суд также сделал вывод о недоказанности налоговым органом влияния отношений между указанными лицами на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а также влияние на результаты сделок по реализации имущества.

   Второй арбитражный апелляционный суд в постановлении от 13.03.2008 № А29-2210/2007 установил, что основанием для привлечения организации к ответственности послужили выводы налогового органа о том, что цена реализованной

   работнику организации квартиры по договору купли-продажи отклонялась более, чем на 20% в сторону понижения от уровня рыночных цен, сложившихся на рынке на аналогичные квартиры в том же периоде.

   Суд сделал вывод о том, что налоговым органом не доказано, что работник и организация-работодатель являются взаимозависимыми лицами.

   Судом не установлено правовых актов, в соответствии с которыми работник и организация могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Судом учтено, что статья 56 Трудового кодекса РФ определяет понятие трудового договора и обязанности сторон в возникающих на основании договора трудовых отношениях, но не устанавливает, что работник и работодатель являются взаимозависимыми лицами. Работник руководителем организации не является, доказательств того, что он является участником организации либо входит в органы управления, налоговым органом не представлено. Сведения о том, что трудовые отношения между работником и организацией могли оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности организации, в деле отсутствуют.

   К доходам, полученным, в натуральной форме относятся:

   • 1) оплата за налогоплательщика, организацией или ИП товаров, работ, услуг, в том числе: коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
   • 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные на безвозмездной основе или с частичной оплатой услуги.
   • 3) оплата труда в натуральной форме. . Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России / К.В. Моченева// Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 18. — С. 25 — 31.

   При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии с НК РФ.

   
   

   Похожие записи:

   • Закон о переселении из аварийного жилья собственников на 2021 год
   • Справка о совместном проживании с ребенком форма
   • Льготы по отпуску ветеранов боевых действий