Налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары на 2021 год

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары на 2021 год». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Согласно поправкам, ставка акциза на папиросы и сигареты в 2021 году будет составлять 2359 рублей за 1 тыс. штук, на вейпы и электронные сигареты — 60 рублей за штуку. Ставка акциза на сигареты и папиросы в 2023 году составит 2 552 рублей за 1 тыс. штук плюс 16% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 467 рублей за 1 тыс. штук. Акциз на вейпы и электронные сигареты составит в 2023 году 64 рубля, на сигары — 278 рублей за 1 штуку, на сигариллы, биди и кретек — 3965 рублей за 1 тыс. штук.

Налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары на 2021 год

В действующей главе 22 Налогового кодекса РФ, которая регулирует порядок и уплату акцизов, отсутствует отдельная статья, которая предусматривает налоговые льготы по акцизам, освобождаются от налогообложения только некоторые виды операций, указанные в ст. 183 НК РФ. Но налоговые льготы для плательщиков (производителей и импортеров) предусмотрены и в других нормах НК РФ в виде:

• нулевой ставки по акцизам, предусмотренной ст. 193 НК РФ;
• освобождения от уплаты авансовых платежей, предусмотренного ст. 194 НК РФ и 204 НК РФ;
• налоговых вычетов по ст. 200 НК РФ.

Не все плательщики понимают, чем отличается льгота в виде освобождения от уплаты налога от нулевой ставки по акцизу. Разница в том, что при освобождении операции не возникает налоговой базы и обязанности проводить начисления в учете и отчетности. При нулевой ставке необходимо правильно определить базу налогообложения, а исчисленная сумма налога всегда равна нулю.

Предоставление налогового вычета — это уменьшение суммы акциза при покупке подакцизных товаров или при ввозе в Россию продукции и товаров, которые являются сырьем для производства подакцизных товаров.

ВАЖНО! Отдельно установлены льготы по акцизам при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию ЕАЭС и России.

Льготное освобождение от уплаты авансовых платежей нормами ст. 204 НК РФ предусмотрено для плательщиков, которые предоставили банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты.

В ст. 181 НК РФ приведен перечень продукции, которая является подакцизной:

• этиловый спирт;
• спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9%, включая бытовую химию, парфюмерно-косметическую продукцию;
• лекарственные препараты, включая изготавливаемые в аптеках;
• препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
• пиво и пивное сусло;
• алкоголь с долей этилового спирта более 0,5%;
• вино, виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло;
• табачная продукция;
• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• автомобильный бензин и дизельное топливо;
• моторные масла;
• перегонка нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и переработка горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
• средние дистилляты;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• авиационный керосин;
• нефть и нефтяное сырье;
• гудрон и мазут;
• природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);
• электронные курительные системы и жидкости для них;
• табак, предназначенный для потребления путем нагревания;
• виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина.

Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.

Основу составляют такие операции, как:

• продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
• реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
• передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
• ввоз товаров подакцизного характера;
• получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
• получение бензина прямогонного.

На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

• передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
• продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
• первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
• аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.

Уточнены ставки на подакцизные товары на 2020-2022 годы

При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.

Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:

• твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;
• адвалорная, или в процентах от стоимости;
• комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.

Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:

• на бензин класса 5 — 12 314 руб./т., а не соответствующий этому классу — 13 100 руб./т;
• авто с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. — 47 руб./1 л.с.;
• сигареты и папиросы — 1890 руб./тыс. шт. +14,5% от максимальной цены в розницу, но не менее 2 568 руб./тыс. шт.;
• газ природный — ставка 30% (если иных положений нет в международных договорах).

Формулы расчета акциза:

• А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
• А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.

Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.

Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.

Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:

• стабильно наполнять бюджет;
• стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.

Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.

Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.

Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.

Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:

• к снижению количества автомобилей в крупных городах;
• к переходу на производство электромобилей.

С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.

В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.

Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.

Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.

Согласно поправкам, ставка акциза на папиросы и сигареты в 2021 году будет составлять 2359 рублей за 1 тыс. штук, на вейпы и электронные сигареты — 60 рублей за штуку. Ставка акциза на сигареты и папиросы в 2023 году составит 2 552 рублей за 1 тыс.

штук плюс 16% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 467 рублей за 1 тыс. штук.

Акциз на вейпы и электронные сигареты составит в 2023 году 64 рубля, на сигары — 278 рублей за 1 штуку, на сигариллы, биди и кретек — 3965 рублей за 1 тыс. штук.

Власти России установили единую минимальную розничную цену (ЕМЦ) на сигареты – с 1 апреля 2021 года одна пачка стоит не менее 108 рублей.

Одобряющий нововведение Федеральный закон №504-ФЗ «О внесении изменений в ст.13 Федерального закона №15-ФЗ» 30 декабря 2020 года подписал президент РФ В. В. Путин.

Разбираемся, для чего установили ЕМЦ и как она отразится на розничных продажах и жизни курильщиков.

Госдума приняла закон о новых ставках акцизов на подакцизные товары до 2023 года

В России запрещается продажа табачных изделий по цене выше максимальной розничной цены (МРЦ) и ниже единой минимальной розничной цены (ЕМЦ).

До 1 апреля устанавливались максимальные розничные цены самостоятельно производителями, а минимальная розничная цена составляла 75% от максимальной. Часто продавцы устанавливали минимальную цену на сигареты и выдавали ее за скидку. А это запрещено законом.

С 1 апреля минимальную стоимость табачных изделий определяет Минсельхозпром. Она будет единой для всех розничных продавцов. Единая минимальная розничная цена (ЕМЦ) рассчитывается по специальной формуле с учетом ставки акциза, НДС и повышающего коэффициента 1,4. ЕМЦ будет индексироваться каждый год.

Предпринимателю придется самостоятельно отслеживать новости по изменению ЕМЦ сигарет. В 2021 году ЕМЦ на пачку сигарет из 20 штук составляет 108 рублей, в 2022 году она повысится до 112 рублей.

Введение Единой минимальной розничной цены не отразилось на средней цене пачки качественных сигарет, считают представители ведущих табачных компаний. Цена на сигареты должна учитывать все налоги и издержки (производственные, логистические и т. д.), а цены крупных легальных производителей уже их учитывают.

Основное влияние на стоимость сигарет в розничной торговле оказывает рост акцизов. В 2020 году пачка обходилась покупателю в среднем в 120 рублей. В 2021-ом, с учетом акцизов, которые выросли на 20%, ее рекомендованная розничная цена (РРЦ) составляет 140 рублей. Для сравнения, стоимость контрафактной пачки – 50-60 рублей.

Налоговая декларация по акцизам 2021: виды, порядок заполнения, сроки сдачи

Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/[email protected] утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.

Приказ ФНС РФ от 12.01.2016 № ММВ-7-3/[email protected] содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.).

Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу.

С отчетности за февраль 2021 год применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/[email protected]

Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.

Заполненная налоговая декларация по акцизам представляет собой документ, в котором собрана информация по подакцизным товарам, их стоимости и сумме акцизов.

Принцип заполнения деклараций по акцизам на алкогольную продукцию, на табак или топливо схож.

Рассмотрим, как заполнить декларацию на алкогольную продукцию по новым правилам. Напомним, что с отчетности за декабрь 2020 года действует новая форма этой декларации.

Новая алкогольная декларация увеличилась в объеме. Теперь ее состав таков: титульный лист, три раздела и шесть приложений.

Титульный лист заполнить не составит труда — просто впишите регистрационные данные компании, не забудьте заверить информацию подписью.

В разделе 1 нужно указать итоговую сумму акциза к уплате, уменьшению или возмещению. Все данные нужно указать, опираясь на расчет в разделе 2 и 3.

Раздел 2 заполняется для каждого кода вида подакцизного товара в отдельности.

В подразделе 2.1 укажите коды показателей, код признака применения ставки акциза, налоговую базу и сумму акциза, исчисленную как произведение налоговой базы и ставки.

В подразделе 2.2 покажите данные о продаже подакцизных товаров за пределы РФ. Укажите коды показателей, код признака ставки акциза, налоговую базу и рассчитанную сумму акциза.

В подразделе 2.3 рассчитайте сумму акциза к вычету. В графе 2 укажите объем подакцизного товара, а в графе 3 — сумму акциза, которая по нему подлежит вычету. В графах 4 и 5 укажите код налогового периода.

В подразделе 2.4 рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате, начисленную к уменьшению или заявленную к возмещению из бюджета.

Раздел 3 разработали специально для отражения акцизов на виноград, использованный для производства вина, шампанского, ликерного вина, виноматериалов, виноградного сусла и пр. В нем рассчитайте сумму акциза и сумму налоговых вычетов.

В приложение № 1 к декларации нужно показать расчет налоговой базы по товарам, в отношении которых ставка акциза устанавливается в расчете на 1 литр содержащегося в товаре безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ).

В приложении № 2 налогоплательщики фиксируют данные по реализации подакцизных товаров за пределы РФ при представлении банковской гарантии или договора поручительства.

В следующих приложениях указываются определенные сведения об объемах этилового спирта:

• реализованного покупателю или переданного структурному подразделению — Приложение № 3;
• полученного (реализованного) организацией — Приложение № 4;
• приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об уплате авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта — приложение № 5;
• приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта — приложение № 6.

• В данной статье мы рассмотрели декларации по акцизам 2021 года, нюансы их заполнения и сроки сдачи.
• Полный порядок заполнения табачной декларации
• Полный порядок заполнения алкогольной декларации
• Порядок заполнения топливной декларации до 1 февраля 2021
• Порядок заполнения топливной декларации после 1 февраля 2021

Статья 193. Налоговые ставки

\n\n

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

\n\n

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога.

\n\n

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

\n\n

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

\n\n

\n\n

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

\n\n

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

\n\n

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

\n\n

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

\n\n

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

\n\n

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, и плюс к этому — внутренняя передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

\n\n

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

\n\n

\n\n

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

\n\n

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

\n\n

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

\n\n

Как в 2021 году изменятся цены

\n\n

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

\n\n

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

\n\n

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

\n\n

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

\n\n

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

\n\n

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

\n\n

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.

\n\n

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

\n\n

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

\n\n

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка

с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно

Этиловый спирт из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец и дистилляты (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый)

При реализации производителям:

спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

При реализации плательщикам авансового акциза (включая этиловый спирт, ввозимый в Россию с территорий государств – членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза)

При передаче в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей подакцизной продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК

При передаче производителями в структуре одной организации или при реализации для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК

При реализации организациям, которые не платят авансовый акциз (включая этиловый спирт, ввозимый в Россию, не являющийся товаром Таможенного союза)

107 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

При передаче в структуре одной организации для совершения операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, кроме этилового спирта:
– который передается в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей подакцизной продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК;
– который реализуется (передается в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК;
– который реализуется для производства продукции бытовой химии и спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка

с 1 января по
31 декабря 2019 года включительно

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Спиртосодержащая продукция (кроме парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках)

418 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка
	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)1	3050 руб. за 1 кг
Сигары	207 руб. за 1 шт.
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2938 руб. за 1000 шт.
Сигареты, папиросы4	1890 руб. за 1000 штук + 14,5% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 2568 руб. за 1000 шт.)
Табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания	5808 руб. за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	48 руб. за 1 шт.
Жидкости для электронных систем доставки никотина	12 руб. за 1 мл

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка
	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	47 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.). Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	454 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно	743 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно	1267 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно	1310 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.)	1354 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

Косвенный налог, который включается в стоимость определенного перечня товаров, – это и есть акциз. Платить его должны следующие категории: производители такого товара; те, кто его импортирует; те, кто перерабатывает подакцизное сырье. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот, кто перепродает подакцизный товар, отдельно не платит акциз. взимается со всех ИП и предприятий по всей территории РФ; отсутствует целевое назначение (не привязан к какой-то бюджетной статье); исчисляется и платится продавцами самостоятельно; часть средств с него идет в федеральный бюджет, часть – в региональный. Вышеобозначенным законом уточнены параметры и операции с таким подакцизным товаров, как средние дистилляты. Согласно подпункту 1 п.1 ст. 181 новой редакции НК РФ они представляют собой жидкие смеси продуктов переработки нефти и газа. В законе уточняются физические и химические параметры таких дистиллятов: оценивается состояние продукта при температуре в 20ºС и стандартном атмосферном давлении 760 мм рт. ст.; продукт может быть первичной либо вторичной переработки; подакцизные углеводороды могут добываться из нефти, газового конденсата, горючих сланцев, попутного нефтяного газа; плотность продуктов при указанных условиях не должна превышать 930 кг/м 3 . Подпадают под обложение акцизом следующие операции со средними дистиллятами: получение; покупка в собственность; приходование после переработки сырья, которое было собственностью организации. Налоговый кодекс четко расписал способы расчета акцизных сборов по этому виду товаров, а также нюансы использования права на налоговый вычет по таким операциям. В связи с этим, новое изложение получили п. 2 ст. 195, п. 4 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК РФ, а также добавились новые пункты – п. 25 и п. 26 ст. 201 НК РФ. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операции, указанной в пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ, в стоимость использованного винограда не включается (новый пп. 10 п. 4 ст. 199 НК РФ). Согласно новому п. 31 ст. 200 НК РФ она подлежит вычету при условии представления документов, перечисленных в новом п. 29 ст. 201 НК РФ. В целях вычета эта сумма умножается на коэффициент КВД. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле: при использовании винограда для производства реализованных в налоговом периоде вина, ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов и (или) виноградного сусла – 1; при использовании винограда для производства реализованного в налоговом периоде игристого вина (шампанского) 0,97 – с 01.01.2020 по 31.12.2021 включительно, 0,945 – с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно; при использовании винограда для производства спиртных напитков по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде, 0,245 – с 01.01.2020 по 31.12.2020 включительно, 0,254 – с 01.01.2021 по 31.12.2021 включительно, 0,262 – с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно. КГВП определяется налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле: VГВП – объем произведенных из винограда и реализованных в налоговом периоде вина, и (или) игристого вина (шампанского), и (или) ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), и (или) виноматериалов, и (или) виноградного сусла, и (или) спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, выраженный в литрах; VВД – количество винограда, использованного для производства реализованных в налоговом периоде вина, и (или) игристого вина (шампанского), и (или) ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), и (или) виноматериалов, и (или) виноградного сусла, и (или) спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, выраженное в тоннах. Рассчитанное значение КВД округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления. Хотя виноград, вино, игристое вино (шампанское), виноматериалы, виноградное сусло, произведенные из винограда собственного производства, стали теперь подакцизным товаром, их производство не помешает применять спецрежимы в виде УСНО или уплаты ЕСХН. На это будет указано в пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ для плательщиков ЕСХН и в пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для «упрощенцев». Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ суммы акциза, начисленные при совершении после 01.01.2020 операции по реализации вина и (или) игристого вина (шампанского), в качестве сырья для производства которых использованы виноматериалы, приобретенные в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 01.01.2020, подлежат уменьшению на коэффициент КИ при представлении документов, предусмотренных п. 4 названной статьи: копия лицензии на производство, хранение и поставку произведенных виноматериалов; копия лицензии на производство, хранение и поставку произведенных вина и (или) игристого вина (шампанского) либо копии лицензии на производство, хранение, поставку и розничную продажу произведенных сельскохозяйственными товаропроизводителями вина и (или) игристого вина (шампанского); копии документов, подтверждающих факт приобретения виноматериалов в собственность лицами, имеющими соответствующую лицензию, для их использования при производстве продукции, перечисленной в п. 2 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ (договора купли-продажи, приходной накладной); копии документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенных им вина, игристого вина (шампанского), при производстве которых использованы виноматериалы, приобретенные им в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 01.01.2020 (договора купли-продажи, актов приема-передачи). Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган копии указанных лицензий при условии, что сведения о них отражены в ЕГАИС (п. 5 ст. 3 Федерального закона № 326-ФЗ). Названный коэффициент КИ определяется налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле: КСТ – коэффициент, равный 12 при реализации вина и 3 – при реализации игристого вина (шампанского); VРП – объем реализованных вина и (или) игристого вина (шампанского). Декларации по акцизам: виды, порядок заполнения Компании и ИП становятся плательщиками акцизов, если оперируют подакцизными товарами (ст. 179 НК РФ), в том числе и лица, перевозящие их через таможенную границу ЕАЭС. Это могут быть российские и иностранные юрлица, международные компании, созданные и функционирующие на территории РФ, а также зарубежные фирмы без статуса юрлица и простые товарищества. В отличие от НДС, которым облагается каждая стадия производства и продажи, акциз уплачивается единожды – только на одном определенном этапе при движении подакцизного товара от производителя до потребителя. В РФ обычно плательщиком акциза становится производитель подобного продукта, хотя иногда, к примеру, при импорте товаров, акциз уплачивается лицом, перевозящим товар через отечественную таможенную территорию. Кратко, согласно ст. 182 НК РФ, объект налогообложения акцизами – это список указанных в ней операций, производимых с подакцизными товарами (ПТ). В основном, большинство операций, являющихся объектом налогообложения акцизами, осуществляются в РФ. В них, в частности, входят: реализация: подакцизных товаров их производителями на территории РФ (с учетом ПТ, выступающих в качестве залога, предмета договора новации или отступного); российскими поставщиками (а также агентами и комиссионерами) бункерного топлива, вывозимого на водных судах за пределы РФ как припасы по праву ЕАЭС, а также экспортируемых ПТ, направленных на геологоразведку континентального шельфа РФ; конфиската или бесхозяйных ПТ согласно судебным решениям, а также ПТ, от которых произошел отказ в пользу государства, подлежащих обращению в муниципальную или госсобственность; передача ПТ: произведенных из давальческого сырья — их собственнику или иным лицам, в т. ч. в счет оплаты услуг по производству, а также на переработку; внутри компании — изготовленных для дальнейшего производства необлагаемых акцизами товаров (кроме произведенного денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина); между структурными подразделениями одной компании, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками – передача произведенного этилового спирта для производства подакцизной продукции; производителями ПТ — для своих нужд, в уставный капитал, паевые фонды, как взнос по договору простого товарищества при осуществлении совместной деятельности; участнику компании (его правопреемнику) при выходе его из общества и выделении доли причитающегося имущества; получение (оприходование) ПТ компаниями, имеющими свидетельство на их производство и переработку, а также на производство неподакцизной продукции; оприходованием ПТ считается момент принятия его к бухучету; ввоз ПТ в РФ и на подконтрольные ей территории. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения акцизами является их полная таможенная стоимость, в которой учтены суммы таможенных пошлин и сборов. При реорганизации компании, оперирующей подакцизными товарами, все права и обязанности по уплате акцизов передаются ее преемникам. Полный перечень облагаемых акцизами операций приведен в статье 182 НК РФ. Само слово «акциз» имеет латинское происхождение. «Аccidio», а в дословном переводе можно обозначить, как обрезаю. Акциз, как налог носит косвенный характер и налагается на группу социально значимых товаров. Он существует во многих странах с рыночной экономикой и является значительным вложением в повышение эффективности государственного бюджета. Подакцизными товарами признаются изделия, входящие в государственный перечень акцизной налоговой политики. Это продукция, дополняющая список товаров, необходимых для жизни гражданина. Акцизным налогом облагается каждый продукт, находящийся за пределами продуктовой корзины человека и товаров первой необходимости. Акцизные изделия отличаются высокой рентабельностью и низкими издержками производственного процесса. Некоторые категории продукции определяют статус владельца. Это личный мото и автотранспорт. Другие – вредные для здоровья привычки людей: алкоголь и табак. Государство, в свою очередь, получает прибыль с использования населением акцизных изделий и отслеживает объем продаж. Правительство ежегодно корректирует тарифы на акцизные товары. Повышает или удерживает ставки на прежнем уровне. В отношении продукции, влияющей на здоровье граждан, налоги только увеличиваются. Так, благодаря повышению бюджетных сборов на табак, постепенно сокращается число курильщиков. На начало 2000-х больше 50% взрослых россиян имели никотиновую зависимость. За девять лет антитабачной политики 21% взрослого населения страны отказались от сигарет. Рост тарифов на спиртное делает алкоголь менее доступным для малообеспеченных слоев. Плательщики акциза на спирт – компании, предприниматели и лица, отправляющие алкоголь через таможню. Налог платят производители, использующие этиловый спирт всех разновидностей. Он бывает пищевым, коньячным, винным и виноградным и безводным. Если этиловый спирт применяют для создания лекарственных препаратов, изготовитель платит акциз в том числе. Обязательств по уплате акциза нет у юридических фирм, продающих товары оптом. Отделы и подразделения таких компаний не становятся участниками налогооблажения. Экспорт спиртного в таможенной зоне страны облагается акцизом. Это компании, которые занимаются производством, переработкой и импортом спиртного. Но не только продажа и изготовление алкоголя попадает под налог. Дополняют список ситуаций для возникновения обязательств по выплате акцизов на алкоголь: передача производителем в уставной капитал фирмы спиртной продукции; сбыт конфискованного судом и реализованного алкоголя. Непосредственно при покупке алкоголя в магазине не возникает акцизного обязательства. Действия с налоговыми обязательствами возникают еще до того, как товар попадает на прилавок. Налогоплательщик подает декларацию ежемесячно до 25 числа. На фактически реализованный товар. Оплачивает единовременно или авансовым и окончательным платежом. Акцизную пошлину вносит до 25 числа следующего отчетного периода, аванс оплачивает до 15 числа текущего месяца. При экспорте и импорте алкоголя пошлина на акцизы оплачивается в следующем налоговом периоде. Контролирует количество проданных бутылок спиртных напитков Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС). По акцизной марке, приклеенной на бутылку, государство ведет учет налогов и товаров. Марка акциза на алкоголе – это отчетный документ. ЕГАИС тестируется с 2005 года и до 1 января 2021 года изготовители закупали акцизы старого образца. Марки учитывались сериями, не было привязки к количеству бутылок и по одной марке проводилось 2 и 3 покупки. Новые акцизные марки на алкоголь в 2021 году запустили в работу с 1 января 2021. Купить марки старого образца уже нельзя. Изготовители вправе пользоваться закупленными ранее марками пока они не закончатся. Новые акцизы содержат уникальный штрих код, который позволяет учитывать бутылки помарочно. После покупки алкоголя с маркой нового образца информация автоматически загружается в ЕГАИС. Провести повторную покупку по такой марке не получится. Акцизы представляют собой налоги, которые устанавливаются на высокорентабельную продукцию, чтобы государство могло контролировать их производство и оборот. Ставки акцизов определяются в зависимости от категории подакцизной продукции, к которой относятся: этиловый спирт; спиртосодержащая продукция с массовой долей спирта больше 9%; алкогольная продукция; табак; легковые автомобили; мотоциклы, которые имеют мощность более 150 лошадиных сил; дизельное топливо; бензин; моторные масла; природный газ; керосин для авиации. Государственная Дума внесла некоторые поправки в Налоговый Кодекс. В частности, касательно ставок акцизов. В первую очередь с 01 января 2021 года будут установлены новые ставки на некоторый перечень подакцизных товаров, а также изменяется порядок исчисления показателей, которые необходимы при расчете налога на добычу полезных ископаемых при производстве природного горючего газа. На данный момент существует три вида ставок: твердые, или как их часто называют специфические; адвалорные; комбинированные. Твердая ставка выражается в фиксированном размере за единицу продукции. Их используют при определении практически всех подакцизных товаров, кроме табачных изделий. Для расчета суммы акциза необходимо умножить соответствующую налоговую ставку на налоговую базу, выражаемую в натуральной величине и определяемую объемом реализованной акцизной продукции. Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя. Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства. Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется. Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя. Негативные стороны: Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя; Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков. Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем; Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда; Передача алкоголя изготовителем в уставный капитал предприятия; Экспорт в границах таможенной территории РФ. Кто платит акцизы Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются. В других случаях его платят: Индивидуальные предприниматели; Предприятия; Лица, перемещающие такую продукцию через таможню. Производители алкогольной продукции обязаны перечислять авансовые платежи по акцизу в срок до 15-го числа месяца, в котором планируется закупка этилового спирта для последующего производства. Расчет суммы акциза для определения аванса осуществляется на основании планируемых показателей готовой продукции, произведенной из закупаемого сырья (этилового спирта). До 18-го числа текущего месяца плательщик акцизного сбора обязан предоставить в ФНС: извещение об уплате сбора в электронном виде по форме, установленной приказом ФНС от №ММВ-7-3/405 от 14.06.2012 года (в 4-х экземплярах); платежное поручение о перечислении платежа в бюджет (копия); банковская выписка о списании средств в счет оплаты акциза (копия). В срок до 25-числа месяца, следующего за отчетным, производители алкогольной продукции подают налоговую декларацию, в которой указывают сумму акциза, рассчитанную на основании показателей фактически произведенной продукции. Место подачи налоговой декларации по акцизам – территориальный орган ФНС по месту регистрации организации. Бланк налоговой декларации по акцизному сбору на алкогольную продукцию можно скачать здесь ⇒ Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачной продукции. Организации и предприниматели, не производящие алкогольную продукцию, а выступающие реализаторами подакцизного товара, перечислять аванс по акцизному сбору не обязаны. Юрлица и ИП, реализующие алкогольную продукцию, оплачивают акцизный сбор до 25-го числа, следующего за месяцем: передачи товара на торговую точку для последующей реализации; ввоза товара на таможенную территорию РФ (при реализации импортной алкогольной продукции). Дата наступления подакцизной операции определяется на основании акта приема-передачи (при передаче товара на торговую точку) или таможенной декларации (при ввозе импортного товара в РФ). Реализаторы алкогольной продукции подают налоговую декларацию в ФНС в общем порядке – до 25-го числа отчетного месяца. Коды бюджетной классификации на 2021 год. Акцизы На основании п. 2 ст. 184 НК РФ перечислять авансы по акцизу не обязаны: производители спиртосодержащей парфюмерной и косметической продукции, бытовой химии в металлических аэрозольных баллонах; производители алкогольной продукции при условии предоставления ими банковской гарантии. Банковская гарантия, дающая производителям алкогольной продукции право на освобождение от уплаты авансовых платежей, оформляется в соответствие с правилами, утвержденными ст. 368 ГК РФ и ст. 74.1 НК РФ. Документ выдается одним из кредитных учреждений из утвержденного списка ФНС. Согласно ст. 74.1 НК РФ, в случае неуплаты акциза налогоплательщиком в установленный срок, банк, выдавший гарантию, обязан полностью погасить налоговые обязательства должника. Срок действия банковской гарантии устанавливается в следующем порядке: 6 месяцев – для авансового платежа по акцизу; 9 месяцев – для акциза при экспорте подакцизных товаров; 12 месяцев – для авансового платежа акциза и акциза при экспорте одновременно. Бланк декларации по акцизу на табачную продукцию можно скачать здесь ⇒ Декларация по акцизам на табачную продукцию 2021. Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика. Отчетный период, за который происходит расчет акциза равен 1 месяцу. Как и в иные периоды, плательщики вправе получить налоговый вычет, с помощью которого происходит снижение налогового обязательства. Срок уплаты остался прежним – до 25 числа месяца, следующего за отчетным, необходимо перечислить рассчитанную сумму. Сроки и порядок представления декларации Субъекты, которые совершают операции с нефтепродуктами, попадающие под акциз, должны подавать в ФНС налоговую декларацию по акцизам (форма КНД 1151039). Подается декларация также каждый месяц в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным. Декларация подается в налоговый орган по месту учета. При этом головные организации отчитываются по операциям с подакцизными товарами головного отделения, а обособленные подразделения – по операциям с подакцизными товарами. Когда операции проводила только обособка, то по месту нахождения головного офиса декларация не подается. Крупнейшие налогоплательщики декларации по акцизам, включая и отчетность по своим обособленным подразделениям, подают в ФНС по месту своего учета, как крупнейшей компании. В этом случае ФНС самостоятельно направляет декларации по обособленным подразделениям в налоговые по месту нахождения этих обособок. Сдать декларацию по акцизам можно на бумаге или в электронном виде. В первом случае потребуется личная явка в ФНС, либо направления отчета по почте. При подаче декларации в электронном виде она направляется через специального оператора или сайт ФНС. Важно! Если среднесписочная численность работников за прошедший года составила более 100 человек, то декларация по акцизам подается в электронном виде. Для подтверждения права на вычет по акцизам переработчикам нефтепродуктов необходимо подготовить следующие документы: свидетельство о регистрации лица, перерабатывающего нефть и нефтепродукты (копия); договор на поставку нефтесырья на правах собственности; договор на оказание услуг, связанных с переработкой нефтесырья; счета-фактуры от поставщика нефтесырья; документы, подтверждающие передачу нефтесырья на переработку (копии накладных на передачу в производство сырья, лимитно-заборных карт и т.д.). Перечисленные документы предоставляются в налоговый орган вместе с декларацией в положенный срок. В бухгалтерском учете акциз отражается на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам». С этой целью к данному счету открывается субсчет «Расчеты по акцизам». Отражается или нет акциз при реализации подакцизного товара будет зависеть от того, принимает ли налогоплательщик начисленный акциз к вычету или нет. Предъявленный покупателю акциз отражается в корреспонденции со счетом, на котором отражена выручка от реализации таких товаров. При начислении акциза в случае реализации товаров проводка будет следующей: Д90.4 (91.2) К68 субсчет «Расчеты по акцизам». Если продавцом сумма акциза не выставляется покупателю, то сумма налога в бухучете отражается на 19 счете «Налог на добавленную стоимость», субсчете «Акцизы». Проводка при этом будет следующей: Д19 субсчет «Акцизы» К68 субсчет «Расчеты по акцизам» – начисление акциза при реализации товара. В случае безвозмездной передаче подакцизных товаров начисление акциза отражается в следующей проводкой: Д91.2 К68 субсчет «Расчеты по акцизам». В том случае, если данные расходы для целей налога на прибыль не учитываются, то происходит возникновение налоговых обязательств. Последние в бухучете отражаются следующей проводкой: Д99 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Похожие записи: Как получить землю от государства бесплатно в Краснодарском крае 2021 году Какие документы нужны в санаторий в 2021 году для поездки Пособие по безработице минимальное 2021