Нормируемые расходы в налоговом учете относятся

Период

Выручка, руб.

Расходы на рекламу, руб.

Норматив по рекламе нарастающим итогом, руб.

Признано расходов на рекламу в конце квартала, руб.

За период

Нарастающим итогом

Нормируемых

Ненормируемых

I квартал

2 211 749

2 211 749

50 000

22 117,49

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

hidden>

При расчёте предельного размера расходов, подлежащих нормированию, нужно учесть следующие моменты:

• эти расходы учитываются в размере не более 1% выручки от продаж;
• выручка определяется по правилам ст. 249 НК РФ;
• в размер выручки включаются полученные авансы.

Рассмотрим пример расчёта предельного размера нормируемых расходов на рекламу.

В примере 1 рассматривалась ситуация, когда компания довольно быстро включила рекламные затраты в нормируемые расходы, поскольку у неё было достаточно выручки. Допустим, выручка в фирме не сильно высокая, а на рекламу были израсходованы внушительные средства.

Пример 3. Выручка за I квартал — 500 тыс. руб., за II квартал — 700 тыс. руб., за III квартал — 900 тыс. руб., за IV квартал — 600 тыс. руб. На рекламу было израсходовано нормируемых затрат в I квартале — 50 тыс. руб.

В бухучёте нет разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые. Их полную величину можно учесть в составе коммерческих затрат. Для этого используется счёт 44 «Расходы на продажу» для составления соответствующей корреспонденции.

Пример 5. ООО «Прохлада» в I квартале провело розыгрыш с призом в 40 тыс. руб. Во II квартале компания заказала рекламный щит стоимостью 100 тыс. руб. Выручка за I квартал — 1 млн. руб., за II квартал — 1,5 млн. руб., за III квартал — 2 млн. руб.

Затраты на розыгрыш — это нормируемые расходы (1% от выручки за I квартал), а на изготовление щита — ненормируемые расходы (списываются полностью). Соответственно:

• в I квартале можно списать 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб. (нормируемые расходы);
• во II квартале можно списать 1,5 млн. руб. * 1% = 15 тыс. руб. (нормируемые расходы) и 100 тыс. руб. (ненормируемые расходы);
• в III квартале можно списать 2 млн. руб. * 1% = 20 тыс. руб. (ненормируемые расходы). По факту остаток для списания в III квартале — 15 тыс. руб.

Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

• Напомнит о сроках сдачи
• Учёт переносы в выходные и праздники
• Настраивается по вашим параметрам
• Учитывает совмещение налоговых режимов

Большая часть ваших расходов связана с производством и реализацией продукции. Это затраты на материалы, оплату труда, амортизация и прочие расходы.

К материальным расходам относятся все затраты на покупку сырья, топлива, запчастей или комплектующих. Сюда же относятся и затраты на услуги контрагентов по доставке материалов.

Затраты на оплату труда — это не только выданная зарплата. Это и премии, и поощрение, и компенсация, и отпускные — любые выплаты в пользу работника.

Амортизационные отчисления не совсем типичный расход. Рассмотрим его на примере.

Организация приобрела станок за 100 000 рублей. Срок полезной эксплуатации 10 лет. Но списать в расходы всю стоимость сразу вы не можете. Каждый год фирма может списывать в расходы амортизационные отчисления — 10 000 рублей.

В примере представлен самой простой способ расчета амортизации — линейный, но есть и другие варианты. В любом случае амортизация — это “эхо” прошлых расходов на покупку основных средств, которые вы списываете в течение нескольких лет.

Прочие расходы очень разнообразны. Это и расходы на командировки, на обучение персонала, на услуги юристов и аудиторов, представительские расходы, реклама и т.д. (см. ст.264 НК РФ).

В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счете 90.2.

Особенности учета расходов на рекламу в рамках УСН

Помимо того что расходы делятся на две большие группы, так еще и признавать их можно двумя методами. Первый — метод начисления. Он доступен всем налогоплательщикам на общем режиме.

Расходы признаются в зависимости от их группы. Например, покупка сырья у поставщика. Расходы на его приобретение вы признаете только тогда, когда отпустите сырье в производство. А расходы на зарплату признаются ежемесячно в момент ее начисления, а не выплаты. Аналогично и амортизация. Расходы по оплате услуг признаются в день подписания акта выполненных работ.

Этот метод не завязан на движение денежных средств. Могут быть ситуации, когда суммы признанных расходов огромны, но денежные средства вы еще даже не выплачивали.

Внереализационные доходы признаются в особом порядке. Дата их признания устанавливается п.7 ст. 272 НК РФ.

Кассовый метод доступен ограниченному кругу лиц. П.1 ст.273 выдвигает следующие условия:

• вы не относитесь к кредитным учреждениям и микрофинансовым организациям;
• за предыдущие 4 квартала вы, в среднем, получали выручки меньше 1 млн. рублей за квартал (при превышении этого лимита вы слетаете с кассового метода и должны пересчитать налог на прибыль методом начисления);
• вы не добываете углеводороды на морских месторождениях;
• вы не контролирующее лицо иностранных организаций.

В отличие от метода начисления кассовый завязан на движение денег. То есть расходы признаются в момент их оплаты из кассы или с расчетника. Законодатель в п.3 ст. 273 предусмотрел перечень расходов, которые признаются в особом порядке. Например, затраты на материалы учитываются в качестве расхода в момент их передачи в производство. Расходы по оплате труда учитываются не в день ее начисления, а в день выплаты.

Ведите учет расходов правильно! Признавайте все разрешенные расходы и снижайте сумму налога на прибыль. Чтобы облегчить процесс учета расходов и избежать ошибок, используйте облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Первый месяц использования предоставляется абсолютно бесплатно.

Предпринимательская деятельность не так безоблачна, как может показаться на первый взгляд. Необходимо позаботиться о рекламе своих услуг, работ, чтобы привлечь как можно больше клиентов. Кроме того, индивидуальные предприниматели иногда вынуждены за свой счет организовывать встречи с партнерами и учитывать такие расходы в качестве представительских. Также возникает множество затрат в виде уплаты сборов, судебных издержек и нотариальных услуг. Зачастую предприниматели не обращают особого внимания на оформление этих расходов, однако именно они могут доставить большие неприятности в случае отсутствия подтверждающих документов, проверок налоговой или ошибок в договоре.

Рекламные услуги

Понятие рекламных услуг

Прежде всего, необходимо определиться с понятием рекламных расходов. Рекламные расходы — это расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую и наружную рекламу, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, об их качестве, достоинствах, преимуществах. Согласно Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» основным признаком рекламы является то, что она обращена к неопределенному кругу лиц. Кроме того, реклама должна привлекать, формировать и поддерживать интерес к объекту рекламирования и способствовать продвижению объекта рекламирования (товара) на рынке.

Мнение. Ирина Штукмастер, старший юрист компании «Пепеляев Групп»:
В Письме от 05.04.2007 N АЦ/4624 Федеральная антимонопольная служба на запрос ФНС России о понятии «неопределенный круг лиц», применяемом в законодательстве о рекламе, отметила, что «под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена».

Таким образом, если индивидуальный предприниматель пригласит определенный круг своих коллег в соответствии со списком приглашенных на корпоративный ужин и раздаст им буклеты и каталоги со своей продукцией, то это не будет рекламой. Также не будет рекламой адресная рассылка информации потенциальным клиентам. У индивидуального предпринимателя могут возникнуть проблемы, и ему придется доказывать, что реклама была адресована неопределенному кругу лиц. Также не будут считаться рекламными расходами расходы на вывеску офиса, где арендует помещение индивидуальный предприниматель. Данная вывеска будет носить не рекламный, а информационный характер.

Налогообложение рекламных расходов

Следует отличать рекламные услуги, которые оказывает сам индивидуальный предприниматель, от тех услуг, которые он заказывает у сторонних юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Если индивидуальный предприниматель сам оказывает рекламные услуги, то следует помнить, что такие услуги подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Например, в Москве к деятельности, облагаемой ЕНВД, относится распространение и (или) размещение наружной рекламы. Однако если индивидуальный предприниматель захочет распространять так называемую живую рекламу и размещать рекламные плакаты на людях, которые рекламируют товары у метро или в магазинах, то данная деятельность не будет подлежать налогообложению ЕНВД.

«Упрощенцы» учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (по правилам ст. 264 НК РФ). Этого требует абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Если налогоплательщик — индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения и сам является заказчиком рекламной продукции, то необходимо помнить, что такие расходы являются нормируемыми. Их норма составляет 1% от выручки от реализации в соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ.

Причем нормы установлены не по всем рекламным расходам, а по некоторым их видам. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ организации торговли для целей налогообложения принимают в полном объеме:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

• Пошаговая инструкция
• Отражение в учете услуг по размещению рекламы в каталогах сторонних организаций
  • Нормативное регулирование
  • Учет в 1С
  • Проводки по документу
• Регистрация СФ поставщика
  • Проводки по документу
  • Декларация по НДС
• Признание нормируемых затрат на рекламу в составе расходов на продажу в конце месяца
  • Проводки по документу
  • Контроль
  • Декларация по налогу на прибыль
• Списание непризнанных нормируемых затрат на рекламу в составе убытков, не учитываемых в НУ
  • Проводки по документу

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
   • объявления в печатных изданиях;
   • радиопередачи;
   • телевизионные передачи;
   • интернет;
   • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

• стоимость эфирного времени;
• оплата за создание и размещение рекламного ролика;
• зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

• годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
• смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
• документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
• эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

• оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
• правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

• за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
• списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
• списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе):

• рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
• объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
• товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Ключевой признак рекламы — информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.

Нормируемые расходы. Понятие и особенности признания

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации;
• расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируемые расходы для налогового учета принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации без НДС. Об этом сказано в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в статье 264 п. 4.

• расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
• расходы на иные виды рекламы, не указанные выше.

Сумма фактических расходов сверх норм образует постоянную разницу при расчете налога на прибыль и в бухгалтерском учете отражается как постоянное налоговое обязательство (для организаций, применяющих ПБУ/18). Расчет норматива необходимо выполнять после каждого отчетного периода, а именно за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год. Расчет производится нарастающим итогом. Расходы сверх норм, не принятые в отчетном периоде, но попадающие в норматив в следующем отчетном периоде принимаются в налоговом учете. Важно помнить об НДС – по нормируемым расходам НДС с суммы превышения 1% от выручки от реализации без НДС не подлежит вычету. Второе, что нужно помнить – все рекламные расходы должны быть правильно оформлены, обоснованы и документально подтверждены. Рекламные расходы составляют большую часть бюджета у многих торговых, производственных компаний, поэтому так важен правильный учет данного вида расходов, необходимо очень внимательно относится ко всей первичной документации, так как все большие статьи расходов подлежат обязательной проверке при камеральных и выездных проверках налоговой инспекции. А если рекламная компания закрывается за несколько месяцев одним документом на большую сумму, то даже этот один неправильно оформленный документ приведет к снятию данного расхода для целей налога на прибыль, доначислению налога в размере 20% от суммы расхода на рекламу, начислению штрафов и пеней.

Бывают ситуации, когда рекламное агентство в договоре не дает разбивки на виды рекламы. Бухгалтеру сложно однозначно определить: нормируется реклама или нет. В этом случае рекомендуем учесть данный расход как нормируемый, не подвергая организацию налоговому риску, или запросить уточняющие документы у поставщика, чтобы иметь возможность четко классифицировать виды затрат на рекламу. Много вопросов у бухгалтеров вызывают названия, наименования услуг, материалов в первичных бухгалтерских документах – важно понять, к какому виду рекламы можно отнести тот или иной расход. Правильная классификация помогает бухгалтеру понять нормируемая реклама или нет. Рассмотрим отдельно некоторые виды ненормируемых расходов и встречающуюся в документах терминологию: Наружная реклама При учете расходов на наружную рекламу, которые для целей налогообложения прибыли признаются в расходах в полном объеме (без нормирования), необходимо ориентироваться на понятие наружной рекламы, сформулированное в законодательстве о рекламе. Согласно ст. 19 Закона о рекламе к наружной рекламе относятся предметы, которые устанавливаются на улице, остановочных пунктах движения общественного транспорта или внешних частях здания. Это — стенды, щиты, тумбы, баннеры, растяжки, перетяжки, строительные сетки, сити — форматы, билборды, пиларсы, световые конструкции, световые короба, электронные табло, воздушные шары, аэростаты, фризы. Объекты ООН, агентское вознаграждение также относятся к этому виду рекламы (см. письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2003 N 26-12/12101). В письме Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83 указано, что в качестве наружной рекламы можно рассматривать плакаты и баннеры, размещаемые в витринах и рассчитанные на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также выносные щитовые конструкции (штендеры). К наружной рекламе относятся и информационные баннеры о кинофильмах, размещаемые на флагштоках, окнах и фасаде здания киноцентра (письмо Минфина России от 07.04.2010 N 03-11-06/2/52). ТЕРМИНЫ:

• Билборд – щит, используемый для наружной рекламы, закрепленный на опоре, устанавливаемый вдоль трасс, улиц.
• Сити-формат – это оформление уличных объектов рекламными стендами. К рекламным носителям сити-формата относятся: пиларсы, световые короба, роллерные дисплеи.
• Пиларсы – отдельно стоящие трех- или двухсторонние конструкции с внутренней подсветкой.
• Роллерные дисплеи – световые короба с автоматической сменой изображений.
• Баннеры – уличные рекламные щиты с широкоформатной печатью
• Фризы – металлоконструкции, представляющие собой декоративные композиции в виде горизонтальной полосы или ленты
• ООН (англ. «Out Of Home») – интернет портал, который объединяет в единое информационное пространство владельцев и заказчиков наружной рекламы в РФ.

• Расчет наличной валютой между резидентом и нерезидентом 03.09.2021
• Налог на доходы иностранных организаций по процентам по займам 02.09.2021
• Регулирование цен на строительные материалы 31.08.2021
• Налог на прибыль и зарплата сотрудников, работающих дистанционно за границей 31.08.2021
• Постановление МАРТ 55: регулируемые цены и тарифы 31.08.2021
• Новости законодательства 2021 (июнь-август) 21.08.2021
• ПВТ — о месте реализации услуг (площадки App Store, Google Play) 20.08.2021
• Материальная помощь на оздоровление к отпуску 20.08.2021
• Подоходный налог со страховых выплат по договорам добровольного страхования 04.08.2021
• Снижение с 1 августа 2021 ставки НДС до 10% на товары детского питания 01.08.2021

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Из пункта 4 следует, что порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов – нормируемые или ненормируемые.

Ненормируемые расходы на рекламу учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме. К ним относятся:

• затраты на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино– и видеообслуживании;

• расходы на световую и иную наружную рекламу;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

• затраты на изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;

• уценка товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные расходы на рекламу относятся к нормируемым и учитываются при исчислении налога в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов) за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены.

В списке ненормируемых (а значит, учитываемых в полном объеме) расходов содержатся расходы на наружную рекламу.

Согласно п. 1 ст. 19 Закона о рекламе распространение наружной рекламы осуществляется с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее – рекламные конструкции), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Если реклама размещена на общественном транспорте, относятся ли расходы на ее производство к нормируемым?

Минфин считает, что реклама, размещенная на транспорте, не относится к наружной, поэтому расходы на такую рекламу должны нормироваться (см. Письмо от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334).

Год назад в арбитражной практике была изложена позиция, что расходы на рекламу, размещаемую на наземном общественном транспорте, не нормируются (см. Определение ВС РФ от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394).

Суть дела заключалась в следующем. Организация отразила в расходах затраты на размещение рекламных материалов (баннеров) в троллейбусах. Налоговики не приняли затраты в полном объеме, посчитав, что они должны нормироваться.

АС МО поддержал налоговиков, отметив: услуги относятся к услугам на рекламу на транспортных средствах, их нельзя отнести к услугам на наружную рекламу. По его мнению, ключевым моментом здесь было то, что согласно п. 1 ст. 19 Закона о рекламе наружная реклама размещается на рекламных конструкциях стабильного территориального размещения, к которым транспортные средства не относятся.

Однако арбитры ВС РФ встали на сторону налогоплательщика, указав: в гл. 25 НК РФ отсутствуют положения, которые позволили бы сделать вывод о том, что воля законодателя направлена на ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов только в связи с тем, что местом их размещения выступают не стационарные объекты (например, остановочные павильоны наземного общественного транспорта), а транспортные средства (трамваи, троллейбусы, автобусы и т. п.). Такого рода дифференциация возможности вычета затрат не имеет под собой разумного экономического основания и, соответственно, приводит к неравному налогообложению хозяйствующих субъектов.

В статьях 19 и 20 Закона о рекламе установлены лишь отдельные особенности распространения рекламы. При этом с учетом того, что данный закон не относится к актам законодательства о налогах и сборах и имеет иные цели правового регулирования, установленные в нем различия в составе ограничений, действующих при распространении рекламы с использованием стационарных рекламных конструкций и с использованием транспортных средств, не должны рассматриваться как имеющие значение для налогообложения прибыли при отсутствии на то прямого волеизъявления законодателя.

* * *

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся к прочим расходам, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов – нормируемые или ненормируемые.

Ненормируемые учитываются в полном объеме, нормируемые – в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором были произведены.

По мнению высших арбитров, расходы на рекламу, размещаемую на наземном транспорте, можно отнести к ненормируемым.

Информацию о том или ином объекте можно считать рекламой, если она одновременно отвечает условиям, указанным в п. 1 ст. 3 Закона о рекламе.

При признании рекламных расходов необходимо учитывать общие требования, предъявляемые к расходам п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданы и направлены на получение дохода.

Расходы на рекламу нормируемые

Признание расходов в налоговом учете невозможно без соблюдения двух ключевых требований. Первое — все траты должны быть подтверждены документально. То есть на каждую расходную операцию либо группу таких операций имеется первичный или же учетный документ, в котором закреплены все обязательные реквизиты и факты по операции.

Второе условие заключается в том, что любой вид трат, принимаемый к учету, должен быть экономически обоснован. То есть признать конкретные операции в налоговом учете нельзя, если они нецелесообразны, произведены без какого-либо экономического обоснования, не связаны с осуществляемыми видами деятельности и так далее.

Следовательно, далеко не все виды трат можно отразить в налоговом учете для уменьшения суммы бюджетного платежа по налогу на прибыль организаций. Так, чиновники в НК РФ определили исчерпывающий перечень таковых издержек.

Все виды издержек, которые несет экономический субъект в ходе осуществления своей деятельности, можно разделить на две большие группы. В первую группу следует относить все расходы, которые связаны с реализацией или же производством. То есть это затраты, которые направлены на осуществление основного вида деятельности.

Вторая группа — это издержки, которые не связаны напрямую с реализацией или производством. Их чаще всего называют внереализационными операциями.

Однако положения НК РФ предусматривают дополнительное дробление трат первой группы. Так, все издержки, связанные с реализацией, производством делятся на прямые и косвенные траты.

Данный вид издержек характеризуется тем, что организация осуществляет их для обеспечения собственной деятельности. Такие операции неразрывно связаны с ведением бизнеса по основным направлениям. Эти траты компания осуществляет в добровольном порядке, то есть самостоятельно и по доброй воле несет затраты, чтобы обеспечить жизнеспособность компании и получить прибыль.

Производственные затраты определены списком в статье 253 НК РФ, подробное описание расходных операций представлены в ст. 254 — 264 НК РФ. Так, к основным видам издержек данной категории можно отнести траты на:

1. Оплату труда основного персонала (должностные оклады, ставки, надбавки, доплаты, премиальные и прочие выплаты).
2. Страховые взносы, начисленные на оплату труда основного персонала в рамках действующего законодательства (гл. 34 НК РФ, закон № 125-ФЗ).
3. Материальные расходы (в налоговом учете это траты на покупку сырья, материалов, оборудования, ГСМ для производства).
4. Амортизационные отчисления (суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемых в производстве).

Стоит заметить, что завершает данный перечень пункт «прочие издержки», а это значит, что список, закрепленный в НК РФ, не является закрытым. Следовательно, налоговый учет прочих расходов позволяет компании отразить в составе производственных трат любую расходную операцию при условии, что фирма сможет ее обосновать.

Данная группировка издержек предусмотрена для налогоплательщиков налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Напомним, что те субъекты, которые вправе вести учет доходов и расходов по кассовому методу, выделять косвенные издержки не должны.

При необходимости дробления производственных затрат порядок отнесения операции к конкретному виду должен быть определен налогоплательщиком самостоятельно. То есть компания сама решает, к какому виду расходов отнести конкретный платеж. Такое решение о разделении расходов на прямые и косвенные должно быть закреплено в учетной политике.

Итак, к прямым следует относить затраты по мере реализации товаров, работ, услуг в рамках производства, в которых они непосредственно участвовали. К таковым относят материальные затраты, расходы на заработную плату и страховые взносы основного персонала. Если предприятия в процессе производства (реализации) использует основные фонды, то начисленная амортизация по этим объектам также может быть учтена в составе прямых затрат.

Все остальные виды расходных операций, кроме внереализационных, следует относить к косвенным. Напомним, что косвенные траты признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по факту свершения при наличии подтверждающих первичных документов.

Налоговый учет внереализационных расходов — особенности и принципы применения закреплены в статье 265 НК РФ. Данный вид операций не связан напрямую с осуществлением основных видов деятельности, с производством и реализацией.

В состав затрат данного вида можно отнести:

• банковские комиссии;
• курсовые разницы (отрицательные);
• проценты по кредитам и займам;
• убытки прошлых периодов, выявленные в этом году;
• прочие аналогичные операции.

Что относится к нормированным расходам на рекламу

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ организации в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, учитывают затраты на рекламу производимых, приобретенных и реализуемых товаров, а также работ, услуг, деятельности, товарного знака и знака обслуживания. В п. 4 той же статьи зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Правда, относится это не ко всем видам рекламных затрат. Так, не нормируются для целей налогообложения расходы на:

• рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

Об особенностях учета расходов в виде процентов по заемным средствам говорится в ст. 269 НК РФ. Так, налогоплательщики, которые планируют брать кредиты и займы и учитывать в налоговой базе проценты, должны вначале определить способ расчета суммы процентов, которую можно включить в расходы. Есть два способа: исходя из средней ставки процентов или из ставки рефинансирования Банка России. Первый способ подходит только налогоплательщикам, которые предполагают взять одновременно несколько кредитов или займов. Второй способ могут применять все налогоплательщики.

Допустим, налогоплательщик выбрал первый способ. Тогда в налоговой базе будут учитываться проценты, не превышающие средний уровень больше чем на 20%. Средний уровень процентов определяется по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, которые перешли на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При втором способе в расходы включается сумма процентов, не превышающая величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,1 (при оформлении долгового обязательства в рублях). Когда договор не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования на дату привлечения денежных средств. В иных случаях — действующая на дату признания расходов в виде процентов. Выбранный способ учета процентов надо отразить в учетной политике.

Обратите внимание! Условия сопоставимости долговых обязательств

Долговые обязательства сопоставимы, если отвечают одновременно ряду критериев. То есть если они выданы в одинаковой валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения и в сопоставимых объемах.

Указанные критерии сопоставимости долговых обязательств могут учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операций на территории России или за ее пределами. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (физических или юридических лиц), считаются несопоставимыми.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ затраты на добровольное медицинское и пенсионное страхование, а также на личное страхование работников учитываются в налоговой базе в составе расходов на оплату труда. Взносы по добровольному страхованию включаются в расходы по договорам:

1. долгосрочного страхования жизни, заключенным не менее чем на пять лет (в течение пяти лет страховые выплаты не предусматриваются, за исключением случая смерти застрахованного лица);
2. негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, с выплатой пенсии до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет;
3. добровольного пенсионного страхования, предусматривающим выплату пенсий пожизненно;
4. добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов;
5. добровольного личного страхования на случай смерти или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Выплата пенсий по добровольному пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию производится при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на участие по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.

Однако для включения указанных взносов в расходы есть некоторые условия. Прежде всего страховая организация должна иметь лицензии на ведение соответствующих видов деятельности.

Следующее условие — расходы на добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения могут уменьшать налогооблагаемую базу в размере, не превышающем в совокупности 12% суммы расходов на оплату труда. Для взносов по договорам медицинского страхования, включаемых в расходы, лимит составляет 3% суммы расходов оплаты труда.

Кроме фактически осуществленных расходов налогоплательщики могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму начисленных резервов, например, по сомнительным долгам. Порядок учета таких расходов указан в ст. 266 НК РФ .

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам банками и страховыми организациями не рассматривается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая только в результате реализации товаров (работ, услуг), не погашенная в сроки, установленные в договоре, и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. До 1 января 2006 г. сомнительным долгом признавалась любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в сроки, установленные в договоре, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам учитываются в составе внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода, кроме расходов по формированию резервов по долгам организации, образовавшимся в связи с невыплатой процентов .

О правилах формирования резерва читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: создание и использование» // РНК, 2007, N 1-2. — Примеч. ред.

Начисления в резерв производятся после инвентаризации дебиторской задолженности в следующем порядке. В резерв включается:

• полная сумма сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней;
• 50% суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно.

Сомнительная задолженность со сроком до 45 дней в формировании резерва не участвует.

Организации, реализующие периодические печатные издания, учитывают в составе прочих расходов затраты на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки или реализации, а также недостающих экземпляров изданий в упаковках (пп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако данные расходы не могут превышать 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

Учет нормируемых расходов в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 2.0

Пункт 1.1 ст. 259 Налогового кодекса предоставляет налогоплательщикам право учитывать затраты на капитальные вложения в составе расходов отчетного (налогового) периода. Речь идет о так называемой амортизационной премии. Правда, можно включить в расходы сумму капитальных вложений в пределах 10% первоначальной стоимости имеющихся на балансе основных средств (за вычетом стоимости объектов, полученных безвозмездно, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств).

Нормы для учета некоторых видов расходов установлены постановлениями Правительства РФ. Прежде всего это относится к командировочным расходам. Такие расходы должны соответствовать нормам ст. 252 НК РФ. Цель командировки должна быть связана с производственной деятельностью.

Организации вправе устанавливать своим работникам суточные в любом размере. Однако уменьшать налоговую базу можно только на суточные в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. В том же Постановлении определены нормы учета полевого довольствия. Указанные выплаты включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Теперь о нормах компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сотрудников. Нормы, в пределах которых такие расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. В соответствии с данным Постановлением налогоплательщики могут учесть ежемесячные компенсации за использование автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно в сумме не более 1200 руб., с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — не более 1500 руб., мотоциклов — не более 600 руб.

Налогоплательщики в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ также могут включить в состав прочих расходов стоимость питания экипажей морских, речных и воздушных судов только в пределах рациона. Рацион питания утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с продвижением товаров через розничную торговую сеть (мерчандайзинг)?

Да, можно.

Для этого поставщик должен:

• обосновать экономическую целесообразность услуг мерчандайзинга;

• подтвердить расходы документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Такие требования предусмотрены пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Услуги мерчандайзинга поставщикам могут оказывать как непосредственно предприятия розничной торговли, так и привлеченные для этих целей специализированные компании.

По общему правилу оказание подобных услуг выходит за рамки отношений, возникающих из договора поставки (ст. 506 ГК РФ). Однако такое условие может быть предусмотрено в смешанных договорах, сочетающих в себе элементы договора поставки и других гражданско-правовых договоров (например, договора возмездного оказания услуг) (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, оказание услуг мерчандайзинга может быть предусмотрено в дополнительных соглашениях к договорам поставки или в специально заключенных договорах с третьими лицами.

Некоторые особенности имеет порядок документального подтверждения затрат на продвижение через розничную торговую сеть продовольственных товаров. Дело в том, что статья 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ ограничивает условия, которые могут быть включены в договоры поставки, заключенные между производителями (оптовыми поставщиками) продовольственных товаров и розничными торговыми организациями. В частности, в такие договоры запрещено включать положения, согласно которым розничная торговая организация оказывает производителям (оптовым поставщикам) рекламные, маркетинговые и другие услуги по продвижению продовольственных товаров (ч. 12 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ).

В договоре поставки может быть предусмотрено лишь вознаграждение, которое производитель (оптовый поставщик) выплачивает розничной торговой организации за приобретение определенного количества продовольственных товаров (не более 10% от цены этих товаров с учетом НДС) (ч. 4 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ, письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/411). Включение в цену договора иных вознаграждений, а также изменение условий договора в этой части не допускается (ч. 6 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ).

Таким образом, ни сам договор поставки, ни дополнительные соглашения к нему не могут предусматривать условий об оказании розничными торговыми организациями услуг мерчандайзинга производителям (оптовым поставщикам) продовольственных товаров. Подобные услуги могут быть оказаны только на основании отдельных договоров о возмездном оказании услуг (ч. 11 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). Лишь при наличии такого договора плату за услуги мерчандайзинга производитель (оптовый поставщик) продовольственных товаров сможет учесть при расчете налога на прибыль. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/294, от 19 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/85.

Если поставщик сумеет экономически обосновать и документально подтвердить затраты на услуги мерчандайзинга, то при расчете налога на прибыль он сможет включить их стоимость в состав расходов на рекламу в пределах норматива (1% от выручки). Это связано с тем, что в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ такие расходы прямо не упомянуты. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11641, от 13 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/818, от 27 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/294. Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 августа 2008 г. № Ф04-4721/2008(9200-А46-40), Уральского округа от 17 декабря 2007 г. № Ф09-10398/07-С3).

Совет: в суде можно попытаться доказать, что расходы на мерчандайзинг не относятся к затратам на рекламу, а потому уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без ограничений. Обосновать такую позицию помогут следующие аргументы.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходов затраты на приобретение цветов для представителей контрагентов, для украшения места переговоров?

Нет, нельзя.

Перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). В нем не предусмотрено затрат на приобретение цветов для представителей контрагентов, для украшения места переговоров. Поэтому эти расходы не учитывайте при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176, УФНС России по г. Москве от 22 января 2004 г. № 26-08/4777.

Поддерживают эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2006 г. № А29-1822/2005а). Свою позицию они аргументируют тем, что расходы на приобретение цветов не обусловлены обычаями делового оборота, которые нужно соблюдать при организации встреч деловых партнеров. А значит, не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Совет: есть аргументы, которые позволяют организациям признавать при расчете налога на прибыль расходы на приобретение цветов для представителей контрагентов. Они заключаются в следующем.

Организация вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы, направленные на получение дохода. При этом расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы на приобретение цветов для деловых встреч направлены на установление контактов с потенциальными клиентами (партнерами) организации. Следовательно, такие расходы можно признать экономически обоснованными. Такой вывод содержится в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Северо-Западного округа от 3 ноября 2005 г. № А56-9369/2005, Поволжского округа от 1 февраля 2005 г. № А57-1209/04-16. А в постановлении от 3 сентября 2010 г. № КА-А40/10128-10 ФАС Московского округа указал, что перечень представительских расходов открыт. Поэтому в пределах норматива организация может включить в их состав затраты на приобретение цветов для проведения официальных приемов.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходов затраты на приобретение чайной и столовой посуды, предназначенной для использования во время официальных встреч с деловыми партнерами организации?

Да, можно.

К представительским расходам, в частности, относятся затраты на проведение официальных приемов представителей других организаций (деловых партнеров). Под официальным приемом подразумевается организация завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия. Место проведения приема значения не имеет, поэтому организация может устроить его как на своей территории, так и за ее пределами. Это следует из положений пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Конкретный перечень затрат на проведение приема законодательно не установлен. Следовательно, это могут быть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с организацией такого приема (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Очевидно, что при проведении приема (завтрака, обеда) на своей территории организации не обойтись без чайной и столовой посуды. Но чтобы включить затраты на приобретение посуды в состав представительских расходов, нужно доказать связь между этими затратами и проведением представительских мероприятий.

Подтвердить расходы на приобретение посуды можно кассовыми и товарными чеками. А представительский характер затрат можно обосновать приказом (распоряжением) руководителя организации, сметой, а также отчетом о представительских расходах. К отчету должны быть приложены первичные документы по каждой позиции, включенной в отчет (накладные, товарные чеки и т. п.). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26 и от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/807.

Если же посуда многоразовая, затраты на ее приобретение к представительским расходам не относятся. Стоимость такой посуды можно включить в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Но для этого придется доказать, что она постоянно используется в хозяйственной деятельности организации.

 Основные виды нормируемых расходов (НР) и принципы их учета

 Возможности совмещения бухгалтерского и налогового учета НР. Применение требований ПБУ 18/02 при учете НР. Общие правила документального оформления НР. Формирование регистров бухгалтерского и налогового учета НР

•  Командировочные расходы
•  Отражение в бухгалтерском учете. Налог на прибыль, НДС, НДФЛ, ЕСН и страховые взносы в ПФР и ФСС РФ по командировочным расходам
•  Расходы на рекламу

 Понятие рекламы в соответствии с Федеральным законом «О рекламе». Виды рекламы. Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу. Особенности отражения нормируемых рекламных расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Налог на прибыль, НДС. Учет «входного» НДС по нормируемым расходам на рекламу и пр.

 Представительские расходы

 Признание представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль. Расходы, которые не могут быть отнесены к представительским. Оформление и отражение в учете представительских расходов. Особенности учета отдельных видов расходов. НДС, НДФЛ, ЕСН по представительским расходам.

1.  Арбитражная практика
2.  Расходы на обязательное и добровольное страхование работников и имущества
3.  Виды и формы договоров страхования: особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на различные виды страхования. Налогообложение по страховым договорам
4.  Расходы на НИР и ОКР
5.  Расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на формирование фондов НИР и ОКР: состав и порядок признания. Льгота по НДС
6.  Бухгалтерский и налоговый учет расходов на компенсацию за использование в служебных целях личного автотранспорта работников, а также за использование другого имущества в производственных целях
7.  Нормы естественной убыли и технологические потери
8.  Бухгалтерский и налоговый учет, документальное оформление. Бухгалтерский и налоговый учет потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ

•  Нормирование процентов по долговым обязательствам. Определение предельного уровня процентов: с использованием долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях; с использованием ставки ЦБ РФ
•  Иные нормируемые расходы, относимые гл. 25 НК РФ к прочим расходам на производство и реализацию
•  Нормирование убытка, принимаемого в качестве расхода для целей налогообложения
•  Типичные ошибки в признании нормируемых расходов для целей налогообложения и их отражении в учете
• 28)Отчетность МОЛ о наличии и движении товаров.
• Поставщики при отгрузке товара в адрес оптовых организаций выписывают след.документы:
• — коммерческие: счет-фактура, спецификация
• — транспортные: ТТН, коносамент
• -расчтеные(платежные): платежные поручения, чеки.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависит от места приемки, характера приемки, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.д. Если приемка осуществляется на складе поставщика, то МОЛ получает товар по доверенности, которая подтверждает право на получение товара от имени покупателя.

После того как товар доставлен в торговую организацию МОЛ предъявляют в бухгалтерию товары и сопроводительные документы. В книге учета доверенности ставится отметка о том, что товар по доверенности получен. Если приемка товара осуществляется на территории покупателя, то руководитель приказа назначает комиссию или МОЛ ответственных за приемку товара.

Приемка товаров осуществляется по количеству.

в случае покупателя товар без сопроводительных документов их принимает комиссия, к-я составляет «акт о приемке товара поступившего без счета поставщика» (Ф№ ТОРГ-4)акт составляется в 3-х экземплярах 1 передается в бухгалтерию, 2-й остается у МОЛ, 3-ий направляется поставщику с просьбой срочно выслать документы.

Основным документом, позволяющим контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатков товаров в организациях торговли, а также одновременно следить за наличием и правильностью оформления первичных оправдательных документов, является товарный отчёт (форма ТОРГ?29).

В товарном отчёте оформляются результаты за один или за несколько дней работы; он является основанием для ведения бухгалтерских записей. При использовании в учёте продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчёту должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

Нумеруются товарные отчёты последовательно с начала и до конца года с первого номера.

Товарные отчёты материально ответственных лиц, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы.

Товарные отчёты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении. Кроме того, остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

При большом документообороте материально ответственные лица по решению администрации организации могут составлять сопроводительный реестр сдачи документов (ф.

№ ТОРГ-31), в котором в предметной части отражают приходные и расходные документы с указанием их даты и номера, наименования поставщика и получателя, количество листов документов по каждому поставщику или покупателю и в целом по реестру.

Сопроводительный реестр составляется в двух экземплярах на приходные и расходные документы по операци��м за отчётный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передаётся в бухгалтерию. Второй экземпляр остаётся у материально ответственного лица.

«Новая
бухгалтерия», 2009, N 7

Перечень
расходов, нормируемых в налоговом учете,
достаточно велик (табл. 1). Сегодня мы
рассмотрим порядок нормирования только
некоторых из них. Это представительские
и рекламные расходы. В учете каждого
вида названных расходов есть свои
специфические нюансы.

Таблица
1

• на тему:
• «Налоговый учет нормируемых расходов»
• Введение
• В настоящее время в мире происходят постоянные изменения стратегий и методов, и проблематика данного исследования по-прежнему несет актуальный характер.
• Представляется, что анализ тематики Налоговый учет нормируемых расходов достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

Характеризуя степень научной разработанности проблематики, налоговый учет нормируемых расходов, следует учесть, что данная тема уже анализировалась у различных авторов в различных изданиях: учебниках, монографиях, периодических изданиях и в интернете.

Тем не менее, при изучении литературы и источников отмечается недостаточное количество полных и явных исследований тематики Налоговый учет нормируемых расходов.

Научная значимость данной работы состоит в оптимизации и упорядочивании существующей научно-методологической базы по исследуемой проблематике – еще одним независимым авторским исследованием. Практическая значимость темы Налоговый учет нормируемых расходов состоит в анализе проблем, как во временном, так и в пространственном разрезах.

С одной стороны, тематика исследования получает интерес в научных кругах, в другой стороны, как было показано, существует недостаточная разработанность и нерешенные вопросы. Это значит, что данная работа помимо учебной, будет иметь теоретическую, так и практическую значимость.

Определенная значимость и недостаточная научная разработанность проблемы налоговый учет нормируемых расходов определяют научную новизну данной работы.

1. Правила формирования нормируемых расходов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

1. В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:
2. · расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
3. · сумма расхода может быть определена;
4. · имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

1. Какие расходы признаются расходами на рекламу.

2. Как отразить рекламные расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

3. В чем особенности учета отдельных видов рекламных расходов.

Производить качественную, конкурентоспособную продукцию (товары, работы, услуги) для успешного ведения бизнеса, к сожалению, недостаточно: нужно еще и продать ее. А чтобы продать товар, потенциальные покупатели, как минимум, должны знать о нем и быть заинтересованы в приобретении. Ключ к решению этой задачи – реклама.

Сейчас рекламируются все и самыми разными способами, размещая рекламные материалы в журналах, на телевидении, в интернете, на транспорте, проводя конкурсы с призами, распространяя листовки, каталоги, и т.д. Видов рекламы множество, и с каждым годом их становится все больше.

Как же бухгалтеру определить: какие расходы могут быть отнесены к рекламным, а какие нет? можно ли учесть расходы на рекламу в целях налогообложения и как это сделать? Выясним в этой статье.

Похожие записи:

• Какие налоги платят при дарении квартиры матери дочери
• Суммы пособий в 2021 году в виде таблицы
• Справку о прописке можно получить в любом МФЦ