Операции не облагаемые НДС ремонт жилья строительство дорог

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Операции не облагаемые НДС ремонт жилья строительство дорог». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В том случае, если организация кроме деятельности, освобожденной от налогообложения, занимается и другими видами, по которым НДС исчисляется, необходимо вести раздельный учет. Это положение закреплено в п. 4 ст. 149 НК РФ.

При этом необходимо и входящий НДС по приобретенным товарам или полученным услугам учитывать отдельно (для налогооблагаемой и освобожденной деятельности). Правила такого учета налога приведены в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Подробнее см. в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)».

Что характерно, в главе 21 НК РФ нет четкого указания, как именно следует вести раздельный учет, поэтому предприятиям дается право самим установить методику его ведения. Такая методика закрепляется в учетной политике компании.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности

Для того чтобы полноправно воспользоваться освобождением от НДС при проведении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, необходимо иметь разрешительную документацию. По мнению фискального ведомства, в первую очередь речь идет о лицензии.

Заметим, что большинство из перечисленных в ст. 149 НК РФ видов операций легально можно осуществлять, лишь получив лицензию. Осуществление такой деятельности без лицензии не только влечет наложение финансовых и административных санкций, но еще и чревато доначислением НДС.

Перечень лицензируемых видов деятельности указан в законе «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ. В соответствии со ст. 9 данного закона лицензии имеют неограниченный срок действия. Переоформлять их требуется лишь в 2 случаях:

• если она была оформлена до ноября 2011 года и срок, на который она была выдана, истек;
• было изменено наименование вида деятельности, на выполнение которого была оформлена лицензия.

В случае если срок действия лицензии закончился, а новая еще не оформлена, то, по мнению налоговой службы, компания теряет право заниматься лицензируемой деятельностью. В то же время существует позитивная для налогоплательщиков судебная практика, когда ими было сделано все необходимое, но лицензия не была оформлена по вине госорганов (постановления ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 № А55-20211/2010 и ФАС Дальневосточного округа от 19.04.2010 № Ф03-2182/2010).

Кроме того, во многих случаях при осуществлении видов деятельности, освобожденных от уплаты НДС, требуется предоставление и других разрешительных документов. Например, при продаже жизненно необходимых медизделий при проверке налоговой потребуется предоставить регистрационное удостоверение. При продаже комплектующих или запчастей для медицинских изделий также потребуются такие удостоверения (письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-07-14/9027).

По какой ставке платить НДС, если срок регистрационного удостоверения на лекарство истек, узнайте по ссылке.

В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ право воспользоваться освобождением от НДС при осуществлении перечисленных в пп. 1–3 этой статьи операций не распространяется на посредников. То есть если лицо выполняет такую деятельность в чьих-то интересах, то оно обязано уплачивать полную ставку НДС с размера своего вознаграждения (письма Минфина России от 31.03.2010 № 03-07-05/15 и УФНС Москвы от 19.07.2010 № 16-15/075620).

При этом исключение составляют операции по продаже товаров или оказанию услуг, которые освобождены от НДС на основании п. 1, подп. 1 и 8 п. 2, подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (основание — п. 2 ст. 156 НК РФ).

Подробнее об этом см. в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Итак, исчерпывающий перечень хозяйственных операций, которые освобождены от НДС, содержится в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ. Использовать право на освобождение от налогообложения, в соответствии с этой статьей, могут все налогоплательщики, у которых есть необходимые разрешительные документы. При этом лицензия обязательна лишь при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию.

Существуют ограничения при выполнении посреднической деятельности: в большинстве случаев посредники лишены права воспользоваться освобождением от НДС (подробнее сказано в п. 7 ст. 149 НК РФ).

В случае если налогоплательщик посчитает, что ему невыгодно пользоваться освобождением от НДС (например, когда принятый к вычету НДС превышает размер уплачиваемого налога), он может отказаться от своего права на срок более года на основании п. 5 ст. 149 НК РФ.

Ремонт арендуемого помещения и входящий НДС

Строительство недвижимости сопряжено со значительными затратами на приобретение товаров, работ и услуг. Поэтому застройщика (инвестора) не может не интересовать право на применение вычетов по НДС. Между тем использование этого права поставлено в зависимость от возможности осуществления облагаемых НДС операций. Таким образом, застройщики жилой недвижимости изначально лишены возможности предъявлять «входной» налог к вычету, ведь исполнение обязательств по ДДУ, а также реализация квартир и передача в связи с этим доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме освобождены от обложения НДС.

Как быть с вычетами, если построенный объект недвижимости планируется использовать при совершении как облагаемых, так и необлагаемых операций? Ответ на данный вопрос выработан регулирующими органами много лет назад, и появившиеся недавно разъяснения (речь идет о Письме Минфина России от 18.06.2019 № 03-07-11/44274) подтверждают неизменность ранее изложенной позиции (письма ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/[email protected] и от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 30.03.2017 № 03-07-10/18453).

Порядок действий такой.

В периоде строительства предъявленные подрядными организациями и продавцами товаров (работ, услуг) суммы НДС принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ. Обязательные условия – наличие первичных документов и счетов-фактур и принятие покупок к учету.

После ввода недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этому объекту. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет за каждый календарный год из 10 лет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год. Такой порядок установлен п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.

Обратите внимание: аналогично необходимо вести расчеты с бюджетом по НДС и в случае приобретения (не строительства) объекта основных средств, который будет использоваться в облагаемых и не облагаемых этим налогом операциях (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). В частности, в Письме Минфина России от 14.07.2017 № 03-07-11/44832 сообщается: суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не облагаемых этим налогом, в том числе не являющихся объектом налогообложения. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.

Регулирующие органы отмечают, что в отношении недвижимых объектов основных средств НДС восстанавливается в соответствии со ст. 171.1 НК РФ, а не п. 3 ст. 170 НК РФ, который применяется только к движимым основным средствам.

Напомним, согласно п. 3 ст. 170 НК РФ сумма восстанавливаемого налога:

• определяется исходя из остаточной стоимости объекта без учета переоценки;

• не включается в стоимость основного средства, а учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Причем восстановление сумм налога производится единовременно в том квартале, в котором объект начинает использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В последнем разъяснении на эту тему – Письме от 18.06.2019 № 03-07-11/44274 – Минфин вновь указал: если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этим объектам.

Организация осуществляла несколько видов деятельности:

• реализацию автомобилей (облагаемая НДС операция);

• оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей (операция, освобожденная от обложения НДС на основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, облагаемых ЕНВД.

В связи с приобретением дилерского центра и котельной организация заявила к вычету НДС в полном объеме.

Налоговый орган указал на завышение суммы вычета, поскольку приобретенное недвижимое имущество использовалось в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. По мнению проверяющих, общество должно было исчислить сумму вычета пропорционально выручке от облагаемых видов деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налоговый спор был решен в пользу инспекции. При этом в судебных решениях была высказана мысль о том, что ст. 171.1 НК РФ регулирует порядок восстановления НДС в тех случаях, когда налогоплательщик изначально правомерно применил налоговые вычеты, а затем возникли обстоятельства, влекущие обязанность восстановления ранее принятых к вычету сумм налога. Арбитры подчеркнули:

• все случаи, дающие право на вычет, перечислены в ст. 171 НК РФ, в ней нет такого положения, которое предоставляет право отнести к вычетам всю сумму НДС по приобретенным объектам недвижимости при наличии обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

• сама же ст. 171.1 НК РФ не устанавливает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

В полном объеме к вычету был принят «входной» НДС, связанный со строительством общежития. Налоговый орган указал на невозможность применения вычета в связи с тем, что недвижимость предназначена для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях. В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. С учетом пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ из этого следует, что суммы налога к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости общежития.

Налогоплательщик не смог доказать, что имеет право на вычет налога, суммы которого должны восстанавливаться в течение 10 лет.

Таким образом, арбитры АС ВВО опровергли высказанный ФНС в Письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] вывод, что предусмотренный ст. 171.1 НК РФ порядок восстановления применяется и тогда, когда объекты недвижимости начинают использоваться только в операциях, не облагаемых НДС.

Обратите внимание: проблемы с применением вычетов могут возникнуть и в случае реконструкции и модернизации объектов недвижимости. Порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС установлен п. 6 – 9 ст. 171.1 НК РФ.

Например, из Постановления АС ЗСО от 16.06.2017 № Ф04-1810/2017 по делу № А27-19536/2016 видно, что инспекция отказала в принятии НДС к вычету из-за того, что работы по реконструкции выполнялись в здании, в котором предполагалось разместить медицинский центр (предоставление медицинских услуг и оказание медицинской помощи – освобождаемые от обложения НДС операции).

Арбитры учли, что согласно уставу общества предметом его деятельности является деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества и пр. Кроме того, были приняты во внимание следующие обстоятельства:

• согласно бизнес-плану в здании будет осуществляться деятельность, подпадающая под обложение НДС (сдача в аренду части помещений центра);

• в рассматриваемом периоде у общества отсутствует лицензия на ведение медицинской деятельности (наличие которой для занятия не облагаемой НДС деятельностью обязательно), как таковая деятельность не осуществляется.

В результате судьи решили, что налоговым органом не доказано использование результатов спорных работ (услуг) исключительно в операциях, не подлежащих обложению НДС. Арбитры подтвердили право общества принять НДС к вычету (соблюдены условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ) с последующим восстановлением сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 171.1 НК РФ (при дальнейшем использовании объекта для осуществления не облагаемых НДС операций).

Еще один пример разрешения спорной ситуации в пользу налогоплательщика – Постановление АС ЗСО от 03.10.2018 № Ф04-3566/2018 по делу № А70-16539/2017. Инспекция отказала в вычете НДС со стоимости работ по реконструкции дома культуры, считая, что результаты работ используются для совершения операций, не подлежащих обложению НДС (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). В данном случае исход налогового спора был обусловлен тем, что налогоплательщик не только имел цель использовать реконструированный объект в облагаемой налогом деятельности, но и уже использует его в таковой деятельности, при этом выручка от осуществления облагаемой НДС деятельности значительна и имеет тенденцию к увеличению.

Подведем итог. Наличие писем Минфина и ФНС, подтверждающих право на применение вычета в полном объеме, и последующее постепенное восстановление сумм НДС в соответствии со ст. 171.1 НК РФ – не гарантия того, что налоговый орган будет придерживаться такого же подхода. Вслед за инспекцией судьи могут решить, что объекты недвижимости подпадают под действие установленных ст. 170 НК РФ правил об определении суммы вычета путем расчета пропорции. В защиту своей позиции налогоплательщику целесообразно ссылаться на многочисленные письма Минфина и ФНС и судебную практику, хотя арбитры вправе не принимать во внимание и разъяснения регулирующих органов, и мнения других судов.

7 февраля 2020

Вопрос: Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Согласно письму Минфина от 06.09.2018 г. N 03-07-11/63806 в пропорцию для раздельного учета «входного» НДС получаемые налогоплательщиком суммы штрафов, пеней и неустоек не учитываются.

Правовая природа процентов за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ) наиболее близка (идентична) неустойке (штрафу, пене), являющейся способом обеспечения обязательств (статья 330 ГК РФ), о чем свидетельствует Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016), в котором сказано, что само по себе то обстоятельство, что истец обосновывает свое требование о применении меры ответственности в виде взыскания денежной суммы за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства п. 1 ст. 395 ГК РФ, в то время как законом или соглашением сторон на случай этого нарушения предусмотрена соответствующая неустойка и денежные средства необходимо взыскать с ответчика в пользу истца на основании п. 1 ст. 330 или п. 1 ст. 332 ГК РФ, не является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Если размер процентов, рассчитанных на основании ст. 395 ГК РФ, превышает размер неустойки, суд при установлении факта нарушения денежного обязательства удовлетворяет исковые требования частично в пределах размера суммы неустойки, подлежащей взысканию.

Учитываются ли в пропорции для раздельного учета НДС суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканные налогоплательщиком с покупателей в судебном порядке.

Ответ: В связи с обращением о порядке определения пропорции для ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС) налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС и не облагаемые (освобождаемые от налогообложения), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 4.1 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей раздельного учета сумм НДС, не подлежащих и подлежащих вычету, пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 данной статьи Кодекса, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Особенности определения данной пропорции при осуществлении операций займа в денежной форме установлены подпунктом 4 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса, согласно которому при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Таким образом, суммы процентов, начисляемые на сумму займа, которые признаются стоимостью услуг по предоставлению займа денежными средствами, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, учитываются при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Гарантийные обязательства генподрядчика: налогообложение

Регистрация полученного счета-фактуры на приобретенные материалы в книге покупок (операция 5.1 «Предъявление НДС к вычету») производится документом «Формирование записей книги покупок» (раздел Операции — подраздел Закрытие периода) с помощью команды Создать.

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке «Приобретенные ценности» (рис. 27).

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.

В силу ст. 755 ГК РФ по общему правилу подрядчик гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.

Согласно ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:

• безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
• соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).

Согласно ст. 310 ГК РФ по общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.

Вывод: генеральный подрядчик не может избежать обязанности устранять выявленные в течение гарантийного срока эксплуатации недостатки в результатах сданных заказчику работ. Исправление дефектов в течение гарантийного срока – неотъемлемая часть деятельности организации, выполняющей работы на основании договоров подряда.

В целях налогообложения прибыли и применения вычетов по НДС генподрядчику важно доказать реальность осуществления всех операций, перечисленных в описании ситуации (в том числе подтвердить получение согласия муниципального заказчика, если это было предусмотрено контрактом). В дальнейшем мы будем исходить из того, что действия генерального подрядчика не направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов и налоговых вычетов и снижение размеров подлежащих уплате в бюджет налога на прибыль и НДС.

Кроме того, мы будем основывать свое мнение на том, что у ндс генподрядчика имеются все необходимые подтверждающие документы (договоры, акты, претензии, заключения комиссий и экспертов, счета-фактуры и т. д.), в том числе свидетельствующие об отсутствии оснований для возложения обязанности по устранению недостатков на подрядчика, выполнявшего работы.

Деятельность генерального подрядчика, связанная с выполнением работ в рамках муниципальных контрактов, направлена на получение доходов. Устранение недостатков является обязанностью генподрядчика. В связи с этим расходы ндс генподрядчика, осуществленные в связи с устранением недостатков, могут быть в общеустановленном порядке учтены при определении базы по налогу на прибыль.

Аналогичной позиции придерживаются арбитры. В частности, в Постановлении АС ЦО от 01.11.2016 № Ф10-3910/2016 по делу № А09-3615/2015 указано:

• устранение недостатков, выявленных заказчиком после приемки выполненных работ, является обязательным для подрядчиков, однако предъявить эти работы заказчику для их оплаты не представляется возможным, так как правоотношения между подрядчиком и заказчиком регулируются договором и сметой;
• расходы, понесенные организацией при устранении дефектов выполненных работ по требованию заказчика, являются экономически обоснованными и подлежат учету при исчислении налога на прибыль, поскольку подтверждены соответствующими документами.

Еще один пример судебного решения в пользу организации – Постановление АС ПО от 19.05.2017 № Ф06-20945/2017 по делу № А65-17344/2016. В данном случае налоговый орган указал на списание материалов в завышенном размере. Судьи согласились с тем, что списание материалов в завышенном размере было обусловлено выполнением гарантийных обязательств по уже сданным работам, а также по устранению недостатков работ до сдачи объектов в эксплуатацию. При этом было учтено, что заказчики не опровергли выполнение работ по устранению выявленных недостатков.

По общему правилу операции по реализации выполненных работ в рамках муниципальных контрактов облагаются НДС. Устранение недостатков является обязанностью генподрядчика. Приобретенные им в связи с устранением недостатков работы (и материалы) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (выполнение работ по договорам подряда предполагает обязанность исправления выявленных нарушений). Поэтому суммы «входного» НДС, предъявленные специализированной организацией в связи с устранением недостатков, генподрядчик вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

В случаях, когда налоговые органы отказывают в праве на вычет, суды встают на сторону налогоплательщиков. Например, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 23.10.2017 по делу № А63-2111/2015 указал: операции по устранению выявленных заказчиком дефектов производятся в рамках обычной хозяйственной деятельности подрядчика, поэтому он в общем порядке может воспользоваться вычетом «входного» НДС, в том числе со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при устранении недостатков.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, в том числе на безвозмездной основе.

Исправление недостатков является обязанностью генподрядчика, возложенной на него законом (ГК РФ) и договором (контрактом). Следовательно, работы по устранению недостатков не могут быть признаны переданными на безвозмездной основе и, соответственно, их стоимость не включается в базу для начисления НДС.

Аналогичной позиции придерживаются судьи. Например, в Постановлении ФАС ПО от 14.03.2013 по делу № А55-17892/2012 арбитры указали следующее:

• согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Исходя из того, что договор подряда является возмездным, все отношения сторон договора, в том числе по обеспечению гарантии качества работ, являются возмездными;
• в данном случае фактом реализации подрядных работ, а соответственно, и объектом налогообложения в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ стала передача подрядчиком на возмездной основе их результатов заказчику;
• выполнение работ по гарантийному ремонту, то есть устранение недостатков уже переданных результатов работ, не является реализацией услуг, а значит, и объектом налогообложения;
• осуществление налогоплательщиком гарантийного ремонта дороги не может быть признано реализацией отдельно от выполнения обществом работ по ремонту дорог на основании договора, поэтому его выполнение не является безвозмездным.

Окончательный вердикт суда: налоговый орган не доказал безвозмездность передачи результатов гарантийного ремонта, поэтому доначисление НДС неправомерно.

Новые правила вычета НДС при экспорте работ и услуг

Устранение недостатков в результатах ранее выполненных работ в течение гарантийного срока эксплуатации не является операцией, названной в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, и не влечет обязанность ведения раздельного учета и восстановления ранее правомерно принятых к вычету сумм «входного» НДС. Дело в том, что в указанной норме обозначены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Результаты работ в соответствии с п. 3 и 4 ст. 38 НК РФ не признаются товарами в смысле пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому устранение недостатков в рассматриваемом случае не является операцией, освобожденной от обложения НДС (Постановление АС СКО от 14.09.2016 № Ф08-6035/2016 по делу № А63-2111/2015).

Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, №12, 2018 год

Путеводитель. Налог на добавленную стоимость (КонсультантПлюс, 2020)

Путеводитель. Декларация по НДС (КонсультантПлюс, 2020)

Все формы налогового учета и отчетности по НДС

Готовое решение: Возврат НДС (КонсультантПлюс, 2020)

Что нужно знать об НДС (КонсультантПлюс, 2020)

Энциклопедия спорных ситуаций по НДС

Подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), должны освобождаться от НДС. При этом уточняется, что к объектам производственного назначения, в данном случае, относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Поскольку нормы указанного подпункта не уточняют подробностей предоставления льготы, неясно, во всех ли случаях налогоплательщик имеет право на освобождение от НДС. На этот счет Минфин выпустил письмо от 07.08.2013 № 03-07-07/31823, в котором уточнил, что под действие обсуждаемого подпункта подпадают услуги застройщика в отношении объектов, которые: а) не являются объектами производственного назначения; б) приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования. В то же время, услуги застройщика, оказываемые юридическим лицам на основании аналогичных договоров участия в долевом строительстве, при условии, что объектами строительства являются офисные помещения, подлежат налогообложению по общеустановленным правилам (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-07-10/5670). Неправомерно пользоваться льготой и в том случае, если застройщик передает участнику долевого строительства нежилые помещения в многоквартирном доме, предназначенные для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 14.12.2012 № 03-07-10/31).

На основании подпункта 17.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ операторы технического осмотра могут не платить НДС при проведении технического осмотра транспортных средств в соответствии с законодательством в этой области. Однако на льготу смогут рассчитывать только те юридические лица и ИП, которые прошли аккредитацию по правилам Федерального закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

НДС и расходы по неотделимым улучшениям: размышления над делом Метран

Эта льгота предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произве­дены и реализованы общественными организациями ин­валидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Также не облагают НДС операции по реализации то­варов, произведенных и реализованных фирмами, устав­ный капитал которых полностью состоит из вкладов об­щественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если:

• среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников фирмы составляет не менее 50%;
• доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

С 1 октября 2011 года эта льгота действует также для государственных и муниципальных предприятий, соот­ветствующих названным критериям.

Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал.

В среднесписочную численность не включают внеш­них совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы.

Среднесписочную численность определяют в соот­ветствии с порядком, утвержденным приказом Росстата от 24 октября 2011 года № 435.

Если применять эту льготу вам невыгодно, вы може­те отказаться от нее.

Фирма не может пользоваться льготой, если:

1. Реализуемые товары являются подакцизными.
2. Реализуемые товары попадают в перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот перечень утвержден постановлением Правитель­ства РФ от 22 ноября 2000 года № 884.

Обратите внимание: не облагается НДС только про­дукция, произведенная самой фирмой. По торговой, брокерской и посреднической деятельности она должна пла­тить НДС в обычном порядке.

Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ».

Этот перечень вы найдете в постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 года № 19.

Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуаль­ные предприниматели, в том числе и посредники, кото­рые продают указанные в перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

Фирмы и предприниматели, реализующие медицин­ские товары, не поименованные в перечне, платят НДС по ставке 18%.

Не облагают НДС также реализацию «…медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением космети­ческих, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг».

Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 ста­тьи 149 Налогового кодекса.

Однако если ветеринарные и санитарно-эпидемиоло­гические услуги финансируются из бюджета, то они так­же не облагаются НДС. Льготой могут пользоваться:

• медицинские организации и учреждения;
• врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;
• медицинские пункты, состоящие на балансе неме­дицинских фирм.

Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятель­ность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необ­ходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.

Обратите внимание: услуги посредников в сфере ме­дицинских услуг облагают НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…услуг в сфере образования, оказываемых не­коммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессио­нальных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подго­товки, указанных в лицензии, или воспитательного про­цесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образова­тельных программ, указанных в лицензии, за исключе­нием консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

Иными словами, услуги в сфере образования осво­бождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направ­лениям основного и дополнительного образования, под­твержденным лицензией.

Также не облагают налогом занятия с несовершенно­летними детьми в кружках, секциях, студиях и содержа­ние детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерче­скими фирмами, а также индивидуальными предприни­мателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образова­ния и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Не облагают НДС «операции займа в денежной фор­ме и ценными бумагами, включая проценты по ним…».

Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в де­нежной или натуральной форме. Лицензии для предо­ставления займа не требуется.

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

• сумму займа;
• проценты, получаемые по договору займа.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановлен­ном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Это связано с тем, что не денежный заем является реализацией (ст. 39 НК РФ). Причем при возврате такого займа заемщику также придется заплатить НДС.

Поэтому фирмам, предоставляющим и получающим товарные займы, следует учитывать, что льготу по НДС они не имеют. В противном случае отстаивать свою пра­воту придется через суд.

Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Какие услуги не облагаются НДС Некая компания является застройщиком коттеджного поселка, в который, помимо жилых домов, входят дошкольное учреждение, общеобразовательное учреждение, административное здание, три магазина, инженерная инфраструктура, дороги и парк. Разумеется, для поселка необходимы системы электроснабжения, газоснабжения, водоснабжения и водоотведения. Часть их расположена внутри жилых домов, но основная (общая часть систем) находится отдельно. По затратам, относящимся к этой самой центральной части, компания предъявила к вычету «входной» НДС. Налоговики сочли это незаконным, используя (по большому счету) два основных аргумента. Во-первых, стоимость центральной части коммуникаций входит в стоимость квадратного метра жилья, то есть оплачивается покупателями коттеджей. Налоговики, видимо, считали этот аргумент неопровержимым, так как в противном случае компания-застройщик понесла бы убытки. Так что здесь, получается, нельзя возместить «входной» НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. Во-вторых, у компании-застройщика нет ни сил, ни средств, чтобы самостоятельно эксплуатировать инженерную инфраструктуру. Следовательно, она должна будет передать ее в ведение местных властей. Значит, возмещение «входного» НДС невозможно на основании пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ. Вывод первый. Сначала суд разобрался с тем, есть ли у застройщика право на возмещение «входного» НДС по формальным основаниям. Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. В силу абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими, в частности, капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения СМР. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ эти налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров из-за границы, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, или в особых случаях согласно иным документам. Также для вычета нужно, чтобы товары, работы или услуги были приняты к учету и на них были оформлены первичные документы. Как было указано в Письме ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/[email protected], суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями, в частности, по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что строящиеся объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и в не подлежащих налогообложению операциях. В силу ст. 172 НК РФ одним из условий применения налоговых вычетов является приобретение товаров, работ, услуг для операций, признаваемых объектом налогообложения. Теперь – очень важно! Суд решил, что положения гл. 21 НК РФ не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации или использования товаров и результатов работ или услуг. По смыслу положений ст. 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам, работам и услугам не ставится в зависимость от их использования в налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала их использования в такой деятельности. Определяющими моментами в данном случае являются назначение приобретенных товаров, работ и услуг и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности. Вывод второй. Суд выяснил, что инженерная инфраструктура возводимого налогоплательщиком жилого комплекса представляет собой самостоятельный объект основных средств, который в силу своего назначения может использоваться в предпринимательской деятельности и являться источником получения прибыли при оказании возмездных услуг по передаче теплового ресурса, то есть участвовать в операциях, облагаемых НДС. Налоговики не смогли доказать, что стоимость инженерной инфраструктуры вошла в стоимость жилых домов. Судьи указали, что работы по созданию инфраструктуры, по которым заявлены вычеты по НДС, были выполнены с целью обеспечения возможности технологического присоединения домов к сетям инженерно-технического обеспечения и не могут быть признаны работами по строительству жилых домов. Также не смогли налоговики доказать и то, что эта инфраструктура была безвозмездно передана местным органам власти. Обсуждение этого вопроса с местными властями и факт передачи – совершенно разные вещи. Самое главное! Суд сделал следующий вывод. Решение вопроса о возможности принятия налогоплательщиком к вычетам сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг, не может быть обусловлено его намерениями и планами об использовании товаров или результатов работ или услуг в облагаемой либо не облагаемой НДС деятельности. Право на применение налоговых вычетов должно определяться объективными, а не субъективными критериями. Если говорить простым языком, то суд решил так. Если заранее точно нельзя сказать, будут товары, работы или услуги использоваться в облагаемых или не облагаемых НДС операциях, то «входной» НДС, относящийся к ним, при наличии всех остальных формальных оснований предъявить к вычету можно. Решать за налогоплательщика заранее, как именно он будет использовать эти товары, работы или услуги, налоговики не имеют права. Если же товары, работы или услуги действительно фактически будут задействованы в не облагаемых НДС операциях, то «входной» налог просто придется восстановить. На наш взгляд, стоит еще напомнить о постановлениях ФАС МО, который часто разбирал подобные дела, например от 30.11.2009 № КА-А40/12294-09 по делу № А40-32243/09-109-98 и от 16.07.2010 № КА-А40/7326-10 по делу № А40-96735/09-112-708. Судьи отвергли мнение налоговиков о том, что инфраструктура, созданная для жилых домов, неотделима от них и подпадает под действие пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. Они посчитали, что объекты инженерной инфраструктуры не признаются частью жилых домов и, соответственно, не реализуются вместе с ними, а являются самостоятельным объектом основных средств. Поэтому «входной» НДС по объектам инфраструктуры принимается к вычету на общих основаниях в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ. Организуйте раздельный учет по НДС: если, помимо облагаемых НДС операций, организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения; если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 4 статьи 170 НК. Вести раздельный учет нужно для того, чтобы определить, какую сумму входного НДС принять к вычету. Ведь входной НДС можно принять к вычету только в части облагаемых НДС операций. Вести раздельный учет организация должна независимо от того, какой процент составляет доля расходов на приобретение, производство или реализацию, освобожденных от НДС. Лимит в 5 процентов дает лишь право принимать к вычету весь входной НДС, не распределяя (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590). Причем это право распространяется лишь на те покупки, которые организация одновременно использует в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Если организация приобрела имущество, которое изначально предназначено только для операций, освобожденных от налогообложения, правило «пяти процентов»не действует. Такой порядок установлен абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК. Внимание: если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая инспекция восстановит весь входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам. Не распределять входной НДС можно только в одном случае. Это возможно, если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК. Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле: Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал 100% Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал Применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для операций облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки. Такой порядок напрямую установлен абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК. Организация определяет необходимость вести раздельный учет входного НДС Раздельный учет входного НДС организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав): по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях; по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД; по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях. Такой вывод можно сделать на основании правил пунктов 4, 4.1 статьи 170 НК. По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК). По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 и пункте 4.1 статьи 170 НК. Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС от 21.06.2004 № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности. В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте. Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 НК. Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите: критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям; примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом. Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 НК. Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820). При распределении входного налога рассчитайте: долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации; сумму НДС, не принимаемую к вычету; сумму НДС к вычету. Долю не облагаемых НДС операций определяйте: для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала; для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету. Формула для расчета следующая: – если в течение квартала компания не получала доходы от реализации ценных бумаг: Доля операций, не облагаемых НДС Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок. У вас будет: Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» Материалы электронного журнала «Нормативные акты для бухгалтера» Материалы электронного журнала «Практическая бухгалтерия» Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера» Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом. Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов. Без ошибок заполнить документы и отчеты. Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах. Сократить время работы с бухгалтерской рутиной. Уверенно действовать при проверках и в судах. Медицинские товары относятся к группе социально-значимых товаров. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождена от налогообложения реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: медицинских изделий при предоставлении в налоговый орган регистрационного удостоверения; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; специально оборудованных средств транспорта, предназначенных исключительно для перевозки инвалидов; очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения). Исходя из этого, при применении льготы по данному основанию нужно учесть следующее. Во-первых, освобождаются от налогообложения только те медицинские товары, которые включены в перечень, утвержденный Правительством РФ. Это Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС. Он утвержден Постановлением от 30 сентября 2015 г. № 1042. Во-вторых, для освобождения от НДС реализации таких конкретных видов медицинских товаров, как протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним, специально оборудованные средства транспорта, предназначенные исключительно для перевозки инвалидова, а также очки корригирующие, линзы для коррекции зрения, оправы для очков корригирующих, предоставлять в налоговую инспекцию регистрационное удостоверение НК РФ не требует. С 1 января 2021 года для льготирования спецтранспорта (легковых автомобилей) для перевозки инвалидов (п. 26 раздела III Перечня) понадобится дополнительное условие. Оно предусмотрено Постановлением Правительства от 18 сентября 2020 г. № 1480. Для того, чтобы применить льготу, такие ТС должны иметь подтверждение, что они предназначены исключительно для целей перевозки инвалидов. Об этом должна быть соответствующая запись в одобрении типа транспортного средства (ОТТС) или свидетельстве о безопасности конструкции транспортного средства (СБКТС). ОТТС – это документ, подтверждающий соответствие транспортного средства требованиям «Системы сертификации механических транспортных средств и прицепов», а также национальным и международным нормативным документам. Его нужно получать при ввозе транспортного средства в Россию или на территорию Таможенного Союза из-за рубежа или если планируется его серийное производство. Также ОТТС является основанием для выдачи ПТС органами ГИБДД и таможни производителю (продавцу) новых транспортных средств для их дальнейшей продажи или постановки на учет. Документ оформляется практически на все виды ТС, эксплуатируемых на дорогах общественного пользования, включая транспортные средства специального назначения (пожарные, медицинской помощи, катафалки и др.). СБКТС – это особый документ, подтверждающий, что конструкция ТС отвечает требованиям нормативов, определяющих требования к безопасности. При его наличии транспортное средство можно эксплуатировать на дорогах, продавать, сдавать в аренду и т.д. При ввозе не территорию РФ СБКТС в обязательном порядке оформляется и для обычных ТС, и не обычных. А именно, для автомобилей, изготовленных кустарным способом, и на автомобили заводской сборки, в конструкцию которых были внесены существенные изменения. Как видно, сюда относится и спецтехника для перевозки инвалидов. Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, изменили Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ. Поправки коснулись операций по реализации программного обеспечения, баз данных и передаче прав на них. Освобождение от НДС операций по реализации и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных по статье 149 НК РФ сохранено только для российских разработчиков, входящих в единый реестр. Об этом сказано в новом подпункте 26 пункта 1 этой статьи. Отдельно выделен новый подпункт 26.1 пункта 1 статьи 149. Здесь сказано об освобождении от НДС передачи исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Это практически старая норма. Но из списка продуктов исключены, как вы видите, программы для ЭВМ и базы данных. Они перекочевали в подпункт 26. Льгота не применяется, если передаваемые права дают возможность использовать программу для совершения определенных действий в интернете, а именно: распространять рекламную информацию и получать к ней доступ; размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав; искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах); заключать сделки. Эти поправки по НДС вводятся с 1 января 2021 года. Содержание общего имущества: применение льготы по НДС В частности, к таким операциям относят: предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации; операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО; выдача поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком; реализацию долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и финансовых паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок; уступку (переуступку) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения; операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности; работы, выполняемые в период реализации программ жилищного строительства для военнослужащих; передачу товаров, работ, услуг, имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам; проведение работ в портовой особой экономической зоне резидентами этой зоны; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и средств определенных фондов, а также выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров; предоставление в пользование жилых помещений; безвозмездное предоставление эфирного времени и (или) печатной площади накануне выборов; услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве; реализацию товаров, работ и услуг в рамках оказания безвозмездной помощи Российской федерации в соответствии с законодательством; услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних; по поддержке и социальному обслуживанию пожилых граждан, инвалидов, безнадзорных детей; безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы; передачу имущественных прав в виде вклада и в случае выдела доли из имущества инвестиционного товарищества; реализацию услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках; операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком; операции по реализация (передачи для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, птицы и племенного яйца, а также спермы и эмбрионов, полученных от племенных животных ; операции по приобретению драгоценных металлов как юридическими, так и физическими лицами. Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет (Письмо Минфина от 4 марта 2020 г. № 03-07-14/15994). Дело в том, что в случае перехода права собственности на товары возникает объект обложения НДС. Это и происходит в рамках договора товарного займа, когда займодавец передает заемщику товары. Реализацией в целях обложения НДС передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами). Так как передача товаров признается реализацией товаров и в рамках товарного займа, то со стоимости передаваемых товаров займодавец должен в общем порядке исчислить НДС и заплатить его в бюджет. Это полностью соответствует нормам ГК и НК РФ, подчеркнули финансисты. Заметим, что при возврате такого займа заемщику также придется заплатить НДС. Таким образом, фирмам, предоставляющим и получающим товарные займы, следует учитывать, что льготу по НДС они не имеют. Воспользоваться льготой можно, если выполнены определенные условия. Они делятся на общие для всех фирм и предпринимателей, и дополнительные, предъявляемые в зависимости от конкретной льготы. 1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, то она обязательно должна иметь лицензию. Если лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ). 2. Если помимо льготируемой фирма ведет и другую деятельность, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Подробнее о том, как организовать раздельный учет, смотрите раздел «Налоговые вычеты» → подраздел «Вычет НДС, предъявленного поставщиками» → ситуацию «Фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС». Обратите внимание: налогоплательщики, использующие льготу по НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, по требованию налоговиков обязаны ее документально подтвердить. С 1 июля 2021 года при подаче налоговых деклараций после этой даты в качестве обоснования своего права на льготы могут представлять реестр подтверждающих документов электронной форме (Письмо ФНС от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/[email protected]). В пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» указывается, что при камеральной проверке налогоплательщики по требованию налоговой инспекции обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования (п. 6 ст. 88 НК РФ). Пленум также отметил, что при применении указанной нормы судам необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», данное в пункте 1 статьи 56 Налогового кодекса. Согласно этому пункту льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками налога. Исходя из этого, требование о подтверждении права на льготу распространяется на те из перечисленных в статье 149 Налогового кодекса оснований освобождения от уплаты НДС, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. Специальной ответственности за неправомерное использование льготы Налоговый кодекс не устанавливает. Но если при проверке налоговики обнаружат необоснованность льготы, они могут вас оштрафовать. Штраф – 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется заплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени. Подробнее о том, в каком порядке налагаются штрафы, смотрите раздел «Проверки по НДС» → подраздел «Ответственность за нарушения при исчислении и уплате НДС». Обратите внимание: даже используя льготы, вы будете обязаны сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации в разделе «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…». Каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации. Коды операций, не облагаемых налогом, приведены в приложении 1 к порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/[email protected] Подробнее о заполнении декларации читайте раздел «Уплата и отчетность» – подраздел «Декларация по НДС». Обратите внимание: по операциям, которые не облагаются НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, счета-фактуры можно не составлять (п. 3 ст. 169 НК РФ). В то же время действующее законодательство не запрещает налогоплательщикам, применяющим льготу по статье 149 кодекса, по-прежнему оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. В этом случае на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Касаемо операций ситуация складывается аналогичная – практически все они требуют выплаты НДС, однако существует перечень исключений, которые дополнительными налогами не облагаются. Исключения, закрепленные законодательством, стоит перечислить. Так, налогом не облагаются операции: Лицензированная банковская деятельность кроме инкассации, займы кроме натуральных (путем использования товаров), операции с камнями, драгметаллами. Передача объектов инфраструктуры органам самоуправления, власти. Приватизация предприятий. Страхование, обеспечение пенсионеров негосударственного характера. Продажа земли. Существует перечень направлений деятельности, не облагаемых НДС. В первую очередь это социально значимые направленности, стоимость услуг в рамках которых не должна возрастать. Стоит перечислить следующие виды деятельности, не попадающие под налогообложение НДС в данном случае: Сфера инвестиций. Строительство любых объектов для военнослужащих, включая жилье и инфраструктуру. При работе организации, штат которой на 80 процентов и более состоит из инвалидов, либо если до 80 процентов уставного капитала сформировано взносами организаций инвалидов. Работа Международного олимпийского комитета. Благотворительность. Бюджетная научно-исследовательская деятельность. Реставрация исторических, культурных памятников. Кинематограф. При работе в любом из данных направлений нет необходимости в уплате НДС. Также от уплаты НДС освобождаются и в других ситуациях. Так, необходимость в уплате данного налога отсутствует, если организация или ИП относится к сфере малого бизнеса, и при этом используется упрощенная система обложения. В этом случае возникает необходимость уплаты налога по проработанным схемам «Доход», либо «Доход минус расход», и выплата НДС не требуется. Кроме того, НДС не нужно платить тем организациям, что работают с режимом налогообложения сельхозпроизводителя. Операции, не облагаемые НДС Расчет НДС осуществляется довольно легко, для этой цели имеется формула НБ × Нст / 100, Где НБ является общей суммой, то есть, налоговой базой, а ставка может приравниваться к 10 или 18 процентам. Выделяя налог из общей суммы, можно применить такую формулу: С / 1,18 × 0,18 (или × 0,10) С / 1,10—ставка 10%, С — общая сумма с НДС. Если нужно найти сумму вместе с налогом без его вычисления в предварительном порядке, можно применить формулу С = НБ × 1,18 (или 1,10) НБ —общая сумма без налога, база. Налог на добавленную стоимость и правильное оформление бумаг, с ним связанных, отводится к задачам, которые должен решать в основном бухгалтер. Современные системы значительно упрощают эту деятельность, а под НДС имеется два пункта. В первую очередь используется счет 19, где можно открывать субсчета – графа отводится под НДС по приобретаемым ценностям.Также имеется счет 68 под названием Расчеты по налогам, где под НДС отводится субсчет. Не облагаемые НДС операции и товары для реализации (или использования для собственных нужд) собраны в список, который является исчерпывающим и не подлежит расширению. Перечень отображен в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ: I. Деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам (физлицам и юрлицам), получившим аккредитацию в России (п. 1 ст. 149 НК РФ). Список иностранных государств, в отношении граждан и/или организаций которых может применяться освобождение от НДС, перечислен в общем приказе МИД и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н. При этом к деятельности такого типа можно отнести и эксплуатационное (коммунальное) обслуживание сдаваемых в аренду помещений на условиях, указанных выше, если такой вид услуг указан в договоре аренды (постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/2596-10). II. Продажа товаров, оказание услуг, в том числе и для собственных нужд, указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ, также не облагается НДС. Перечень довольно объемный — он состоит из более чем 30 позиций, но стоит упомянуть их все. Большинство из перечисленных в данном пункте позиций имеет явную социально-ориентированную направленность. Медицинские товары (отечественные и зарубежные) в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ от 30.09.2015 № 1042 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 31.12.2016 № 1581). К ним относятся: жизненно необходимые и очень важные медизделия (с 01.07.2017 – медицинские изделия); ВНИМАНИЕ! С 01.07.2017 С 1 июля 2017 года применять освобождение от НДС или ставку 10% в отношении медицинских изделий можно будет только при представлении в ИФНС регистрационного удостоверения медизделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения, выданного в соответствии с законодательством РФ. Такие изменения предусмотрены Федеральным законом от 07.03.2017 № 25-ФЗ. протезы и комплектующие к ним; техсредства (в т. ч. и автотранспорт) для инвалидов; очки и линзы, предназначенные для коррекции зрения, оправы для таких очков. Медуслуги, которые оказывают организации и ИП, осуществляющие меддеятельность (кроме ветеринарных и санэпидемиологических услуг): оказываемые в рамках страховых полисов по обязательному медстрахованию; профилактика, диагностика и лечение населения — перечень разрешенных мероприятий утвержден постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132; сбор крови у населения; экстренная медпомощь населению; услуги сиделки; услуги патологоанатома; медпомощь беременным, новорожденным, наркозависимым и инвалидам. Услуги, осуществляемые в помощь инвалидам, больным или престарелым в соответствии с выданными медучреждениями или органами соцзащиты предписаниями. Оказываемые несовершеннолетним услуги по присмотру, уходу в рамках реализации дошкольных образовательных программ, а также проведение занятий в детских секциях и кружках. Продуктовые товары, изготавливаемые непосредственно в столовых медицинских и образовательных учреждений, либо завозимые туда уже готовыми. Разъяснение по этой позиции содержится в письме ФНС от 19.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected] При этом существует спорная ситуация в отношении индивидуальных предпринимателей. Так, Минфин считает, что ИП не могут использовать преимущества от того, что это является деятельностью, не облагаемой НДС (письмо ведомства от 14.09.2009 № 03-07-14/95). Но имеется и положительная для предпринимателей судебная практика. В частности, определение ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07. Услуги архивариусов (разъяснения содержатся в письме УФНС Москвы от 03.07.2009 № 16-15/068560). Перевозка населения пассажирским транспортом: городским, за исключением маршрутных и обычных такси, по единым, согласованным (кроме договорных (письмо Минфина от 05.02.2013 № 03-07-07/2476)) с местной властью тарифам (дополнительные разъяснения содержатся в письме Минфина от 17.11.2009 № 03-07-07/75). Ритуальные услуги (производство памятников, декорирование надгробий, продажа ритуальной утвари) в соответствии со списком, утвержденным постановлением Правительства от 31.07.2001 № 567. При этом как именно следует понимать слово «ритуальный», разъяснено в письме Минфина от 14.11.2011 № 03-07-07/69. Почтовые марки, открытки и конверты (маркированные), лотерейные билеты. Предоставление в пользование жилья всех форм собственности, причем, несмотря на то что Минфин России исключает из этого перечня общежития (письмо от 22.08.2012 № 03-07-07/88), судебная практика по разрешению возможного конфликта с ФНС в основном положительна (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 по делу № А32-34416/2010, ФАС Московского округа от 29.12.2011 по делу № А40-120210/10-116-467, ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-3432/2009). Монеты из драгметаллов, находящиеся в обращении в России или других государствах (подтвердить статус монет можно разъяснениями Банка России (письма Минфина от 17.03.2017 № 03-07-05/15462, от 15.08.2016 № 03-07-07/47731)). Доли в УК компаний, паи в кооперативах и инвестфондах, ценные бумаги и фининструменты срочных сделок, а также: услуги депозитариев (МВФ, МБРР, МАР), при этом Центробанк России выступает депозитарием в рублях; услуги, оказываемые специализированными организациями на основе лицензии и связанные с ценными бумагами. В связи с тем, что налогоплательщики при проведении некоторых хозяйственных операций, перечисленных в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ, не уплачивают НДС, многие считают, что это своего рода льготы. Но это не совсем так, ведь льготами обычно могут пользоваться лишь определенные категории предпринимателей, а совершать освобожденные от НДС операции может кто угодно, лишь бы в наличии были необходимые разрешительные документы. Тем не менее, пользуясь результатами анализа Пленума ВАС РФ, изложенными в постановлении от 30.05.2014 № 33, можно выделить отдельные операции из ст. 149 НК РФ, которые можно причислить к разряду льгот. Речь идет о передаче товаров (услуг), указанных в подп. 5 п. 2, а также хозоперациях, перечисленных в подп. 1, 2, 14 п. 3 этой статьи НК РФ. По мнению Минфина, к льготируемым операциям можно отнести передачу (использование в своих целях) товаров или услуг, указанных в подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906). Похожие записи: Справка о замене паспорта госуслуги Прожиточный минимум на ребенка в Крыму 2021 году Хранение кадровых документов в организации 2021