Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация лизингового имущества у лизингодателя». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
По договору финансовой аренды лизингодатель обязан приобрести указанное лизингополучателем имущество и предоставить это имущество в пользование лизингополучателю. При этом последний самостоятельно определяет, у какого конкретно продавца должно быть приобретено это имущество.
Это интересно
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Такое возможно, если договором предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю.
Другими словами, главным отличием лизинга от договоров аренды является то, что лизингодатель целенаправленно покупает заранее известное имущество для предоставления его в лизинг у согласованного сторонами продавца. При аренде же передается собственное имущество, которое специально не приобретается под определенного арендатора.
Предметом по договорам лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, к примеру, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и иные природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено законами.
Стоит отметить, что право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование.
Но при этом лизинговое имущество может учитываться на балансе любой из сторон. Следовательно, и амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Это условие стороны согласовывают при подписании договора.
Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят:
- возмещение затрат лизингодателя по покупке и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат по предусмотренным договором лизинга услугам;
- доход лизингодателя.
Платежи по договорам лизинга могут быть установлены:
- в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- в доле полученных в результате использования лизингового имущества продукции, плодов или доходов;
- в предоставлении лизингополучателем определенных услуг;
- в передаче лизингополучателем лизингодателю обусловленной договором вещи в собственность или во временное владение (пользование);
- в возложении на лизингополучателя затрат на улучшение предмета лизинга.
Также стороны могут предусматривать в договоре лизинга сочетание указанных форм или иные формы оплаты лизинга. Кроме этого, стороны могут договориться об изменении размера лизинговых платежей. Но изменять его можно не чаще чем раз в три месяца.
Учет и амортизация лизингового имущества на практике
Отражение в учете и амортизация имущества напрямую зависят от его балансодержателя. Рассмотрим поочередно учет у лизингополучателя и лизингодателя в зависимости от того, на чьем балансе «висит» предмет лизинга и что при этом необходимо учитывать.
1. Учет у лизингополучателя
Это, пожалуй, самый простой и распространенный вариант. При нем лизингополучатель, как при обычной аренде, отражает имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Предмет лизинга отражается по стоимости, указанной в договоре. Бухгалтер в таком случае отразит операции по получению имущества следующим образом:
ДЕБЕТ 001
– получено имущество в лизинг;
КРЕДИТ 001
– лизинговое имущество возвращено по окончании договора лизинга.
Аналитический учет по счету 001 ведется отдельно как по лизингодателям, так и по каждому объекту лизинга.
Амортизацию при таком варианте начислять будет лизингодатель, так как имущество отражается на его балансе. Кроме того, объект лизинга у получателя в налоговом учете отражения также не найдет. Это опять же связано с держателем баланса по имуществу.
Пример 1
ООО «Орбита» в марте 2010 года получило в лизинг торговое оборудование. В договоре лизинга стоимость предмета лизинга оценена в 1 700 000 руб. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Договор лизинга закончился в марте 2012 года.
В бухгалтерском учете ООО «Орбита» надо отразить:
В марте 2010 года:
ДЕБЕТ 001
– 1 700 000 руб. – получено производственное оборудование в лизинг. В марте 2012 года:
КРЕДИТ 001
– 1 700 000 руб. – возвращено торговое оборудование по окончании срока действия договора лизинга.
При таком варианте лизингополучатель принимает имущество в качестве основного средства. Первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Имущество, полученное в лизинг» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Арендные обязательства».
Это важно
Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя не является объектом обложения НДС. Поскольку собственником остается лизингодатель, независимо от того, на чьем балансе числится имущество, операции по реализации не происходит. Значит, стоимость имущества в учете лизингополучателя отражается без учета НДС.
Первоначальная стоимость складывается из стоимости согласно договору лизинга плюс затраты по доведению имущества до состояния, пригодного для использования.
В учете лизингополучателя надо отразить следующие проводки:
ДЕБЕТ 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость лизингового имущества по договору;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 и другие)
– отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества. После формирования в учете первоначальной стоимости имущество включаем в состав основных средств. Для этого к счету 01 «Основные средства» следует открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг».
Пример 2
Используем условия примера 1 и немного их изменим. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Кроме этого, транспортировку торгового оборудования осуществляет ООО «Орбита» за свой счет. Транспортные расходы составили 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Оплата транспортных расходов произведена в марте 2010 года.
Бухгалтеру нужно сделать следующие проводки (см. таблицу 1):
Таблица 1
|
Пояснение операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования |
08-9 |
76-5 |
1 700 000 |
|
Отражены расходы на доставку оборудования |
08-9 |
60 |
50 000 |
|
Учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки |
19 |
60 |
9000 |
|
Введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг |
01-9 |
08-9 |
1 750 000 |
|
Принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг |
68-1 |
19 |
9000 |
|
Оплачены транспортные услуги |
60 |
51 |
59 000 |
Так как амортизацию на лизинговое имущество начисляет балансодержатель, то при этом варианте лизингополучатель сможет амортизировать его в бухгалтерском учете.
Начислять амортизацию можно с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 01 «Основные средства». Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования можно принять как срок действия договора лизинга.
Это интересно
Если срок действия договора лизинга совпадает со сроком полезного использования объекта в бухучете, то это приведет к расхождению с налоговым учетом. Поэтому целесообразнее использовать в бухучете срок полезного использования, который установлен для налогового учета.
Отражать начисленную амортизацию в бухучете лизингополучатель должен в общем порядке, с использованием счетов учета издержек производства в зависимости от целей использования лизингового имущества в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», по субсчету «Амортизация лизингового имущества». В этом случае делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9
– начислена амортизация по лизинговому имуществу.
Стоит отметить, что сумма начисленной амортизации непосредственно связана с начислением лизинговых платежей. Лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета является расходом, и его рекомендуется отражать проводкой:
ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж за отчетный период.
Однако в таком случае отражения расхода для целей бухгалтерского учета не будет. В связи с этим лучше отражать лизинговый платеж как расход в общем порядке в зависимости от целей использования имущества:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)
– начислен лизинговый платеж за отчетный период.
Особенности амортизации лизингового имущества и ее учет
Вопрос о том, как учитывать лизингодателю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не разрешен.
Стоит отметить, что для учета использовать счета учета финансовых результатов (счет 90 и 91) будет некорректно, поскольку отсутствует переход права собственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.
Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03
– передано лизинговое имущество на баланс лизингополучателя. Предмет лизинга в этом случае отражается по первоначальной стоимости (стоимости, по которой объект числится на балансе лизингодателя в учете).
Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору лизинга.
Проводка на данную операцию:
ДЕБЕТ 011
– отражена на забалансовом счете стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя. За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.
Амортизацию по лизинговому имуществу, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также начисляться не будет.
Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).
Пример 5
ООО «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приобрело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Оплата за оборудование произведена в марте. В этом же месяце имущество передано на баланс лизингополучателя.
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС – 259 200 руб.). Стоимость имущества равна общей сумме лизинговых платежей и составляет 1 699 200 руб. Лизингополучатель выплачивает лизинговые платежи ежемесячно по 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
ООО «Лада» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно.
Для определения суммы затрат, связанных с приобретением оборудования, которую можно включить в расходы по налогу на прибыль за март, надо рассчитать пропорцию:
40 000 руб. : (1 699 200 руб. – 259 200 руб.) X 100% = = 2,7778%. Следовательно, за март можно включить в состав прочих расходов сумму в размере 27 778 руб . (1 000 000 руб. X 2,7778%).
ООО «Лада» в учете отразит следующие проводки (см. таблицу 4).
Таблица 4
|
Пояснение операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены затраты на приобретение оборудования |
08 |
60 |
1 000 000 |
|
Учтен НДС по приобретенному оборудованию |
19 |
60 |
180 000 |
|
Произведена оплата оборудования |
60 |
51 |
1 180 000 |
|
Принято к учету оборудование для передачи в лизинг |
03-1 |
08 |
1 000 000 |
|
Принят к вычету НДС со стоимости оборудования |
68-1 |
19 |
180 000 |
|
Передано оборудование на баланс лизингополучателя |
76 |
03 |
1 000 000 |
|
На забалансовом счете отражена стоимость переданного оборудования в лизинг |
011 |
1 699 200 |
|
|
Начислен лизинговый платеж за март |
62 |
90-1 |
47 200 |
|
Начислен НДС с лизингового платежа |
90-3 |
68-1 |
7200 Начислять и уплачивать налог на имущество организаций будет та сторона договора лизинга, на балансе у которой числится имущество. Так, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель. По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто становится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп имущества, то платить налог на имущество будет лизингополучатель. В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам. Следовательно, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). В соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства (ОС), предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Дальнейший учет имущества, переданного лизингополучателю, зависит от условий договора. Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем. В соответствии с п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, передача лизингового имущества лизингополучателю (в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) отражается лишь записями по субсчетам счета 03. Лизинговые платежи, причитающиеся к получению в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора, учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). Предоставление услуг по договору лизинга и реализация лизингополучателю предмета лизинга по истечении срока действия договора лизинга являются операциями, облагаемыми НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и причитающиеся к уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»), и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Лизинговые платежи (без учета НДС) признаются в налоговом учете доходами от реализации услуг по договору лизинга (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При применении метода начисления указанный доход признается на последнее число каждого месяца лизинга (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ суммы амортизации признаются в составе расходов организации ежемесячно. В связи с тем что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, в течение срока действия договора лизинга он начисляет амортизацию по предмету лизинга (п. 10 ст. 258 НК РФ). По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю, если договором лизинга не предусмотрено иное (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). При этом лизингодатель должен перенести стоимость лизингового имущества с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (субсчет «Имущество для сдачи в лизинг») в дебет счета 01 «Основные средства». Основание — п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Причем неважно, что в дальнейшем лизингодатель может планировать вновь предоставить это имущество кому-то во временное владение и пользование, поскольку считается, что в дальнейшем имущество предоставляется уже в аренду. Ведь суть лизинга — предоставление имущества именно тому лизингополучателю, для которого это имущество и приобреталось. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операцийЛизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий. Дополнительно об учете и налогообложении лизинговых операций можно прочитать в статьях:
Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его. На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе. Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты. ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи. ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:
Амортизация автомобиля в лизинге Амортизация зданий и сооружений Норма амортизационных отчислений Ускоренная амортизация: формула Проводки при лизинге автомобиля у лизингополучателя Механизм начисления амортизации лизингового имущества различается в зависимости от того факта, на балансе какого предприятия числится объект. Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя отличается от амортизации такого имущества у лизингодателя. Разберемся, как отразить в учете типовые операции. Гражданские взаимоотношения лизинговых сделок регламентируются Законом № 164-ФЗ от 29.10.98 г.; § 6 раздела 4 ГК (ст. 665-670). Особенности бухучета подобных хозяйственных операций регулируются ПБУ 6/01 и Указаниями по приказу № 15 от 17.02.97 г. Для целей налогового учета товары лизинга списываются согласно нормам глав. 25 НК – ст. 259.3, 264, 272 и другие. Передаваться в финансовую аренду могут различные объекты, за исключением земель и прочих природных ресурсов (п. 1 № 164-ФЗ). Сторона-лизингополучатель может учесть на своем балансе полученное имущество, как ОС, формируя первоначальную стоимость из совокупных расходов (без НДС) на покупку (п. 8 ПБУ 6/01). В бухучете СПИ признается равным сроку действия контракта (п. 20 ПБУ). Амортизация лизингового имущества в налоговом учете у лизингополучателя начисляется по ст. 259-259.3. При расчете налога с прибыли, отнести на свои издержки лизингополучатель вправе суммы амортизации и установленных по договорным условиям платежей за вычетом учтенной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264). СПИ определяется по правилам налогового законодательства. Примеры типовых амортизационных проводок при принятии имущества на баланс стороны-лизингополучателя:
В случае, когда сторона-лизингодатель учитывает предмет финансовой аренды на своем балансе, лизингополучатель не может списывать износ и должна принять объект на забалансовый счет 001, как арендованный (п. 8 Приказа № 15). Совокупная стоимость берется из контракта. После того, как договор завершится, объект списывается с забаланса. В то же время лизингополучатель принимает обязательные платежи по лизинговой сделке в составе прочих затрат по мере их начисления (подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 10 п. 1 ст. 264). У лизингодателя амортизация лизингового имущества в налоговом учете рассчитывается в общем порядке, а имущество учитывается на сч. 03. Бухгалтеру необходимо отразить амортизационные отчисления на отдельном субсчете к сч. 02. Пример типовых проводок по учету лизингового товара у организации-лизингодателя:
Лизинговое имущество амортизируется с применением спецкоэффициента Амортизация начисляется лизингодателем, если это определено договором Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций, являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N15. Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга. В соответствии с положениями Приказа N15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество. Лизингодатель обязан приобрести имущество, которое потом будет передано лизингополучателю. При этом, как правило, выбор продавца производит лизингополучатель, но договором эти полномочия могут быть возложены и на лизингодателя. Если продавца выбирает лизингополучатель, то именно он, а не лизингодатель, несет ответственность за такой выбор. Напомним, что лизингодатель в обязательном порядке выбирает продавца при условии, что лизингополучателем является бюджетное учреждение (абз. 3 ст. 665 ГК РФ). В условиях договора, по которому приобретается предмет лизинга, обязательно должно быть указано, что имущество будет передано в лизинг, — это требование напрямую следует из статьи 667 ГК РФ. При приобретении лизингового имущества важно определить, у кого на балансе оно будет учитываться. Обращаем внимание, что налоговые последствия для каждой из сторон договора лизинга во многом зависят именно от этого условия. НДС Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга В момент принятия на учет лизингового имущества и при наличии счета-фактуры продавца лизингодатель принимает НДС со стоимости данного имущества к вычету. Налог на прибыль Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя В этом случае лизингодатель списывает расходы на приобретение лизингового имущества через амортизацию (п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге», далее — Закон № 164-ФЗ). Приобретенное основное средство (ОС) учитывается по первоначальной стоимости, которая складывается из расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). В состав таких расходов включаются таможенные пошлины, которые необходимо заплатить при ввозе имущества (письма Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 № 03-03-06/1/286). Расходы, которые несет лизингополучатель по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования, в первоначальную стоимость лизингового имущества, учитываемого у лизингодателя, не включаются (письма Минфина России от 19.10.2011 № 03-03-06/1/677, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19). При принятии на учет имущества, предназначенного для передачи в лизинг, лизингодатель может единовременно признать расходы в размере не более 10 процентов (по ОС, относящимся к третьей — седьмой амортизационной группе, — не более 30 процентов) от первоначальной стоимости предмета лизинга (письма Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-05/34, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187, ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 № 16-15/041125). При этом возможность применить амортизационную премию по лизинговому имуществу, по мнению контролирующих органов, должна быть обязательно закреплена в учетной политике. Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Для лизингодателя момент ввода в эксплуатацию определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю (письмо Минфина России от 11.08.2011 № 03-03-06/1/475). При начислении амортизации лизингодатель может применять коэффициент ускоренной амортизации, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Данное правило не распространяется на основные средства первой — третьей амортизационных групп. Сумма начисленной амортизации списывается в расходы ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При методе начисления расходы на приобретение предмета лизинга учитываются лизингодателем в периоды, в которые договором предусмотрено получение лизинговых платежей. При этом размер списываемых расходов пропорционален поступающим платежам (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Если лизингодатель применяет кассовый метод, то он вправе признавать в расходах стоимость лизингового имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ, т. е. после того, как фактически произведет оплату продавцу. Обращаем внимание, что, по мнению контролирующих органов, лизингодатель не может применить амортизационную премию, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя (письма Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 10.03.2009 № 03-03-05/34, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187, ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 № 16-15/041125). Налог на имущество Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета, даже если оно передано во временное владение (пользование). Исходя из этого, с момента принятия предмета лизинга к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», лизингодатель обязан платить налог на имущество по данному основному средству (п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя В этом случае обязанность по уплате налога на имущество возникает у лизингополучателя (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). Транспортный налог Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга Если транспортные средства зарегистрированы на имя лизингодателя, то он является плательщиком транспортного налога (ст. 357 НК РФ). При этом не имеет значения, что фактически данные транспортные средства использует лизингополучатель. Стоит также отметить, что если транспортные средства зарегистрированы на лизингодателя, но поставлены временно на учет лизингополучателем, то плательщиком транспортного налога все равно является лизингодатель (письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01). НДС Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга В момент передачи имущества лизингополучателю лизингодатель не уплачивает НДС с реализации, поскольку не происходит передачи права собственности. Налог на прибыль Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга При передаче предмета лизинга дохода от реализации у лизингодателя не возникает, так как право собственности на имущество к лизингополучателю не переходит. График уплаты лизинговых платежей согласовывается сторонами договора, он должен содержать указание на размер платежей и периодичность их уплаты. Платежи могут быть как одинаковыми (не меняться в зависимости от периода оплаты), так и неравномерными (разные суммы для каждого периода). Периодичность уплаты платежей может быть любой. Размер лизинговых платежей можно менять не чаще чем раз в три месяца, если иной срок не установлен в договоре (абз. 3 п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Лизингополучатель обязан вносить лизинговые платежи регулярно и в срок. Если он не исполняет этой обязанности более двух раз подряд, то задолженность можно взыскать в бесспорном порядке. Для этого необходимо направить в банк, в котором открыт счет лизингополучателя, распоряжение. На основании распоряжения происходит списание денежных средств (если они есть). Кроме того, в случае нарушения лизингополучателем сроков уплаты регулярных платежей лизингодатель имеет право на получение штрафных санкций (ст. 330 ГК РФ). Если договором предусмотрен выкуп имущества, то лизинговый платеж может включать в себя часть выкупной стоимости. При этом данная стоимость может быть как выделена в его составе, так и нет. По общему правилу полученные лизинговые платежи учитываются в доходах и включаются в налоговую базу по НДС, но налоговые последствия зависят от того, как сформулировано в договоре условие о размере лизинговых платежей. НДС Порядок уплаты НДС с лизингового платежа На сумму полученного лизингового платежа лизингодатель обязан выставить счет-фактуру и заплатить с данной суммы НДС. Договор лизинга — это договор оказания услуг, которые реализуются каждый день, поэтому счета-фактуры можно выставлять в течение 5 дней по окончании налогового периода (письма Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142, от 04.04.2007 № 03-07-15/47). При этом составления ежемесячных актов об оказании услуг не требуется (письмо Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/3). Если по договору лизинговый платеж подлежит уплате до окончания текущего месяца, то данная сумма признается авансом, при ее получении необходимо выставить счет-фактуру в силу пункта 3 статьи 168 НК РФ (письмо ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790) и начислить НДС. Как правило, период оказания услуги соотносится с месяцем, поэтому длящаяся услуга лизинга считается оказанной по окончании каждого месяца. Исходя из этого, по окончании месяца (когда услуга по договору лизинга за этот месяц оказана) в бухучете необходимо отразить операцию по начислению НДС с реализованной услуги по договору лизинга. Одновременно НДС, исчисленный ранее с лизингового платежа, поступившего в качестве аванса, принимается к вычету (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Таким образом, налоговую базу по НДС следует определять дважды в месяц: на момент получения лизингового платежа и на момент оказания услуг (письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99). Также обращаем внимание, что даже если передача предмета лизинга НДС не облагается, то с полученного лизингового платежа необходимо заплатить НДС, поскольку лизинговый платеж — это плата за услуги, которые не освобождены от НДС (письмо Минфина России от 03.08.2011 № 03-07-08/247). Порядок уплаты НДС с выкупной стоимости При получении части выкупной стоимости лизингодатель обязан выставить счет-фактуру на аванс и заплатить НДС с аванса. В периоде, когда будет осуществлен окончательный расчет по выкупной стоимости лизингового имущества и право собственности перейдет к лизингополучателю, необходимо:
Порядок уплаты НДС в случае, когда выкупная стоимость не выделена в составе лизингового платежа Ежемесячные платежи по договору лизинга могут называться в договоре по-разному. Однако стоит учитывать, что если сумма, которую ежемесячно получает лизингодатель, разделена на собственно лизинговый платеж и выкупную стоимость, то с выкупной стоимости НДС нужно платить в описанном выше порядке. Если же выкупная стоимость не выделена в поступающем платеже, то со всей поступившей суммы необходимо платить НДС как с лизингового платежа. Порядок уплаты НДС с полученных санкций за просрочку платежа Полученные лизингодателем за просрочку платежа санкции, по мнению контролирующих органов, связаны с оплатой реализованных услуг, поэтому в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ облагаются НДС (письма Минфина России от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 14.02.2012 № 03-07-11/41). В то же время в судебной практике сложилось мнение, согласно которому санкции, получаемые поставщиками по хозяйственным договорам (в данном случае — лизингодателем), не относятся к суммам, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров, и не могут увеличивать налоговую базу по НДС (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Порядок уплаты НДС с сумм частичной оплаты, полученных до момента передачи лизингового имущества При получении предоплаты до момента передачи имущества лизингополучателю лизингодатель должен выставить счет-фактуру на аванс и начислить НДС с аванса к уплате. Если этот авансовый платеж зачитывается единовременно в счет уплаты первого лизингового платежа, то после оказания услуги (по окончании месяца) всю сумму «авансового» НДС можно поставить к вычету. Если же полученная предоплата будет зачитываться по частям в счет каждого лизингового платежа, то после оказания услуги (по окончании месяца) НДС можно принять к вычету в соответствующей части. Налог на прибыль Порядок учета в доходах сумм, которые лизингодатель признает лизинговым платежом Лизинговый платеж признается доходом от обычного вида деятельности и учитывается в соответствии с применяемым методом учета доходов и расходов. Если лизингодатель применяет метод начисления, то доход в виде полученного лизингового платежа признается на последний день месяца (дату оказания услуг), независимо от того, когда этот платеж поступил (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). При применении кассового метода доход в виде лизингового платежа признается в момент фактического поступления денег (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если лизинговые платежи вносятся в соответствии с графиком неравномерными суммами, то доходы признаются в размере, установленном в графике (письма Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258, от 02.04.2009 № 03-03-06/1/212). Если договором предусмотрено, что платежи вносятся с различной периодичностью, то учитывать их в доходах можно либо на установленную дату осуществления расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258, от 02.04.2009 № 03-03-06/1/212). Порядок учета в доходах сумм, призн��ваемых лизингодателем выкупной стоимостью Полученные в счет выкупной стоимости предмета лизинга платежи признаются для лизингодателя авансом. Улучшения лизингового имущества могут быть отделимыми и неотделимыми. Отделимые улучшения принадлежат лизингополучателю, лизингодатель может даже не знать о том, что они производились. Неотделимые улучшения должны производиться с согласия лизингодателя. Если такое согласие получено, то лизингодатель возмещает стоимость этих улучшений лизингополучателю. Однако договором может быть предусмотрено, что неотделимые улучшения производятся за счет лизингополучателя. Если лизингополучатель не получил письменного согласия на проведение неотделимых улучшений, то он не может требовать от лизингодателя компенсировать их стоимости. В этом случае никаких налоговых последствий для лизингодателя не наступит. Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя
Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга) Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.
Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 ) Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1) Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000) Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса) Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет) Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)
Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.
В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки: Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю) Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга) Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет) Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга) Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)
В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель. В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.
Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства». Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам». Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.
Налоговый и бухгалтерский учет лизинга
Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:
Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.
Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.
Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.
В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).
Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей. Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств. В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).
Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации: 1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли. Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора. 2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа. В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%). По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%). Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю: 40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга). Лизинг (от англ. to lease — сдавать в аренду) — это финансовая услуга, близкая к кредитованию. В отношениях лизинга участвуют три стороны:
Предмет лизинга — это любые непотребляемые вещи, которые не теряют своих свойств в процессе бережного использования. Например, заводы и фабрики, здания, оборудование, транспорт, имущественные комплексы. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено Федеральными законами или для которого действует особый порядок обращения. Срок договора лизинга стороны определяют самостоятельно, особых требований к нему нет, но в отличие от аренды срок лизинга устанавливается в обязательном порядке. Если срок аренды приблизительно равен сроку полезного использования предмета лизинга, то по окончании договора остаточная стоимость имущества близка к нулю, и оно может перейти к лизингополучателю без дополнительных выплат. Такой вид лизинга называется финансовой арендой. Если срок договора лизинга меньше срока полезного использования имущества, то по окончании договора имущество возвращается лизингодателю или выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Такой вид лизинга называется операционной арендой. Договор лизинга может быть продлен. Когда предприятие берет имущество в аренду, а не выкупает его, оно сохраняет оборотные средства. Также лизинг снижает налоговую нагрузку. Платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компания с лизинговым имуществом на балансе может уменьшать базу для расчета налога на имущество, благодаря ускоренной амортизации (с коэффициентом 3). Возможны дополнительные выгоды с НДС и перераспределение сроков уплаты, для этого надо внимательно планировать финансовые операции. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга утверждены Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15. С 1 января 2022 года они утратят силу в связи с изданием ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды, лизинга». По новым правилам порядок учета не зависит от того, кто признается балансодержателем. Поступление имущества. Лизингополучатель должен отражать в учете право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования учитывается на счете 01 и амортизируется. Его стоимость будет равна затратам лизингодателя на покупку имущества и затратам лизингополучателя для подготовки его к использованию. Обязательство по аренде отражается на счете 76 по справедливой стоимости предмета лизинга за вычетом уплаченных перед получением авансов. Организации, которые имеют право на упрощенный бухучет, могут учитывать лизинг по старым правилам, которые действовали для предмета лизинга на балансе лизингополучателя. Оценка имущества в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. В бухгалтерском учете оценка идет по общей сумме задолженности перед лизингодателем: по договору лизинга без учета НДС. Также в первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете можно включить не только суммы расходов на его приобретение, но и на монтаж, настройку за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или попадают в состав расходов (п. 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете первоначальная стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга, определяется иным образом: во внимание берутся лишь расходы лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). А значит не обойтись без документов лизингодателя, подтверждающих эту величину. Поступившее имущество отражают по дебету счета 08-ППА “Вложения во внеоборотные активы” на субсчете “Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга”. Кредит — счет 76-ОА “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. После этого затраты по получению имущества и его стоимость списываем с кредита счета 08-ППА в дебет счета 01-ППА “Основные средства” на субсчет “Арендное имущество”.
Лизинговые платежи. Начисление платежей по лизингу отражается по дебету счета 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Арендные обязательства”. Кредит — 76-А “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на субсчете “Задолженность по лизинговым платежам”. Если платежи по договору лизинга предусматривают НДС, то компания может принять к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа при условии получения счет-фактуры. Дт 68.2 «НДС» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям». Сам лизинговый платеж отразите списанием с Кредита 51 «Расчетные счета» в счет погашения по договору лизинга перед лизингодателем в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам”.
Амортизация права пользования активом отражается в составе расходов арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за тем, в котором ППА приняли к учету. Суммы амортизации проходят по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” на субсчете “Право пользования активом”. Бухгалтерский учет лизинговых операцийЛизингодателю, в отличие от лизингополучателя, важно разделять аренду на финансовую и операционную. К финансовой аренде (лизингу) относятся следующие случаи:
Лизингодатель не отражает предмет лизинга в своем учете как актив, а признает инвестицию в аренду на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю. Инвестиция в аренду отражается в размере чистой стоимости на счете 76. Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости. Однако, как правило, в лизинговых сделках известна справедливая стоимость предмета лизинга (стоимость покупки у поставщика без НДС и затраты на исполнение договора лизинга и полученные авансовые платежи). Тогда чистую стоимость инвестиции путем дисконтирования определять не требуется. Стоимость купленного у поставщика и переданного лизингополучателю предмета лизинга отражается без учета НДС в дебете счета 76-инвестиции и по кредиту счета 60. Затраты на доставку предмета лизинга до получателя и т. п. включаются в чистую стоимость инвестиции на дату осуществления.
При определении чистой стоимости инвестиции путем дисконтирования валовой стоимости, возникшие на счете 60 разницы признаются прочими доходами или расходами. Для этого в корреспонденции используются счета 91-1 по кредиту или 91-2 по дебету соответственно. Чистая стоимость инвестиций после передачи имущества лизингополучателю в течение действия договора увеличивается на сумму процентов и уменьшается на величину полученных лизинговых платежей (без НДС). Процентный доход от лизинга определяется по формуле: Процентный доход = Чистая стоимость инвестиции на начало периода × Процентная ставка по договору за период начисления процентов Признание процентного дохода отражается проводкой Дт 76-инвестиции Кт 90-1 в конце месяца или квартала. Сами лизинговые платежи в доходах не признаются, однако предъявленный лизингополучателю с лизинговых платежей НДС нужно показывать в бухучете на последний день месяца или квартала. Для этого используется проводка Дт 76-НДС Кт 68-НДС. На дату лизингового платежа чистая стоимость инвестиции в аренду уменьшается на его сумму проводкой Дт 51 Кт 76-инвестиции. Поступление НДС отражается отдельно Дт 51 Кт 76-НДС. Выкупные платежи без НДС входят в состав лизинговых платежей и учитываются в чистой стоимости инвестиции в аренду. Поэтому даже при выделенной в договоре выкупной стоимости выкупные платежи отражаются как обычные лизинговые платежи — признается процентный доход, начисляется НДС на дату перехода права собственности. Если выкупная стоимость предмета лизинга и балансовая стоимость чистой инвестиции на дату продажи отличаются, то разница между ними признается в доходах или расходах по обычным видам деятельности. Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг (Раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг). Этот документ был предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества, в документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формировались проводки по отражению временных разниц. Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02. Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью), Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете. Рассмотрим самую распространенную ситуацию, когда договором лизинга в течение срока действия договора лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей, а также выплата выкупной цены, после чего к лизингополучателю переходит право собственности на автомобиль. Для лизингополучателя, автомобиль, взятый в лизинг, отвечает критериям основного средства (в п. 4 и в п. 5 ПБУ 6/01). Автомобиль принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в состав основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая включает всю сумму платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п.8 Указаний N 15, п. 7, п. 8 ПБУ 6/01). Для организаций, которые не являются плательщиками НДС, например, применяющие УСН, НДС является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость предмета лизинга (п. 8 ПБУ 6/01). Руководствуясь Указаниями N 15, лизингополучатель формирует на своем балансе первоначальную стоимость предмета лизинга по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением лизингового имущества (по сумме лизинговых платежей с учетом выкупной цены), в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства». Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг». При признании в учете предмета лизинга следует исходить из срока полезного использования (СПИ) автомобиля, так как организация намерена выкупить автомобиль в собственность и эксплуатировать его как основное средство (извлекать экономические выгоды в течение СПИ ОС, п. 20 ПБУ 6/01). Амортизация предмета лизинга начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету в составе основных средств, до момента возврата лизингодателю либо до полного погашения его стоимости. Амортизация начисляется способом, установленным в учетной политике организации-лизингополучателя (пункты 17, 19, 21, 22 ПБУ 6/01). Пример: По Акту приема-передачи предмета лизинга автомобиль (объем двигателя до 3 500 куб. см включительно, третья амортизационная группа, СПИ от 37 до 60 месяцев включительно, код ОКОФ 310.29.10.22) передан во владение и пользование лизингополучателю в феврале 2020 г. Срок лизинга — до февраля 2022 года, согласно графику лизинговых платежей последний лизинговый платеж (за февраль 2022 года) считается уплатой выкупной цены. После уплаты выкупной цены право собственности на авто переходит к лизингополучателю. Сумма лизинговых платежей по графику 6 660 000 руб. в т.ч. НДС 20%, уплачиваются с февраля 2020 по февраль 2022 ежемесячно равными частями (266 400 руб. х 25 платежей). Дополнительных расходов по доведению ОС до готовности нет. СПИ автомобиля — 37 месяцев (для БУ и НУ). Бухгалтерские записи у лизингополучателя в соответствии с Указаниями N 15 по отражению расчетов по договору лизинга с учетом на балансе лизингополучателя: Февраль 2020 Получен предмет лизинга: Дебет 08 Кредит 76-арендные обязательства — 5 550 000 руб. Выделен НДС по лизинговому имуществу Дебет 19 Кредит 76-арендные обязательства —1 110 000 руб. Предмет лизинга включен с состав ОС: Дебет 01- лизинг Кредит 08 — 5 550 000 руб. Февраль 2020 и далее ежемесячно до выкупа предмета лизинга (февраль 2022) Начислен текущий лизинговый платеж: Дебет 76-арендные обязательства Кредит 76-лизинговые платежи — 266 400 руб. Принят к вычету НДС по текущему лизинговому платежу (счет-фактура от лизингодателя): Дебет 68 Кредит 19 — 44 400 руб. Уплачен текущий лизинговый платеж: Дебет 76-лизинговые платежи Кредит 51 — 266 400 руб. Март 2020 и далее ежемесячно Начислена амортизация по предмету лизинга: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02-лизинг — 150 000 руб. На дату выкупа предмета лизинга — февраль 2022 Начислен платеж в виде выкупной стоимости: Дебет 76-арендные обязательства Кредит 76-выкупная стоимость — 266 400 руб. Уплачена выкупная стоимость: Дебет 76-выкупная стоимость Кредит 51 — 266 400 руб. Перевод выкупленного предмета лизинга в состав собственных ОС Дебет 01-собственные ОС Кредит 01-лизинг (первоначальная стоимость) — 5 550 000 руб. Дебет 02-лизинг Кредит 02-собственные ОС (амортизация) — 3 600 000 руб. (150 000 руб. х 24 мес.) Принят к вычету НДС по выкупной стоимости ОС (счет-фактура от лизингодателя): Стороны договора лизинга применяют ФСБУ 25/2018 вне зависимости от наличия в договоре условия о том, на чьем балансе учитывается имущество. Лизингополучатель признает предмет лизинга на дату предоставления предмета лизинга в качестве права пользования активом (ППА), при этом в учете одновременно признается обязательство по аренде. Согласно п. 10 ФСБУ 25/2018 организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов. При аренде (лизинге) схожие активы — это основные средства, операции с ними учитываются на счетах 01, 02, 08. На этих же счетах следует учитывать операции с ППА. Например, открыть отдельные субсчета к счету 01 «Право пользования активом», к счету 02 «Амортизация ППА», к счету 08 «Вложение в ППА» (для формирования стоимости ППА). Обязательство по аренде отражается по кредиту счета 76 «Обязательство по аренде». Основное отличие при отражении финансовой аренды по ФСБУ 25 в том, что стороны договора аренды отражают аренду на балансе по приведенной стоимости. То есть, при признании в учете арендатор отражает ППА и обязательство по аренде не в полной сумме лизинговых платежей (как это прописано в Указаниях N 15), а по первоначальной оценке обязательства по аренде (как приведенная стоимость будущих арендных платежей) (п. 14 ФСБУ 25/2018). Похожие записи: |