Можно ли вернуть НДС физическому лицу за покупки

Что такое налоговая база и налоговая ставка

455 0

Вопрос о возврате НДС возникает в том случае, если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС оказывается больше, чем сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет с осуществленной за этот период реализации и иных операций, требующих начисления налога. Отражается эта картина в декларации. Причем возврат НДС для юридических лиц и возврат НДС для ИП базируются на одних и тех же правилах.

В самой сути ситуации возникновения возврата заложены 2 основных момента, требующих одновременного наличия у лица, формирующего декларацию:

• статуса плательщика НДС;
• права на применение вычетов по налогу.

Подробнее о плательщиках и неплательщиках НДС, а также о том, кто может воспользоваться правом на вычет, читайте в статье «Кто является плательщиком НДС?».

Статус плательщика НДС — это удел тех, кто работает на ОСНО. Они обязаны начислять НДС с реализации и иных операций, подлежащих обложению этим налогом, оформлять счета-фактуры, вести книги покупок-продаж, сдавать НДС-декларации. И они вправе применять вычеты в объеме налога, предъявляемого поставщиками и возникающего при некоторых иных операциях (например, по капвложениям, осуществленным собственными силами).

У неплательщиков НДС в определенных случаях возникает обязанность по начислению НДС к уплате и сдаче декларации в отношении начисленного налога, однако право на вычет у них не появляется никогда.

О том, когда у неплательщика НДС возникает обязанность начислить этот налог, читайте в этом материале.

Возврат НДС подразумевает последовательное осуществление ряда определенных действий, по завершении цепочки которых налогоплательщик получает на свой расчетный счет сумму налога из бюджета.

Ее камеральная проверка проводится налоговой инспекцией в течение одного месяца (в рамках пилотного проекта), но в отдельных случаях может продляться до трех (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ).

В ходе такой проверки налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Подробнее об этой проверке читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

Если налоговые органы в ходе проверки выявили нарушения, то переходите к шагу 2.

Если нарушения не выявлены, то переходите к шагу 6.

В этом акте налоговые органы отражают выявленные нарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ).

В течение одного месяца с момента получения акта налоговой проверки налогоплательщику, не согласному с результатом проверки, необходимо представить письменные возражения по выявленным нарушениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

В этом случае налоговики самостоятельно производят зачет НДС в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимка образовалась за период с даты подачи декларации до даты возврата НДС, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.

Если сумма НДС меньше суммы недоимки (штрафа, пеней), то оставшаяся задолженность должна быть погашена налогоплательщиком.

Если сумма НДС больше или равна сумме недоимки, то недоимка считается погашенной.

Для возвращения оставшейся суммы НДС, подлежащей возврату, переходите к шагу 7.

В этом случае налоговые органы отправляют в ОФК поручение на возврат НДС. Сделать это обязывают положения абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ. Не забывайте, что для возврата налога нужно подать соответствующее заявление (вместе с декларацией или позднее).

См.: «Как составить заявление на возврат НДС (образец, бланк)».

О таком перечислении ОФК должно уведомить налоговые органы (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ).

Если срок возврата НДС не нарушен, то процедура возврата считается завершенной.

Если же НДС был возвращен с нарушением сроков, то начиная с 12-го дня после даты окончания камеральной проверки, начисляются проценты согласно п. 10 ст. 176 НК РФ. В этом случае переходите к шагу 9.

Вычет из вашего личного бюджета будет точно. Для проверки мы вводили разные имена и данные, писали набор букв «ведущему юристу» — результат всегда был одинаковым. 270 тысяч рублей выплат, 278 рублей — первая оплата юриста, обещания об автоматическом переводе средств на нашу карту.

Некоторые люди с форумов вводили даже кличку своей собаки, чтобы проверить сайт на вшивость. Собаке выплаты тоже полагаются.

Обман с НДС. Мошенники гарантируют «налоговый вычет», но обирают людей

Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:

1. обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ);
2. заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).

Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

1. Налогоплательщик сдает в ИФНС декларацию по НДС и заявление на возмещение налога.
2. Налоговая служба проводит камеральную проверку, в ходе которой проявляет наличие нарушений требований НК РФ и, если необходимо, запрашивает подтверждающие расчеты налогоплательщика документы.
3. Если нарушений не обнаружено, в семидневный срок по завершении проверки налоговая служба принимает решение возместить НДС.
4. Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.
5. По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать или нет НДС (его часть). Принятое решение в письменной форме отправляется налогоплательщику в пятидневный срок.
6. Если налоговая инспекция принимает положительное решение, деньги возвращаются налогоплательщику на расчетный счет при условии, что у него нет задолженности по федеральным налогам и другим сборам. Иначе суммы автоматически будут зачтены в счет недоимок.

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.

Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).

Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:

1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.

2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.

Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ. Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС. При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.

3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.

Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:

• это должна быть российская компания;
• общая сумма НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) составляет не менее 2 млрд рублей. Сумма перечисленных налогов считается за три года, идущих перед годом представления заявления о заключении договора поручительства;
• по действующим договорам поручительства сумма обязательств поручителя составляет не более 50 % чистых активов поручителя по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
• поручитель не осуществляет процесс реорганизации (ликвидации);
• поручитель не находится в процессе банкротства;
• у поручителя нет задолженности по налоговым платежам.

Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.

Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.

Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам. У казначейства есть пять дней на выполнение поручения. В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику. Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.

Говоря о возврате НДС, необходимо разобраться, что понимать под этим термином:

1. НДС к возмещению возникает, когда размер вычетов по НДС выше размера налога, который потом возвращается ИП и ООО на общей системе налогообложения.
2. Вычет НДС – это возможность ИП и физлица уменьшить НДС к уплате.
3. Возврат НДС при покупках в других странах.

Все три термина заменяют фразой «возврат НДС», поэтому в статье разберем каждый из случаев.

Упростить ведение налоговой и бухгалтерской отчетности поможет программа для автоматизации бизнес-процессов от Класс365. Она исключает ошибки при заполнении документов и помогает контролировать движение финансов в компании. Попробовать в действии полный функционал программы Класс365 можно прямо сейчас>>

Возврат НДС в 2021 году: для физических и юридических лиц

Второй вариант – собственно вычет НДС. Правила вычета записаны в главе 171 НК РФ.

Суть вычета – ИП или ООО может уменьшить размер НДС на определенную сумму в конкретных случаях. Например, право вычета есть при:

• возврате товаров;
• капитальном строительстве;
• авансовых выплатах и т.д.

Нужно соблюсти условия:

• участие в «цепочке» НДС (налогооблагаемых операциях);
• наличие первичных документов на товар;
• счет-фактура за операцию.

В рамках 171 статьи НК РФ получить вычет НДС без судебных разбирательств могут только ИП и ООО на ОСНО. Однако в судах рассматривались случаи, где вычеты заявляли спецрежимники, решившие учитывать НДС в своих операциях (быть в «цепочке»), и суды выносили решение по вычету в пользу бизнеса. Но учет НДС спецрежимниками – это исключение, а не правило.

И, наконец, вариант 3 – вернуть НДС, если куплен товар в другой стране.

Это возможно, если человек покупает товар у иностранной компании, которая стоит на учете в налоговых органах. Главное, чтобы был договор и документ с расчетами, в котором была зафиксирована покупка. В этом случае можно вернуть НДС.

Если товар покупает за границей российский гражданин, то он возвращает НДС (tax free) из бюджета другой страны. Это делается через банк.

Ситуация, когда требуется возврат НДС в рамках разницы уплаченного и принятого НДС, обычно заботит предпринимателей-экспортеров. По п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса, такой бизнес применяет ставку 0% при продаже товаров за границу. И, следовательно, по декларации «цепочка» НДС у них не будет совпадать. Сумма вычетов будет превышать сумму начисленного НДС каждый квартал.

При этом факт разницы между вычетами и самим НДС – это не гарантия того, что НДС примут к возмещению. Есть практически 100% вероятность камеральной проверки, когда надо доказывать, что бизнес действительно отправил товар на экспорт. Ее суть – ФНС запрашивает большой объем документов, которые доказывают:

• возможность применять пониженную ставку НДС при реализации;
• размер «входящего» НДС.

Любопытно, что при возмещении НДС ИП или ООО на ОСНО, которые торгуют внутри своей страны, проверка проходит проще. Придется только предъявить документы, доказывающие «минусовую» разницу между суммой налога и вычетами, которые можно получить из бюджета.

Налоговый кодекс предполагает, что может быть два порядка возврата НДС – общий и заявительный. Сроки в каждом случае свои.

1. Срок камеральной проверки – два месяца. Если налоговики заподозрят, что вы нарушили закон, проверка может затянуться до трех (по п.1 ст.176 НК РФ). Сейчас ФНС рассматривает возможность сократить этот срок, запустив проект в пилотном режиме, но пока о результатах говорить рано;
2. Если камеральная проверка не показала нарушения, то в ФНС должны в течение недели решить – возместить НДС в целом виде или часть. Деньги перечисляют на счет в срок до пяти дней.

Таким образом, возвратить НДС в рамках общего порядка можно как за два месяца, так и за 12 дней.

Возмещением НДС занимается налоговая служба, а основанием для перечисления средств будет являться заявление плательщика и декларация с расчетом. Претендовать на возврат НДС может только субъект, для которого применение этого вида обязательств предусмотрено режимом налогообложения. Чтобы воспользоваться льготой и вернуть средства из бюджета, компания должна отвечать следующим требованиям:

• работа по общей схеме налогообложения (ОСНО). На иные режимы, такие как УСН, ЕНВД, ЕСХН, налог на добавленную стоимость, льгота не распространяется;
• сделки с начислением и уплатой налога должны относиться к предпринимательской деятельности, например, приобретение компанией транспорта для личного пользования руководителя не предусматривает использование машины для основной деятельности, поэтому не учитывается для возврата налога;
• юридическое лицо должно отразить сделку, связанную с начислением НДС, в сведениях бухучета – первичные документы, по которым происходит учет, будут впоследствии проверяться специалистами ИФНС.

Как и по иным видам налоговых проверок, при возмещении НДС может последовать отказ налогового органа. Причины для вынесения отрицательного решения должны быть мотивированы со ссылкой на НК РФ. Основной причиной для отказа будет являться нарушение порядка оформления бланков и форм:

• ошибки при заполнении декларации, в том числе в части расчета сумм НДС;
• неверно указанные реквизиты плательщика, а также контрагентов, препятствующие проведению проверки;
• внесение изменений в первичные документы после совершения сделки;
• несоответствие количества и стоимости продукции сведениям, указанным в транспортных или платежных документах;
• иные виды нарушений, ошибок и недочетов.

Во время камеральной проверки ИФНС может запрашивать пояснения или дополнительную информацию по любым спорным моментам. Если плательщик своевременно устранит претензии и снимет замечания, оснований для отказа не возникает.

В представленных документах может отсутствовать подтверждение реальности сделки. Например, отражение в декларации сумм НДС может обосновываться фиктивными документами, тогда как реальной отгрузки товара не было. Такие нарушения выявляются во время встречных проверок в отношении контрагентов по сделкам.

В перечень иных оснований для отказа могут входить:

• отсутствие права на возмещение налога, например, если компания работает по режиму УСН;
• прямые нарушения НК РФ и иных нормативных актов при заполнении документов;
• отсутствие подтверждения со стороны партнера по сделке;
• неправильное определение объекта налогообложения и т.д.

Решение об отказе в возмещении может быть оспорено в судебном порядке. Заявление подается в арбитраж не позднее 90 дней после утверждения решения в ИФНС. На основании судебного акта возврат происходит путем обращения в Управление Федерального казначейства.

Вернуть НДС можно при возникновении разницы по ставкам налога, в том числе по внешнеэкономическим сделкам с нулевым налогообложением. Претендовать на возмещение могут компании, работающие по общему режиму налогообложения. Для возврата нужно подать в ИНФС декларацию, документы по сделкам, а также заявление. Кроме перечисления средств из бюджета, возможен вариант с зачетом НДС.

Все налогоплательщики имеют право уменьшить налог к уплате за счет входного НДС. Входным называется налог, который компании платят со своих покупок: товаров, материалов, работ, услуг и пр.

Если по итогам квартала входной налог окажется больше, чем исчисленный к уплате, компания сможет вернуть разницу между ними — возместить НДС. Такое часто случается с теми, кто в течение квартала продавал меньше, чем покупал, или занимается экспортом.

Вы можете потребовать возмещения в течение трех лет после окончания квартала, в котором вычеты превысили налог к уплате. Выйти за пределы этого срока можно, только если у вас были уважительные причины. Например, ИФНС не выполнила свои обязанности правильно, хотя вы заявили возмещение в срок.

Правила установлены статьей 176 НК РФ. Они действуют на всех налогоплательщиков: продающих товары и в России, и за рубежом.

Чтобы возместить налог в общем порядке, нужно выполнить три условия:

1. Подать в ИФНС декларацию по НДС

Итоговая сумма НДС к возмещению отражается в строке 050 раздела 1 декларации. Чтобы получить размер налога, нужно предварительно заполнить разделы 3–6.

2. Подать заявление о возврате/зачете НДС

Вы можете вернуть налог на расчетный счет или зачесть его в счет будущих платежей. Заявление о возврате подавайте по форме КНД 1150058, о зачете — по форме КНД 1150057.

Заявление лучше подавать одновременно с декларацией — это поможет возместить налог в ускоренном порядке, предусмотренном п. 7–11 ст. 176 НК РФ. Если налоговая примет решение о возмещении, но не получит заявление, она будет действовать в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Если налоговая решила полностью или частично вернуть вам НДС, она сообщает об этом в казначейство, которое вернет налог на расчетный счет в течение пяти дней после получения сообщения от ИФНС. Управление сообщит налоговой, когда и сколько денег перечислило.

Получается, что общий срок для возврата — 12 дней с момента окончания камералки.

Если возврат не уложится в срок, вам заплатят проценты за каждый день просрочки. Их сумму рассчитывают по формуле:

Проценты = НДС в × Дп × Ст / Кд, где:

• НДС в — налог к возмещению;
• Дп — количество дней просрочки;
• Ст — ставка рефинансирования на период просрочки;
• Кд — количество календарных дней в году.

Эти проценты не нужно учитывать в доходах при расчете налога на прибыль.

Пример. Несвоевременный возврат НДС с начисленными процентами

За 1 квартал 2021 года в ООО «Электроник» сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 46 000 рублей. Эту сумму «Электроник решил возместить из бюджета, пока НДС за 1 квартал еще не уплачен (до 25 апреля 2021 года). Для этого организация 16 апреля подала в инспекцию декларацию по НДС с налогом к возмещению и заявление о возврате.

Налоговая провела камеральную проверку и решила полностью вернуть налог. Но на расчетный счет организации деньги поступили с опозданием на 6 дней.

Рассчитаем проценты к уплате: 46 000 × 6 × 4,25% / 365 = 32 рубля.

В бухгалтерском учете организация составит следующие проводки:

• Дт 51 Кт 68 «НДС» — 46 000 — возмещен налог по декларации за 1 квартал 2021.
• Дт 51 Кт 76 — 32 рубля — получены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого налога.
• Дт 76 Кт 91-1 — 32 рубля — учтены проценты за несвоевременный возврат

Помимо необходимости вышеуказанных ситуаций с уплатой налога налогоплательщик должен отвечать следующим критериям:

1) Не использовать специальные налоговые режимы, которые исключают расчет налога на добавленную стоимость (например, УСН)

2) Обязательно на руках представителя организации должны быть счета-фактуры, подтверждающие уплату определенной суммы налога

3) Гражданско-правовая сделка, по которой был получен товар, не должна быть недействительной

Помимо возможного снижения объемов продаж и торговли по налоговой ставке 10% при покупке товара по 20% НДС возможна и ситуация, когда покупатель товара с НДС 20% реализует его по нулевой процентной ставке, допустимой в определенных НК РФ случаях. В таком случае также допустима возможность возмещения налога из казны.

Совет юриста:

Налоговая служба не наделена полномочиями по самостоятельному выявлению оснований для возврата НДС, в связи с чем налогоплательщику, стремящемуся вернуть НДС, необходимо самостоятельно подавать заявление о возврате сумм налога, который был излишне уплачен.

Законодателем предусмотрена возможность получить полагающиеся бизнесу деньги намного быстрее, чем при обычном порядке возмещения НДС. Заявительный порядок возмещения куда предпочтительнее, однако пользуются им меньшинство налогоплательщиков в связи с существованием ряда свойств, которыми должен обладать налогоплательщик, прежде чем требовать такой привилегированный порядок.

1) Организация за 3 года уплатила более 2 миллиардов рублей в бюджет за счет налогов.

2) Организация вместе с декларацией подает банковскую гарантию, по которой гарант принимает обязательство по возмещению суммы выплаты в том случае, если решение о возврате НДС будет отменено впоследствии.

3) Налогоплательщики, предъявившие договор поручительства, по которому поручитель (который в свою очередь должен соответствовать определенным требованиям) обязуется уплатить сумму возмещения казне, если по каким-либо причинам решение о возврате НДС будет отменено.

4) Налогоплательщики в территориях опережающего развития или свободного порта Владивосток при определенных условиях.

Подать заявление о возмещении в специальном порядке можно либо в день подачи декларации, либо в течение 5 дней с этого момента. В течение 5 дней налоговая инспекция принимает решение по Вашему заявлению.

Очевидно, что возможность обойти необходимость ожидания окончания камеральной проверки через уведомительный порядок возмещения может оказаться весьма существенной для налогоплательщика.

1. Возврат как таковой. Предполагает перечисление денежных средств из бюджета Российской Федерации на расчетный счет организации-налогоплательщика или индивидуального предпринимателя — физического лица. Возврат невозможен, если организация находится в долгах перед налоговыми органами.

2. Зачет. Если налогоплательщик не славится в своей налоговой инспекции как исправный плательщик налогов, то налоговая инспекция может самостоятельно распорядиться о зачете излишних денежных средств по имеющимся долгам по уплате федеральных налогов (так как на данный момент зачет сумм излишне уплаченных налогов по другим налогам разных уровней запрещен с целью не допустить нарушения равенства баланса бюджетов федерации, субъектов и муниципалитетов). Если же налогоплательщик чист перед налоговым инспектором, но при этом не желает получать средства обратно на расчетный счет, то допустима возможность оплаты наперед необходимой суммы налогов.

Если сумма вычетов по НДС за квартал превышает начисленный налог — вы можете вернуть разницу из бюджета. Это непростая процедура, которая даже при хорошем раскладе займёт больше двух месяцев, а в худшем случае — до пяти месяцев.

Чтобы избавить себя от этих хлопот — передайте бухгалтерию на аутсорсинг в «Моё дело Бухобслуживание». Наши специалисты сами подготовят нужные документы и возьмут на себя общение с налоговиками.

• Напомнит о сроках сдачи
• Учёт переносы в выходные и праздники
• Настраивается по вашим параметрам
• Учитывает совмещение налоговых режимов

19 октября 2020

Вопрос: В России НДС действует с 1 января 1992 г. на основании закона РСФСР от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», а с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. В статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС не признаются физические лица (не связанные с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза), но, к сожалению, в главе 21 НК РФ физические лица (не связанные с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) не освобождаются от обязательств уплаты НДС, в связи с чем, прошу дать официальный ответ на вопрос: физическое лицо, реализуя свое право на возмездное оказание услуг, в том числе на основании трудового договора (срочного или бессрочного) или договора оказания услуг, не связанных с реализацией товаров перемещенных через таможенную границу Таможенного союза, имеет ли обязательство уплачивать НДС в бюджет, аналогично налогу на доходы физического лица (далее по тексту НДФЛ)?

Второй интересующий вопрос, связанный с уплатой НДФЛ: являясь физическим лицом, в соответствии с главой 23 НК РФ, физическое лицо обязано уплачивать подоходный налог, а приобретая товары и услуги со скидкой, является ли сумма скидки доходом (косвенным доходом) и какая процентная ставка применяется к НДФЛ с объема получаемой скидки от приобретенных товаров и услуг?

Ответ: В связи с письмом по вопросам уплаты налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц физическим лицом, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 143 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

При этом согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, квалификация деятельности в качестве предпринимательской зависит от совокупности факторов, отличающихся для разных видов деятельности, в частности, от цели использования сдаваемых в аренду нежилых помещений, их функционального назначения, целей и оснований их приобретения и т.д.

Данный подход соответствует судебной практике, в частности, определениям Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2018 N 16-КГ-18-17, от 11.12.2018 N 302-ЭС18-20366, от 31.08.2017 N 307-КГ17-11240, от 24.05.2016 N 302-КГ16-5502.

В случае если оказание услуг физическим лицом с учетом фактических обстоятельств не признается предпринимательской деятельностью, такое физическое лицо не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и, соответственно, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у этого лица не возникает.

Что касается вопроса в отношении налога на доходы физических лиц, то пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Вместе с тем, если скидка на приобретение товаров или услуг установлена для неограниченного круга лиц, то есть не носит характера индивидуальной льготы, экономической выгоды и, соответственно, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.