Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Приказ о списании нематериальных активов образец». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Финансовый результат от выбытия НМА формируется через отражение данных, связанных с ним, в прочих доходах и расходах (п. 35 ПБУ 14/2007). Этому отражению предшествует формирование остаточной стоимости выбывающего актива:
Дт 05 Кт 04.
Эта стоимость списывается в расходы проводкой:
Дт 91 Кт 04.
Аналогичной проводкой в дебет счета 91 с кредита счетов учета расчетов с контрагентами попадут расходы, связанные с выбытием НМА:
Дт 91 Кт 60 (76).
Если в выявленной недостаче есть вина определенного работника, то может возникнуть проводка:
Дт 73 Кт 04.
Возникающий доход от передачи (что может иметь место при продаже или обмене) отразится проводкой:
Дт 62 Кт 91.
В сумму начисленного дохода войдет НДС, величина которого будет выделена проводкой:
Дт 91 Кт 68.
Такая же проводка по НДС возникнет при дарении актива (исходя из рыночной стоимости этого актива), несмотря на отсутствие проводки по начислению дохода.
В отношении переоценивавшегося объекта, по которому на момент выбытия в учете присутствовала сумма дооценки, будет сделана проводка:
Дт 83 Кт 91.
Процедура списания нематериальных активов (нюансы)
В самом начале документа предусмотрены графы для отметок руководителя. Они включают в себя строки для подписи, расшифровки этой подписи и даты. Помимо этого, первая страница должна содержать:
- Номер акта о списании объектов нефинансовых активов.
- Дату.
- Наименование правообладателя.
- Наименование структурного подразделения.
- Вид описываемого имущества. Оно может быть движимым, недвижимым, особо ценным.
- ФИО и должность материально ответственного за описываемое имущество лица.
- Единицы измерения. Их код здесь указывать нет необходимости.
Помимо основных данных, в верхней части первой страницы находится небольшая таблица. В ней должны быть вписаны: номер формы по ОКУД, дата, код по ОКПО, КПП, а также аналитическая группа, учетный номер и дата списания описываемого имущества с бухгалтерского учета.
Если перечень наименований объектов нефинансовых активов превышает 11 строк и не помещается на первой страницы, то описанная таблица вместе с наименованием строк переносится на вторую. Также на второй странице акта располагаются данные о:
- Документах о согласовании списания. В ряде компаний такая процедура является обязательной при списании. Если это не обязательно, то можно оставить эту графу пустой.
- Том, каким из распоряжений назначена комиссия. Указываются назначенное и назначившее лица, дата регистрации приказа или распоряжения, а также его номер.
- Причине списания. Формулируется заключение комиссии: почему объект не пригоден к дальнейшему использованию, возможен ли ремонт и пр.
- Приложениях. Обязательным пунктом являются инвентарные карточки перечисленных объектов. Указываются их количество и количество листов, на которых они расположены.
Помимо общепринятых правил для оформления официальных документов, никаких дополнительных норм к актам подобного рода не применяется. Поэтому организация вправе заполнить его в соответствии со своими предпочтениями и удобством. Самое главное – не забыть зафиксировать наличие документа в учетной политике компании либо в заранее созданном регламенте документооборота.
Последнее требование четко отражено в письме Минфина №02-05-05/40633 от 28.06.2017 года.
Все нюансы списания подробно расписаны в Методических указаниях, которые были утверждены Приказом Минфина №49 от 13 июня 1995 года. В них отмечено, что правила списания объектов нефинансовых активов определяются собственником этого имущества. Если этим собственником является организация, то в большинстве случаев этот процесс происходит следующим образом:
- Проводится инвентаризация. В результате выявляется перечень имущества, которое не используется, пришло в негодность или по каким-либо другим причинам нуждается в списании. Они должны относиться к основным средствам компании.
- Составляется инвентаризационная опись, которая включает этот перечень с инвентаризационными номерами объектов нефинансовых активов.
- Созывается отдельная комиссия по вопросу списания объектов нефинансовых активов.
- Составляется акт о списании объектов нефинансовых активов, формируется пакет документов для отчета в вышестоящие организации.
Важный нюанс: инвентаризационной комиссии для принятия окончательного решения будет недостаточно.
Даже если состав сотрудников в них идентичен, все равно будет требоваться отдельный приказ о назначении. Члены комиссии должны обладать достаточными знаниями для того, чтобы решать, подлежит списанию объект нефинансовых активов или нет. Иногда для этой цели привлекаются эксперты со стороны.
Материально ответственные за имущества лица не могут входить в состав комиссии.
В любом случае акт о списании объектов нефинансовых активов является завершающей и принципиально важной процедурой во всем алгоритме списания.
Финансовый итог процедуры снятия с баланса нематериального актива отражается по счету 91. Операции фиксируются бухучетом в периоде возникновения доходов/расходов.
Типичные корреспонденции указаны в таблице.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
| Осуществляется списание НМА через накопленную амортизацию |
05 |
04 |
| Остаточная стоимость списывается (использовался 05-счет) |
91/2 |
05 |
| Остаточная стоимость объекта списывается (не применялся 05-счет) |
91/2 |
04 |
| Дополнительные затраты предприятия на списание учитываются |
91/2 |
69,10,76,60,прочие |
Если для накопления износа (начисления амортизации) применялся 05-счет, сумма аккумулированной амортизации будет списываться корреспонденцией дебета 05 с кредитом 04, а остаточная стоимость нематериального актива, определенная по 04-счету, переносится на иные затраты корреспонденцией дебета 91/2 с кредитом 04.
Если же для накопления износа 05-счет не открывался, амортизация списывалась напрямую с кредита 04. В этом случае остаточная стоимость выявляется и переносится на иные затраты.
Денежные средства и прочие активы закрывающейся (ликвидируемой) организации, оставшиеся после погашения всех кредиторских обязательств, передаются на законном основании её учредителям (участникам).
Данная норма предусматривается Гражданским кодексом РФ.
Поскольку объекты НМА, правообладателем которых является ликвидируемая организация, не могут применяться в её хозяйственных процессах дольше срока деятельности самой организации, такие активы списываются с баланса при закрытии предприятия.
Составляются такие корреспонденции:
- Первичная стоимость списывается.
- Накопленный износ списывается.
- Финансовый итог от списания отражается.
Форма 0504104. Акт о списании объектов нефинансовых активов
Таким образом, списание НМА осуществляется в бухучете организации по регламентированным правилам. Это касается указания причины (основания) списания, а также документального оформления и бухучета соответствующей процедуры.
Составляются приказ руководства и документальный акт о списании актива, содержащие нужные сведения (реквизиты). Вносится необходимая информация в учетную (инвентарную) карту НМА.
В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:
- на счете 111.6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» — права пользования на результаты научных исследований (научно-исследовательских разработок);
- на счете 111.6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» — права пользования на результаты опытно-конструкторских и технологических работ;
- на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» — права пользования на программное обеспечение и базы данных;
- на счете 111.6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» — права пользования иными нематериальными активами.
В целях отражения прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) применяются следующие подстатьи КОСГУ:
- для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования 352 и 452 КОСГУ;
- для неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования в соответствии с п. 11.5.3 и 12.5.3 Порядка № 209н: 353 и 453 КОСГУ.
Заметим, что кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД как прежде, подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (пункт 10.2.6 Порядка № 209н).
Условия примера 1: бюджетное (автономное) учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора.
По истечении срока действия договора должностными лицами учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа.
В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:
- Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
- Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) — отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб.
- Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 — начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб.
- Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 — при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета.
К материальным активам относятся, в частности, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, изобретения, ноу-хау, фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания и т.п.
Чтобы актив был назван нематериальным, он должен иметь срок полезного использования более 12 месяцев, а его стоимость, в отличие от его физической формы, можно было достаточно точно определить. Кроме того, нужно иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив (патент, исключительную лицензию и т. д.).
К нематериальным активам не относятся:
- организационные расходы, связанные с образованием фирмы;
- интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду (ПБУ 14/2007);
- материальные вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).
НМА приходуют на основании акта приемки-передачи, который составляет комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии включают представителей администрации компании, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 для списания объектов основных средств, которые перестали соответствовать критериям для признания актива, применяются следующие документы: Списание инвентарного объекта, Списание хоз. инвентаря, Списание библиотечного фонда с операцией Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172).
Для отражения объектов на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»
в документе следует установить флаг Принять на хранение (02.1). Подробнее об оформлении списания объектов основных средств на забалансовый счет 02 можно прочитать в разделе методической поддержки редакции 1 программы на ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ, в статье «Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность».
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяются документы:
-
Списание объектов ОС, НМА, НПА (кроме транспорта) с типовой операцией Списание пришедших
в негодность объектов ОС, НМА, НПА (401.10.172); - Списание транспорта с типовой операцией Списание пришедших в негодность транспортных средств (401.10.172);
- Списание мягкого и хоз. инвентаря (ОС) с типовой операцией Списание хоз. Инвентаря;
- Списание библиотечного фонда с типовой операцией Списание пришедшего в негодность библиотечного фонда.
Для отражения объектов на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» в документе следует установить флаг Принять на хранение (02.1) (рис. 1).
Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов
С изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30 декабря 2013 года N 1192
Согласно части второй статьи 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» приказываю:
1. Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, которые прилагаются.
2. Департаменту обеспечения деятельности Министра (патронатная служба) (Змей Ю. М.) после утверждения настоящего приказа обеспечить его обнародование на официальном веб-сайте Министерства финансов Украины.
3. Контроль за выполнением настоящего приказа положить на заместителя Министра Фудашкина Д. О.
Первый заместитель Министра И. Уманский
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 16 ноября
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов
І. Общие положения
1.1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее — Методические рекомендации) могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, их филиалами и другими выделенными на отдельный баланс подразделениями (далее — предприятия) независимо от организационно-правовых форм хозяйствования (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности). Методические рекомендации не распространяются на гудвил.
(пункт 1.1 с изменениями, внесенными согласно приказу Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)
1.2. Нематериальными активами полагают немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и могут быть идентифицированы (независимо от срока их полезного использования (эксплуатации)). Немонетарными активами полагают все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.
(пункт 1.2 с изменениями, внесенными согласно приказу Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)
1.3. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам:
1.3.1. Права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.).
1.3.2. Права пользования имуществом (право пользования земельным участком согласно земельному законодательству, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.).
1.3.3. Права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти.
(подпункт 1.3.3 пункта 1.3 с изменениями, внесенными согласно приказу Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)
1.3.4. Права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонование (топография) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти.
(подпункт 1.3.4 пункта 1.3 с изменениями, внесенными согласно приказу Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. N 1192)
В Методических рекомендациях разъяснено, что в учетной политике учреждения в части учета объектов нематериальных активов (НМА) необходимо предусмотреть:
-
порядок определения стоимостных оценок НМА, полученных в результате необменных операций;
-
принятые учреждением сроки полезного использования нематериальных активов;
-
применяемые методы амортизации объектов НМА или групп объектов НМА;
-
особенности применения первичных (сводных) учетных документов (в том числе электронных) при отражении операций по объектам НМА;
-
порядок проведения инвентаризации объектов НМА.
Также в учетной политике целесообразно определить:
-
перечень расходов, признаваемых при формировании первоначальной стоимости объектов НМА, созданных собственными силами, и первичные учетные документы, на основании которых эти объекты НМА будут приниматься к бухгалтерскому учету;
-
порядок учета объектов НМА в разрезе объектов с определенным и неопределенным сроками полезного использования.
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете при первом применении СГС «Нематериальные активы» разъяснен п. 11 Методических рекомендаций.
Из данных рекомендаций следует, что объекты НМА, права пользования нематериальными активами, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, признаются в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы», «Права пользования нематериальными активами» по их справедливой стоимости.
В случае, если указанные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета признается в условной оценке «один объект – один рубль».
Признание новых объектов учета осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухучета.
Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:
-
от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;
-
от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.
В Методических рекомендациях указано, что финансовый результат отражается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов НМА.
Таким образом, корректировка входящих остатков на счетах осуществляется операциями межотчетного периода (на 1 января года, в котором произошли изменения).
Данные операции отражаются в учете по соответствующим счетам учета (в отношении которых произошли изменения) в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Согласно Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н бухгалтерские записи по изменению показателей на счетах бухгалтерского учета, сформированные по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным финансовым годом, обусловленные изданием и (или) изменением нормативных правовых актов (в том числе в случаях ретроспективного применения измененной учетной политики), внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета, а также переносом исходящих остатков по счетам учета на соответствующие счета, содержащие код бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года, отражаются в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071).
Записи в данном журнале формируются на основании бухгалтерских справок (ф. 0504833), содержащих операции межотчетного периода, отражающих изменения в денежном измерении на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Обороты, отраженные в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071), формируют входящие остатки по счетам учета в регистрах бухгалтерского учета за текущий финансовый год и не учитываются в оборотах, отражаемых в регистрах бухучета текущего финансового года.
Пример 1.
В связи с переходом на применение СГС «Нематериальные активы» в автономном учреждении в январе 2021 года проведена инвентаризация объектов НМА.
По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2021:
-
на счете 2 102 30 000 числится официальный сайт учреждения балансовой стоимостью 80 000 руб.;
-
на счете 2 104 39 000 отражена начисленная по данному объекту амортизация в размере 100 %.
Данный сайт используется в деятельности учреждения и соответствует критериям признания его объектом НМА. Комиссией определен новый срок полезного использования – 3 года.
С 2021 года счета 0 102 00 000, 0 104 00 000 (применяемые в части учета нематериальных активов, амортизации нематериальных активов) детализированы аналитическими счетами, содержащими следующие коды вида синтетического счета:
-
N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
-
R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;
-
I «Программное обеспечение и базы данных»;
-
D «Иные объекты интеллектуальной собственности».
Сайт является программой ЭВМ, поэтому подлежит учету на счете 0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных», начисление амортизации на сайт отражается по счету 0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных».
В бухгалтерском учете автономного учреждения в межотчетный период (01.01.2021) следует отразить операции по переносу остатков на новые счета, введенные в рабочий план счетов с 2021 года, следующим образом:
Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.
При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.
Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.
Списание нематериальных активов (по окончании срока)
Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007. При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007):
- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
- передача по договору мены;
- передача по договору дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.
Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.
При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 05 – Кредит счета 04
Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражен доход от продажи НМА | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 169 000 |
| Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи | 05 | 04 | 63 000 |
| Списана остаточная стоимость проданного актива | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 | 124 000 |
| Отражена прибыль от продажи объекта НМА | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 45 000 |
Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.
Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 169 000 |
| Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия | 05 | 04 | 63 000 |
| Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада | 76 | 04 | 124 000 |
| Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 45 000 |
| Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 45 000 |
Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04
Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.
Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.
Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.
При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.
Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.
После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).
Проводки при списании нематериального актива:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91/2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 99 | 91/9 | Финансовый результат от списания (убыток) |
Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила
При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.
Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.
По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.
Проводки при дарении НМА
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 91.2 | 68.НДС | Выделен НДС к уплате |
| 99 | 91.9 | Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток) |
Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.
Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.
Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 58 | 76 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 76 | 04 | Передача НМА по остаточной стоимости |
Финансовый результат от выбытия НМА формируется через отражение данных, связанных с ним, в прочих доходах и расходах (п. 35 ПБУ 14/2007). Этому отражению предшествует формирование остаточной стоимости выбывающего актива:
Дт 05 Кт 04.
Эта стоимость списывается в расходы проводкой:
Дт 91 Кт 04.
Аналогичной проводкой в дебет счета 91 с кредита счетов учета расчетов с контрагентами попадут расходы, связанные с выбытием НМА:
Дт 91 Кт 60 (76).
Если в выявленной недостаче есть вина определенного работника, то может возникнуть проводка:
Дт 73 Кт 04.
Возникающий доход от передачи (что может иметь место при продаже или обмене) отразится проводкой:
Дт 62 Кт 91.
Аналогичной проводкой в дебет счета 91 с кредита счетов учета расчетов с контрагентами попадут расходы, связанные с выбытием НМА: Дт 91 Кт 60 (76).
Такая же проводка по НДС возникнет при дарении актива (исходя из рыночной стоимости этого актива), несмотря на отсутствие проводки по начислению дохода.
В отношении переоценивавшегося объекта, по которому на момент выбытия в учете присутствовала сумма дооценки, будет сделана проводка: Дт 83 Кт 91. Итоги При списании объекта НМА из учета выбывают все данные, относящиеся к нему.
Образец приказа на списание основных средств.
Образец приказа на списание спецодежды. Контроль за исполнением приказа возложить на вариант.
Дата списания НМА с. Оформление приказа на списание основных. Каждый день Вы совершаете самые разнообразные покупки.
Часть 2 образцы неунифицированных форм приказов, в работе.
Поступил в организацию г. Сейчас всем компаниям, у которых есть автотранспорт, надо решить, обновлять ли свои нормы списания ГСМ.
В настоящее время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 1407 Учет нематериальных активов, утвержденным Приказом.
Основание для списания акты передачи нематериальных активов, акты на списание.
Если у Вас есть какаято внутренняя политика на этот счет, то лучше ее определить в приказе по учетной политике
Акт списания нематериальных активов ОС-4
| Объекты учета | Наименование первичного документа |
| Основные средства, нематериальные активы, иные материальные ценности (кроме транспортных средств, сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением) | Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) |
| Транспортные средства | Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) |
| Объекты библиотечных фондов | Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) |
| Материальные запасы | Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) |
| Мягкий инвентарь, посуда, однородные предметы хозяйственного инвентаря стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно за единицу | Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) |
Учет операций по выбытию имущества ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.
0504071) (п. 55, 69, 120 Инструкции № 157н).
Выбытие основных средств по причине их морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего использования, непригодности, невозможности или неэффективности восстановления отражается в бюджетном учете по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т. п.
), предусмотренных при принятии решения о списании объектов (п. 51 Инструкции № 157н). Вместе со списанием с балансового учета стоимости объекта основных средств списанию подлежит сумма накопленных амортизационных отчислений по этому объекту.
| операции | Дебет | Кредит |
| Списана сумма начисленной амортизации на объекты основных средств: | ||
| – недвижимого имущества | 1 104 1х 410 | 1 101 1х 410 |
| – движимого имущества | 1 104 3х 410 | 1 101 3х 410 |
| Списана остаточная стоимость объектов основных средств: | ||
| – недвижимого имущества | 1 401 10 172 | 1 101 1х 410 |
| – движимого имущества | 1 401 10 172 | 1 101 3х 410 |
Одновременно списанные объекты основных средств принимаются к учету на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (в условной оценке: один объект – один рубль) до момента их демонтажа и (или) утилизации (п. 335 Инструкции № 157н, п. 10 Инструкции № 162н).
Выбытие нематериальных активов может производиться в случае прекращения их использования вследствие морального износа (п. 65 Инструкции № 157н). Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов нематериальных активов подлежит списанию с учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим активам.
| операции | Дебет | Кредит |
| Списаны нематериальные активы: | ||
| – в сумме начисленной амортизации | 1 104 39 420 | 1 102 30 420 |
| – в сумме остаточной стоимости | 1 401 10 172 | 1 102 30 420 |
После утверждения в установленном порядке акта о списании основных средств, нематериальных активов в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) делается отметка о выбытии объекта (приложение 5 к Приказу Минфина РФ № 52н).
Выбытие материальных запасов вследствие полной или частичной утраты ими потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости (п.
108 Инструкции № 157н). Применение одного из указанных способов должно быть закреплено в учетной политике учреждения. При этом установленный порядок определения стоимости не может быть изменен в течение финансового года.
| операции | Дебет | Кредит |
| Списаны материальные запасы | 1 401 20 272 | 1 105 3х 440 |
Материальные ценности, полученные в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, подлежат оприходованию. Их стоимость определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции № 157н).
| операции | Дебет | Кредит |
| Оприходованы материальные запасы, полученные в результате ликвидации основных средств и остающиеся в распоряжении учреждения | 1 105 3х 340 | 1 401 10 172 |
| Оприходованы материальные запасы (материалы, комплектующие, запасные части, ветошь, дрова и т. п.), остающиеся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения демонтажных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов | 1 105 3х 340 | 1 401 10 180 ? |
Казенным учреждением принято решение списать морально устаревшее оборудование, которое не может использоваться по назначению. Балансовая стоимость оборудования составила 150 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации – 100 000 руб.
| операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана сумма начисленной на оборудование амортизации | 1 104 34 410 | 1 101 34 410 | 100 000 |
| Списана остаточная стоимость оборудования ((150 000 — 100 000) руб.) | 1 401 10 172 | 1 101 34 410 | 50 000 |
| Принято оборудование на забалансовый учет | Забалансовый счет 02 | 1 |
Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:
· истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;
· непригодность к дальнейшему использованию;
· передача в уставный капитал других организаций;
· безвозмездная передача;
· реализация нематериальных активов.
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000,утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов:
§ подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
§ относятся на финансовые результаты организации.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.
На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.
Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.
Пример 1.
Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.
В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 20,25,26 | 05 | 300 | Начислена амортизация по нематериальному активу |
| 05 | 04 | 18 000 | Списана сумма амортизации по нематериальному активу |
Окончание примера.
Пример 2.
При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007).
Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 05 – Кредит счета 04
Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Отражен доход от продажи НМА | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 169 000 |
| Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи | 05 | 04 | 63 000 |
| Списана остаточная стоимость проданного актива | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 | 124 000 |
| Отражена прибыль от продажи объекта НМА | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 45 000 |
Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.
Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 169 000 |
| Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия | 05 | 04 | 63 000 |
| Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада | 76 | 04 | 124 000 |
| Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 45 000 |
| Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 45 000 |
Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04
Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет.
Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв.
Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.
Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.
После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).
Проводки при списании нематериального актива:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91/2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 99 | 91/9 | Финансовый результат от списания (убыток) |
Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств)
Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.
Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.
Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 58 | 76 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 76 | 04 | Передача НМА по остаточной стоимости |
Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.
При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.
Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.
Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:
Внешняя печатная форма накладной на внутреннее перемещение товаров ТОРГ-13 с возможностью выбора цен для подстановки.
Внешняя печатная форма Счета на оплату покупателю с функцией введения дополнительной информации, которая будет отображаться на самой печатной форме.
| Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС — 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. |
Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Напоминаем, что для целей налогового учета метод начисления амортизации для всех амортизируемых объектов устанавливается на закладке Налог на прибыль регистра сведений Учетная политика (раздел Главное).
Приобретение НМА в программе регистрируется документом Поступление НМА, доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (рис. 1).
Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь
Согласно п. 34 Положения стоимость выбывающего актива или объекта, не способного более приносить экономическую выгоду, подлежит списанию в учете. Одновременно списывается накопленная на сч. 05 амортизация (при использовании этого счета). Возможными причинами для выбытия НМА являются:
- Завершение установленного срока действия исключительных прав на актив.
- Передача на основании отчуждения права на объект.
- Переход прав на актив другим третьим лицам, в том числе по причине взыскания или в порядке правопреемства.
- Наступление морального износа, приводящего к невозможности дальнейшего использования актива.
- Вклад объекта в уставный капитал либо паевой фонд.
- Передача актива по договору дарения/ мены.
- Внесение НМА в качестве вклада при совместной деятельности.
- Обнаружение факта недостачи актива во время проведения инвентаризаций.
- Прочие обстоятельства.
- Акт и приказ на списание НМА – бланки подписывает руководитель компании, требуется указать основание для списания объекта. В случае работы специальной комиссии, акт подписывают все участники, а состав предварительно утверждается директором предприятия.
- Карточка учета НМА – на основании составленного акта вносятся соответствующие записи о списании объекта в карточку учета. Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за периодом выбытия.
Финансовый результат от операции выбытия НМА формируется бухгалтером организации на сч. 91 (п. 35 Положения) в составе прочих доходов/расходов. Отражать все типовые операции следует в том периоде, когда фактически образовался доход или расход. При этом делаются следующие проводки:
- Д 05 К 04 – списывается НМА через начисленную амортизацию.
- Д 91.2 К 05 – списывается на прочие расходы остаточная стоимость НМА, если сч. 05 использовался.
- Д 91.2 К 04 – списывается на прочие расходы остаточная стоимость НМА, если не использовался сч. 05.
Если дополнительно предприятие понесло издержки в связи с выбытием объекта, делается проводка:
- Д 91.2 К 60, 76, 10, 69 и пр.
Рассмотрим конкретный пример списания НМА в связи с истечением срока его использования. Допустим предприятие владеет активом с первоначальной стоимостью 90 000 руб. без учета НДС. Срок полезного использования равен 5 годам, истекает в апреле 2017 г. За время эксплуатации на сч. 05 накоплена амортизация в размере 88 500 руб. При выбытии объекта произведены материальные расходы в размере 200 руб.
Как списать основные средства, не соответствующие критериям актива
Если завершился регламентированный срок полезного использования НМА, его списание будет сопровождаться оформлением надлежащей первичной документации, что предусматривается требованиями ФЗ-402, актуального по состоянию на 06.12.2011 (статья 9).
Руководство предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы (бланки) соответствующих бумаг (актов). В этих документах обязательно должны указываться все необходимые реквизиты, в том числе и причина (основание) выбытия.
В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.
Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.
Проводки при покупке нематериального актива:
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 60 (76) | 51 | Оплачена стоимость НМА |
| 08 | 60 (76) | Учтена стоимость купленного НМА |
| 19 | 60 (76) | Выделен НДС |
| 08 | 60 (76) | Учтены все затраты по приобретение НМА |
| 04 | 08 | НМА принят к учету |
Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.
Пример покупки нематериального актива:
Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.
В данном примере в бухучете будут следующие проводки:
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 59000 | 60 | 51 | Оплачена стоимость патента |
| 59000 | 08 | 60 | Учтена стоимость купленного патента |
| 2400 | 08 | 60 | Учтена уплата пошлины |
| 61400 | 04 | 08 | НМА принят к учету |
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.
Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.
После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).
Проводки при списании нематериального актива:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91/2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 99 | 91/9 | Финансовый результат от списания (убыток) |
При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.
Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.
По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.
Проводки при дарении НМА
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 91.2 | 68.НДС | Выделен НДС к уплате |
| 99 | 91.9 | Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток) |
УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:
• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без Договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены, дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,
акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражают:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д-т 91 К-т04;
2. Расходы, связанные с выбытием НМА:
Д-т 91 К-т 70, 71, 69;
3. Сумму НДС на реализованные НМА:
Д-т 91 К-т 68.
По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.
Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:
Д-т 91 К-т 99.
При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:
• списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.
| Дебет | Кредит | ||
| Продажа НМА | |||
| Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС) | |||
| Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя | |||
| Поступление платежа от покупателя | |||
| Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА | 76,71, и др. | ||
| Списана сумма начисленной амортизации | |||
| Списана остаточная стоимость НМА | |||
| Отражен финансовый результат: прибыль, убыток | 91 99 | 99 91 | |
| Безвозмездная передача НМА | |||
| Списана сумма начисленной амортизации | |||
| Списана остаточная стоимость | |||
| Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной | |||
| Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) | 76,60 и др. | ||
| Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА | |||
| Отражен убыток от безвозмездной передачи | 91/9 | ||
| Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации | |||
| Списана остаточная стоимость НМА | |||
| Списана сумма начисленной амортизации | |||
| Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости | |||
| Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада | 99 91 | 91 99 |
Вопросы для самоконтроля
1. Что относят к нематериальным активам?
2. Оценка нематериальных активов.
3. Способы начисления амортизации НМА.
4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?
5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?
6. Как определить норму амортизации НМЛ?
7. На какие НМА не начисляется амортизация?
8. Как отражается в учете поступление НМА?
9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбытие объектов НМА?
10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определяют финансовый результат от выбытия?