Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности организации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности организации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Особенности инвентаризации задолженностей

2. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

3. Пора (очень пора) провести инвентаризацию дебиторки

4. Инвентаризация дебиторской задолженности

5. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

6. Инвентаризация дебиторской и кредиторской

7. Дебиторская и кредиторская задолженность в 1с 8 3

8. Инвентаризация расчетов с расшифровкой задолженности

КЗ по аналогии с ДЗ может быть корректно выявлена по результатам сверки взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками предполагает анализ записей по кредитовому счету:

Счет	Что анализируется
60	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары или услуги
62	Величина полученных от покупателей авансов
75	Задолженность перед учредителями бизнеса по выплате дивидендов
76	Величина НДС, принятая к вычету при оплате авансов поставщикам, задолженность перед прочими контрагентами

ВАЖНО! При этом есть плюс в плане налогообложения: если компания регулярно подписывала акты сверки, то КЗ по таким контрагентам не нужно включать в состав налогооблагаемых доходов после истечения 3 лет со дня образования задолженности.

Чтобы выявить действительные объемы задолженности перед бюджетом (по налогам), а также внебюджетными фондами (по страховым взносам), целесообразно обратиться в ФНС или в ФСС с запросом о выдаче справки о состоянии расчетов с налоговой службой, а также по страховым взносам. Кроме того, по инициативе любой из сторон может быть проведена совместная сверка расчетов. В настоящее время сверка по налогам и взносам (в части взносов, администрируемых налоговиками) проводится с ФНС России и оформляется бланком, утвержденным приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ[email protected] (письмо ФНС России № БС-4-11/[email protected], ПФ РФ № НП-30-26/947, ФСС РФ № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017).

Инвентаризация расчетов с кредиторами по оплате труда также имеет большое значение при выявлении действительных объемов ДЗ и КЗ организации, поскольку уровень КЗ по оплате труда напрямую влияет на коллектив и его работоспособность. В данном контексте счет 70 проверяется на предмет выявления случаев невыплаты заработной платы, а также причин этого (п. 3.46 Методических указаний).

ВАЖНО! Чтобы проверка была эффективной, организации следует провести анализ всех расчетных ведомостей, а также расходных кассовых ордеров и платежных поручений.

Поскольку нередко основную КЗ в организации составляет задолженность перед банками и иными финансовыми учреждениями, обязательна проверка кредитовых остатков по счетам 66 и 67. При этом важно правильно оценить, какие остатки представляют собой краткосрочную, а какие — долгосрочную КЗ. Выполнить задачу поможет анализ бухгалтерских регистров организации, а также полученных от банка документов (графика погашения КЗ, справок и выписок об уплате).

ВАЖНО! При анализе КЗ следует не забыть, что задолженность по каждому кредитору и каждому основанию должна быть проверена на предмет просроченности. Если окажется, что срок давности по КЗ истек либо, к примеру, кредитор был ликвидирован, такую КЗ необходимо списать в соответствии с действующим порядком.

Как правильно списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, читайте здесь.

См. также:

«Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки»;
«Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора».

Инвентаризация расчетов должна быть документально оформлена после того, как все операции по выявлению актуальных ДЗ и КЗ завершены. Для этой цели следует сформировать акт инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17 или форме, самостоятельно разработанной организацией, а также справку – приложение к акту. Причем составить такой акт необходимо в двух экземплярах.

Акт инвентаризации расчетов по форме ИНВ-17 можно скачать на нашем сайте.

Инвентаризация расчетов требует детального анализа расчетов с каждым контрагентом в разрезе каждого отдельно взятого основания (к примеру, договора поставки, предоставленного займа и т. д.). Для этого бухгалтерская служба компании проводит проверку остатков на соответствующих счетах. Получить объективное представление об объемах имеющихся ДЗ и КЗ помогает сверка расчетов с контрагентами и бюджетом.

Обязательно помнить о том, что просроченные ДЗ и КЗ нужно списать и учесть такое списание должным образом при налогообложении прибыли. Кроме того, важно правильно составить документы, в которых будут отражены результаты инвентаризации.

Основная цель инвентаризации дебиторской задолженности — проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Дебиторская задолженность может возникать и учитываться на следующих бухгалтерских счетах:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возникшие задолженности должны быть подтверждены первичными документами: договоры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), универсальные передаточные документы (УПД), ведомости по зарплате, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, бухгалтерские справки и т. д.

Особенности инвентаризации задолженностей

В ходе инвентаризации дебиторской задолженности по оплате труда помимо подтверждения обоснованности числящихся сумм устанавливают причины возникшей переплаты. Проверяют первичные документы, послужившие основанием для выплаты. В данном случае не нужно олицетворять инвентаризацию дебиторских долгов по оплате труда со сплошной проверкой расчетов по труду. Начисления и выплаты проверяются лишь в части, которая нужна для подтверждения обоснованности и реальности долгов.

Нужно выяснить, нет ли долгов за уволенными работниками, оценить реальность числящихся сумм и возможность их погашения путем возврата средств от работника или зачета с начислениями отчетного периода.

По подотчетным лицам контролируют даты выплат, целевое назначение. Проверяют, не числятся ли долги по подотчетным суммам за уволенными сотрудниками. Выясняют, не являются ли подотчетные авансы просроченными. Задолженность будет просроченной, если по ней истек срок представления авансового отчета.

Согласно п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (в ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Важный момент: срок для отчета устанавливает руководитель предприятия.

Комиссия изучает наличие документов, подтверждающих целевое использование выданных сумм, платежи в адрес сотрудника и возвраты средств, если таковые случались.

По авансам поставщикам проверяют соответствующие документы — основания подобных выплат (счета, договоры, служебные записки). Целесообразно проверить наличие всех необходимых согласований на предприятии согласно внутренним регламентам в отношении осуществленных платежей.

Сам процесс подтверждения обоснованности сумм по поставщикам и покупателям будет представлять собой формирование специальных документов — актов сверок в разрезе осуществляемых расчетов.

В акте сверок в хронологическом порядке указывают все операции по данному партнеру, договору с ним, иному основанию. Затем выводят итоговые суммы расчетов за сверяемый период. По поставщикам это суммы платежей и поступление товаров, работ, услуг, по покупателям — платежи и отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг. На основе этих данных выводят окончательную сумму задолженности в пользу одной или другой стороны.

Акт сверки подписывает руководитель предприятия, по доверенности — любое уполномоченное им лицо. Наличие доверенности по уполномоченному лицу очень важно. Так, в Определении ВАС РФ от 21.08.2013 № ВАС-11147/13 по делу № А67-6327/2012 указано, что в силу ст. 53 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) главный бухгалтер не является лицом, имеющим право выступать от имени предприятия без доверенности. Акт сверки может быть подписан в качестве уполномоченных лиц единоличным исполнительным органом ответчика либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности, в которой закреплены полномочия на то или иное действие.

При отсутствии в деле доверенности, подтверждающей полномочия главного бухгалтера на признание долга, его подпись на акте сверки не является признанием долга ответчиком, сам акт — основанием для перерыва течения срока исковой давности.

Если контрагент согласен с данными, приведенными в акте сверки, он тоже подписывает этот документ. Если есть расхождения, партнер указывает свои данные и свои итоги. В этом случае приходится проверять обоснованность его сумм и уточнять, не закралась ли ошибка в собственный учет.

Аналогичным образом проводят инвентаризацию сумм «дебиторки», числящейся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Целесообразно выделять задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Дело в том, что только по такой задолженности Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) разрешает создавать резерв по сомнительным долгам. В целях возможного формирования подобного резерва лучше заранее предусмотреть обособленное выделение таких долгов.

Нельзя обойтись формальным подтверждением обоснованности сумм, учитываемых по данным субъектам. Нужно оценить, по каким причинам возникла переплата, есть ли возможность вернуть ее из бюджета или зачесть на другие налоги, стоит начинать длительный процесс возврата или переплата учтется в отчетных налоговых обязательствах.

Для сверки с бюджетом можно использовать справки, выданные налоговым органом (форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей приведена в Приказе ФНС России от 28.12.2016 № ММВ-7-17/[email protected] «Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме»). Можно заказать и акт сверки.

В ходе инвентаризации проверяется обоснованность долгов персонала организации по выданным займам, по возмещению различного материального ущерба, причиненного организации, задолженность участников ООО (акционеров АО) по оплате доли (акций), по суммам излишне выплаченных дивидендов и т. д.

Выясняются сроки образования этих сумм, причины и реальность имеющихся долгов, а также возможность для их взыскания. В итоге инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность:

числящейся в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, в том числе задолженности по недостачам и хищениям;
сумм дебиторской задолженности, включая суммы «дебиторки» с истекшим сроком исковой давности.

К СВЕДЕНИЮ

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ), а течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (ст. 200 ГК РФ).

Важно учитывать, что в соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

В пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 (в ред. от 07.02.2017) «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» указано, что к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, могут относиться: признание претензии; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа); акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга. Признание части долга, в том числе путем уплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, нужно учитывать следующий факт: утверждая акт сверки и выполняя требования законодательства относительно проведения инвентаризации, организация обнуляет уже прошедший срок исковой давности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если должник исключен из ЕГРЮЛ, то все имевшиеся у него обязательства в данный момент были прекращены, в связи с чем правовых оснований для исчисления сроков исковой давности после указанной даты не имеется (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.11.2017 № Ф05-16302/2017 по делу № А40-106253/2016).

Помимо формального подтверждения обоснованности числящихся в учете сумм долгов в ходе инвентаризации необходимо выделить сомнительную дебиторскую задолженность. Признаки такой задолженности:

отсутствие контактов с контрагентом;
существенная задержка исполнения договорных обязательств;
появление в выписке из ЕГРЮЛ сведений о недостоверности данных;
большие суммы долгов перед ФНС России;
наличие блокировки расчетных счетов;
признаки компаний-«однодневок»;
отсутствие имущества и т. д.

В целях контроля срока исковой давности важно идентифицировать дату начала течения срока исковой давности, истекший срок исковой давности с учетом перерыва течения срока.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Специального бланка для акта сверки расчетов нет, поэтому его составляют в произвольной форме.

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

первый экземпляр остается в бухгалтерии;
второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранят в архиве организации 5 лет.

На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем товаров вашей организации).

Обратите внимание

Бывают случаи, когда проведение взаимозачета не допускается, например, если это запрещено договором (ст. 411 ГК РФ).

Заявление составляют в двух экземплярах и хранят в архиве организации пять лет.

Следует также помнить о том, что для того, чтобы принять к вычету НДС при взаимозачете, его не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Акт взаимозачета нужно оформлять на всю сумму, включая НДС.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится в сроки, установленные внутренними документами (ежемесячно, ежеквартально или в иные сроки). Также ее в обязательном порядке проводят по состоянию на 31 декабря отчетного года. Датой отображения результатов годовой инвентаризации должно являться именно 31 декабря, даже если процедура была проведена в более поздние сроки.

Результаты поверки обычно заносят в акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и прилагаемую к нему справку. Документы следует заполнять аккуратно, без помарок. Можно использовать чернила синего или черного цвета, или заполнять инвентаризационные документы при помощи компьютера. Организация должна иметь в наличии все первичные документы, подтверждающие возникновение указанной в акте задолженности.

В акте отражаются сведения о «дебиторке» и «кредиторке» в разрезе счетов бухучета, размеры задолженности и даты ее возникновения. В документ вносят сведения о виде задолженности: подтвержденная или не подтвержденная дебиторами (кредиторами), в том числе с истекшим сроком исковой давности.

В прилагаемую справку заносят информацию, расшифровывающую данные о задолженности, приведенные в акте инвентаризации:

наименование и адрес каждого дебитора (кредитора);
за что и с какого времени числится задолженность;
сумму долга;
наименование и реквизиты документа, подтверждающего существование задолженности.

Пора (очень пора) провести инвентаризацию дебиторки

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации. Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с п. п. 3.44 — 3.48 названного документа. Так, инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Например, проверяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Напомним: неотфактурованные поставки — материальные запасы, поступившие в организацию, по которым отсутствуют документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) .

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Она обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Эти документы могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и вручную (п. 2.9 Методических указаний по инвентаризации).

Для оформления процедуры и результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности необходимо применять следующие формы первичной учетной документации :

N ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;
N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;
Приложение к форме N ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения). Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

То же самое можно сказать и в отношении результатов инвентаризации кредиторской задолженности. Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности следует определить срок ее исковой давности, а также установить обстоятельства, прерывающие данный срок.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой дебиторской задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов. В противном случае — на финансовые результаты (у коммерческой организации) или на увеличение расходов (у некоммерческой организации).

Признание долга убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная задолженность учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Если организация формирует резерв по сомнительным долгам, то невостребованные долги, признанные организацией сомнительными, списываются по дебету счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (60, 62, 68, 76 и др.). Одновременно на указанные суммы дебетуется забалансовый счет 007.

Если организация не формирует резерв по сомнительным долгам, то в бухучете суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76), При этом на указанные суммы также дебетуется забалансовый счет 007.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуется счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 91. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

Чтоб провести подобную инвентаризацию необходимо сформировать постоянную инвентаризационную комиссию, что регламентировано пунктом 2.2 методических рекомендаций по внутренней проверке имущества и монетарных обязательств. Все полученные результаты о наличии и размере кредиторской и дебиторской задолженности должны быть оформлены документально.

Вся первичная документация, отражающая полученные результаты после инвентаризации, должна быть разработана внутри самого предприятия. Зачастую в качестве основы для подобных документов используются форматы документации, указанные в Приложениях 1-18 Методических рекомендаций по инвентаризации. Кроме того, могут применяться унифицированные формы документов, которые можно найти в соответствующих альбомах.

Все итоговые результаты годовых инвентаризационных мероприятий отражаются в финансовых отчетах. Исходя из данного факта, все обнаруженные расхождения необходимо учитывать в рамках счетов системы бухучета.

Наименование документа	Унифицированная форма документа	Назначение
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	ИНВ-17	Отражает данные о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по различным счетам бухгалтерского учета
Справка к акту ИНВ-17	Приложение к ИНВ-17	Приводится список имеющейся задолженности по контрагентам, суммы, назначения, источника возникновения
Приказ о проведении инвентаризации	ИНВ-22	Определяет сроки проведения проверки, состав инвентаризационной комиссии, ограничивает имущество, подлежащее инвентаризации
Журнал учета контроля за выполнением приказов	ИНВ-23	Содержит сводные данные о проводимых проверках, согласно изданным приказам

Вопрос 1: После проведения инвентаризации взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами по итогам 2017 года установлены ошибки в отражении расчетов с поставщиками (неточно указаны суммы по операциям). Ошибки выявлены до начала 2018 года. Как исправить ошибки?

Ответ: Так как ошибки установлены до конца года, за который проводится сверка, то их можно исправить с помощью проводок на дату обнаружения этих ошибок. Чтобы провести исправление, составьте бухгалтерскую справку, где укажите тип ошибки, суммы, выполненные проводки, выполните операции сторно в отношении неправильных проводок, отразите на бухгалтерских счет корректные проводки.

Вопрос 2: После инвентаризации расчетов с контрагентами за 2017 год выявлены ошибки. Момент их обнаружения пришелся на 2018 год, однако бухгалтерская отчетность руководителем еще не подписана. Как выполнить исправление?

Ответ: Исправление выполняется с помощью сторнирования неверных записей и отражения корректных проводок, а также составления бухгалтерской справки с произведенными действиями. Данные операции нужно совершить на последний день 2017 года – 31.12.

Вопрос 3: Как списать выявленную в ходе инвентаризации взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами безнадежную дебиторскую задолженность, если резерв по сомнительным долгам не создавался?

Ответ: Списанную сумму долга нужно включить в прочие расходы с помощью бухгалтерской проводки Д 91.2 К 62 (76).

Вопрос 4: На основании каких документов нужно заполнять акт ИНВ-17?

Ответ: Данные для заполнения нужно брать из приложений к акту ИНВ-17, которые составляются бухгалтером на основании данных бухучета. Также для составления акта инвентаризации используются акты сверки с контрагентами. Заполнением формы ИНВ-17 занимаются члены инвентаризационной комиссии. Приложение к форме и акты сверки составляет бухгалтерия.

Если у вас остались вопросы – задайте их в комментариях ниже и получите бесплатный ответ эксперта.

Согласно инструкции по выше приведённому приказу, пока проводиться инвентаризация материально-товарных средств, и различных активов, основной инициативой в её проведении обладают дебиторы, а они обязаны тщательно проверять каждую часть из предоставленных им в договорах повинностей, дабы не возникло ошибок, способных повлечь за собой потерянное время и деньги.

После того, как инвентаризацию дебиторских задолженностей и кредиторских долгов было окончено, а все необходимые документы были получены, необходимо заключить упомянутый ранее акт инвентаризации. В ней должны быть указаны как все лица, предоставленные в виде дебиторов, так и все кредиторы, при этом также если имелась просрочка, причины и виновники.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Иногда во время инвентаризации может возникнуть ряд ошибок, который серьёзно подпортит бухгалтерию предприятия. Это могут быть как ошибки, совершённые в документах, отсылаемых дебиторам, и зачастую исправляемые сами должниками, которые сверяют предоставленную им бухгалтерию, так и чрезмерное количество безнадёжных задолженностей с момента предыдущей инвентаризации.

Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой, соответственно, имущество и финансовые обязательства организации. Согласно действующему Положению, регламентирующему ведение бухучета и отчетности, утвержденному приказом №34-н от 29-07-98 г. Минфина (п. 27), проведение инвентаризации расчетов – обязательная процедура при составлении годовой отчетности и в некоторых других случаях. Помимо обязательной, может проводиться и инвентаризация в порядке производственной, управленческой и иной необходимости по решению руководства.

Как уже было сказано выше, инвентаризация бывает двух видов.

Обязательная. Проводится в соответствии с Положением:

перед составлением итоговых бухгалтерских годовых форм, на дату 31 декабря отчетного года;
при увольнении ответственных лиц и оформлении на их место новых работников, например, главного бухгалтера организации;
в случае форс-мажора, природных катаклизмов;
при ликвидации, реорганизации.

Чаще всего проводится обязательная инвентаризация задолженностей по итогам года с целью выявления безнадежных, просроченных долгов и внесения соответствующих корректировок в отчетность.

Внимание! За искажение учетных данных в НК РФ (ст. 120) и КоАП РФ (ст. 15.11) предусмотрены крупные штрафы.

Добровольная. Назначается по инициативе руководства, в соответствии с целесообразностью и характером работы организации. Может быть как сплошной, так и выборочной. Например, если процесс производства сопровождается активной закупкой ТМЦ, продажей готовой продукции, полуфабрикатов, то существует необходимость более часто проводить инвентаризацию задолженностей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, чем это предусмотрено законом. В таком случае целесообразно назначить инвентаризацию раз в квартал, перед сдачей текущей отчетности, и закрепить этот порядок во внутренних нормативных документах.

Задолженности находят отражение на различных счетах расчетов. Анализировать дебетовые и кредитовые суммы следует исходя из логики отражения учетных данных, в разрезе договоров, аналитических сведений по отдельным контрагентам.

Счета 76, 60, 62. Рассматривается сумма аванса поставщикам, подрядчикам, задолженности за продукцию покупателей, заказчиков, а также прочие суммы дебиторской задолженности контрагентов.

Счета 68,69. Анализируются переплаты в бюджет и фонды, по каждому налогу или сбору.

Счета 70, 71, 73. Начисления и выплаты по расчетам с персоналом, по компенсациям, подотчетным суммам, причины возникновения и объемы дебиторской задолженности. Она может, например, свидетельствовать о нарушениях при расчетах с уволенными работниками, подотчетными лицами.

Счет 75. Как правило, дебиторская задолженность выявляется в случаях невнесения либо неполного внесения взносов в уставный капитал со стороны учредителей.

Счета 76, 60, 62. Задолженность организации перед поставщиками (подрядчиками) за поставки, авансы покупателей (заказчиков), иные задолженности перед контрагентами.

Счета 68,69. Задолженность по налогам, уплате обязательных сумм в Фонды.

Счета 70, 71, 73. Задолженность в части оплаты труда персонала, компенсационных выплат сотрудникам, перерасхода по авансовым отчетам отдельных подотчетных лиц.

Счета 66,67. Невыплаченные суммы по банковским кредитам и процентам по ним.

Счет 75. Не выплаченные учредителям дивиденды.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской

Законодательством и учетной практикой организаций различных форм собственности выработан порядок проведения инвентаризации расчетов, которого рекомендуется придерживаться. В этом случае вероятность ошибок, неточностей и потери рабочего времени сведется к минимуму. Рассмотрим порядок проведения:

Внимание! Инвентаризация, проводимая перед заполнением годовых учетных форм, должна быть отражена в этих формах за отчетный год. Сведения, полученные в результате инвентаризации по иным причинам, должны быть отражены в учетных данных периода ее завершения (см. п. 5.5 Методических указаний, приказ №49 от 13-06-95 г.).

Процедура предполагает проведение сверки с контрагентами с целью уточнения сумм обязательств сторон друг перед другом, а также выявления просроченной задолженности.

В части «дебиторки» анализируют задолженность и авансы перед:

поставщиками и подрядчиками;
персоналом;
подотчетниками;
учредителями;
бюджетом и внебюджетными фондами.

При инвентаризации кредиторской задолженности определяют:

обязательства по оплате полученных товаров (работ, услуг);
задолженность перед персоналом;
состояние расчетов с бюджетом;
состояние расчетов по поставкам товаров, полученных от контрагентов в счет авансов.

Для проведения инвентаризации руководитель компании должен сформировать инвентаризационную комиссию, действующую на постоянной основе в указанном составе. Для этого следует издать соответствующий приказ. В состав комиссии можно включить сотрудников бухгалтерии, административных подразделений или аудиторских структур. Если объем обязательств и активов небольшой – проводить процедуру имеет право ревизионная комиссия.

Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности должен быть прописан в учетной политике организации.

[3]

Целями инвентаризации являются:

документальное подтверждение сумм существующей задолженности;
оценка того, насколько вероятно погашение долга.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» называет инвентаризацию активов и обязательств организации в качестве одного из элементов бухучета.

Пунктом 3 статьи 11 указанного нормативного акта предусмотрены следующие виды проверок:

обязательная инвентаризация дебиторской задолженности и иных активов;
инициативная сверка, проводимая предприятием по своему желанию без указания закона.

Министерство финансов Российской Федерации своим Приказом от 13.06.1995 N 49 ввело в действие Методические указания. В пункте 1.5 предусмотрен целый перечень случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным, например:

предприятие передает имущество во временное пользование, аренду, выкупает или реализует его;
названная проверка проводится перед формированием годового отчета;
проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, а также активов является обязательным в случае назначения нового лица, ответственного за сохранность ТМЦ;
форс-мажорные обстоятельства, повлекшие утрату активов;
обнаружение факта потери, порчи или кражи ТМЦ;
если собственники юридического лица приняли решение о его добровольной ликвидации.

Каждое предприятие вправе назначать и проводить инвентаризацию и в иные моменты времени, не связанные с событиями, указанными выше.

Следует учитывать, что обязанность по инвентаризации дебиторов и кредиторов, а также активов предприятия возложена исключительно на юридические лица. Индивидуальные предприниматели не должны проверять соответствие фактических показателей данным бухгалтерского учета.

Важно отметить, что нормы отечественного законодательства не лимитируют максимальное количество инвентаризаций, проводимых экономическим субъектом в течение календарного года.

В соответствии с пунктом 2.2 Методических указаний, введенных в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49, каждое предприятие, намеренное провести инвентаризацию, должно создать соответствующую комиссию и назначить ее членов из состава работников организации. Допускается привлекать сторонних аудиторов.

Без исполнения данного предписания инвентаризация задолженности, равно как и иных показателей, не будет считаться состоявшейся. Указанный орган является постоянным и действует до истечения срока его назначения или же вплоть до образования комиссии в новом составе.

Важно учесть, что при условии небольшого объема обязательств и активов проводить инвентаризацию может ревизионная комиссия.

Создание комиссии оформляется приказом о проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Важно учесть, что допускается издание иного распорядительного документа.

образец приказа о проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Результаты проверки должны отражаться в инвентаризационных описях. Названные формы заполняются аккуратно, без подчисток и помарок, на компьютере или от руки. Допустимые цвета чернил:

синий;
чёрный.

В незаполненных строках ставятся прочерки, а сами формы подписываются всеми членами соответствующей комиссии.

Вне зависимости от объекта инвентаризации требования, указанные выше, являются общими и обязательными. Их неукоснительное соблюдение существенно снизит риски наличия претензий к процедуре и оформлению проводимых проверок.

Министерство финансов Российской Федерации в Методических указаниях, утвержденных Приказом от 13.06.1995 N 49, отметило, что инвентаризация задолженности, равно как и расчетов, проводится путем проверки обоснованности отражения соответствующих сумм на счетах бухгалтерского учета.

Очевидно, что для проведения такой проверки в состав соответствующей комиссии должны входить сотрудники, обладающие необходимыми знаниями, навыками и квалификацией, например:

работник администрации предприятия;
главный бухгалтер;
бухгалтер;
экономист;
внутренний или внешний аудитор.

Данный перечень не является исчерпывающим и может быть скорректирован каждым субъектом предпринимательской деятельности с учетом фактического кадрового состава предприятия. Конкретный список отражается в соответствующем приказе об инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Образец документа утвержден Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 19.08.1998 № 88.

Проведение проверки обязательств начинается с заполнения справки, прилагаемой к бланку № ИНВ-17, которая оформляется в разрезе синтетических счетов бухучета. Именно данный документ является основанием для внесения записей в указанную выше форму акта.

Важно помнить, что инвентаризация кредитов и займов проводится и оформляется в том же ключе, что и сверка дебиторской и кредиторской задолженности.

Помимо вышеназванных объектов проверке также могут быть подвергнуты:

отчисления в пользу продавцов;
расчеты с покупателями;
реализация обязанностей перед бюджетом;
взаимоотношения с подотчетными лицами;
исполнение в пользу работников и с их стороны;
обязанности, связанные с депонентами.

Также может проводиться инвентаризация задолженности по прочим расчетам.

В любом случае основной целью сверки взаимоотношений с кредиторами и дебиторами являются проверка и подтверждение сумм задолженности, отраженных на соответствующих счетах бухучета. Также в сферу аудита входит оценка безнадежной или сомнительной к взысканию задолженности, в том числе и с истекшим сроком исковой давности.

Для надлежащего оформления инвентаризации организация должна заполнить и подписать форму № ИНВ-17 и справку, прилагаемую к ней. Предприятию следует учитывать, что необходимым является наличие всех первичных документов, послуживших основанием для возникновения обязательств. Суммы задолженности перед кредиторами и дебиторами могут подтверждаться договорами, соглашениями, приказами и распоряжениями руководства о выплате или выдаче денежных средств.

Следует отметить, что в настоящее время формы инвентаризационных документов, утвержденные Госкомстатом России в Постановлении от 19.08.1998 № 88, а также разработанные Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 13.06.1995 N 49, не являются строго обязательными.

Каждое предприятие вправе самостоятельно разработать документы как для оформления инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, так и для проверки других объектов.

Принимая решение об использовании тех или иных форм, каждое предприятие должно учитывать, что применение документов, утвержденных Госкомстатом, гарантирует организации надлежащее оформление инвентаризации.

Достоверность бухгалтерской информации – одно из основных требований Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” (статья 4).

Она обеспечивается, в частности, проверкой соответствия фактического состояния активов и пассивов (средств и источников) организации в натуральной форме бухгалтерским записям, т.е. инвентаризацией.

Общие нормы проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете содержаться в статье 12 Закона. Согласно этой статьи организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, чтобы проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и оценку.

Более детально порядок проведения инвентаризации определен в Инструкции по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.207 № 180 (далее — Инструкция).

В частности, пунктом 3 названной Инструкции установлено, что в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Данные годовой инвентаризации собственного капитала (проверка направлений использования средств) является основой заполнения показателей формы № 3 «Отчет об изменении капитала» бухгалтерской отчетности.

Однако, нормативными актами Минфина не регламентирован порядок проведения инвентаризации собственного капитала организации.

В этой связи, вашему вниманию, предлагаются рекомендации по возможному способу проведения инвентаризации уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал»), добавочного капитала (счет 83 «Добавочный капитал»), резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал»), нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Оценка и инвентаризация уставного капитала

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций в зависимости от организационно — правовой формы. Принятая к учету на дату государственной регистрации организации величина уставного капитала остается неизменной, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Любое изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как в учредительные документы внесены соответствующие изменения.

При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это счет активный. По дебету данного счета показывается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту — ее уменьшение.

Счет 62 применяется:

* при расчетах с покупателями за сырье, материалы, товары;

* при расчетах с покупателями по приобретенным основным средствам;

* при приобретении товаров в кредит;

* при получении авансов и предварительной оплате за товарно-материальные ценности;

* при покупке векселей;

* при расчетах плановыми платежами.

Учет расчетов с покупателями ведется на основании расчет-ных документов.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по предъявленному покупателям (заказчи-кам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет надо построить так, чтобы обеспечить получение данных по:

* покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

* авансам полученным;

* векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчет-ным документам

Расчетов с учредителями (акционерами акционерного участниками полного товарищества, членами кооператива) по вкладам в уставный (складочный) капитал, выплате доходов (дивидендов) и других ведется на пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет применяют государственные и муниципальные унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполно-моченными на их создание государственными органами и орга-нами местного самоуправления.

К счету 75 могут быть открыты субсчета: 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и др. При создании акционерного общества по дебету счета 75 записывается сумма задолженности по оплате акций: Д 75/1 К 80.

При фактическом поступлении вкладов учредителей бухгал-терские записи будут следующие: на сумму денежных средств: Д 50,51,52 К 75/1 на сумму материальных ценностей: Д 08,10,15 К 75/1. Если в уставный (складочный) капитал вносятся вклады других организаций, составляют проводку Д 75/1 К 80 — на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах. При реализации акций по цене, превышающей номиналь-ную стоимость, сумма разницы относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Счет 75/1 применяется и унитарными предприятиями для учета расчетов с государственным органом или органом мест-ного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Бухгалтерские записи такие же, как при учете расчетов по вкладам в уставный капитал.

На субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации отражается записью: Д 84 К 75.Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Д 84 К 70.Выплата начисленных доходов отражается проводкой: Д 75 К 50, 51 На сумму удержаний налога на доходы от участия: Д 75 К 68.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учреди-телю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собс-твенниками акций на предъявителя.

Дебиторская и кредиторская задолженность в 1с 8 3

Для того чтобы увидеть дебиторские задолженности компании необходимо произвести сверку расчетов по каждому должнику:

Поставщики и подрядчики – нужно анализировать задолженность и аванс в резерве поставщиков и покупателей по счету:60,62,76;
Расчет с персонала – смотрим на состояние расчета по оплате труда в резерве начислений и выплаты по счету:70,73;
Расчет с бюджетом – проверяем задолженность и переплаты в резерве налогов и сборов по счету: 68,69;
Расчет с учредителями – изучаем долги по дивидендам и неоплаченные части собственного капитала;

Для учета дебиторской задолженности являются счета, которые отражаются расчеты контрагента:

Счета	Анализ
60	Сумма авансов, выплаченная подрядчикам и поставщикам;
62	Долг покупателей за отгрузку товаров или выполненные услуги;
75	Неоплаченный учредителями долг по взносам;
76	Сумма НДС, исчисленного при получение аванса; Величина претензий предъявленные поставщикам; ДЗ других контрагентов;

Чтобы правильно оценить дебиторскую задолженность контрагентов, лучше всего провести сверку по взаиморасчету с каждым из них. Если вдруг в ходе сверки будет выявлена неточность в учете по основанию, то компания должна скорректировать отчет и отразить ошибки в месяце, когда была выявлена.

На этом этапе важно оценить все объемы задолженности, и так же определить, можно ли сформировать резерв по долгам, и в каком размере. Каждую дебиторскую сумму на счетах необходимо проводить анализ на предмет сомнительности.

Дебиторскую задолженность по оплате труда, и так же выданные под отчет деньги нужно оценивать и объективно выявить. Для этого проводят инвентаризацию по счету 70, и 71,73. Обычно проверяют, у уволенных работников задолженность перед организацией, кто не отчитался по выданным авансам.

И кроме этого проводят анализ по дебетовому остатку по счету 68 и 69, есть ли переплаты в бюджет по налогам и сборам и в фонды (внебюджетные).

Кредиторская задолженность аналогична с дебиторской задолженностью, можно корректно выявить по результатам сверки взаиморасчетов с контрагентами (кредиторами). Инвентаризация расчетов с подрядчиками и поставщиками предполагает анализ по счету:

Счет	Анализ
60	Анализируется задолженность перед подрядчиком и поставщиком;
62	Сумма полученного аванса от покупателей;
75	Долг перед учредителем бизнеса по выплате дивидендов;
76	Сумма НДС, которую приняли к вычету при оплате аванса поставщику, долг перед другими контрагентами;

!Важно Все же есть и свои плюсы в плане налогообложения: если организация часто подписывали акты сверки, то кредиторская задолженность по таким контрагентам не нужно включать в налогооблагаемый дохода после трех лет со дня задолженности.

Чтобы увидеть объемы задолженности перед бюджетом по налогам, и внебюджетные фонды, лучше обратиться в ФНС с запросом, чтобы выдали справку о состоянии расчетов с налоговой службой, и страховые взносы. Так же по инициативе любой стороны можно провести совместную сверку расчетов.

Инвентаризацию расчетов с кредиторами по оплате труда тоже имеет большое значение, если при выявлении действительных объемов дебиторской и кредиторской задолженности компании, так как уровень кредиторской задолженности прямо влияет на коллектив и работоспособности.

!Важно Чтобы проверка была более эффективней, компания должна провести анализ всех ведомостей, и также расходные кассовые ордера и платежное поручение.

Часто основную кредиторскую заложенность в компании составляет долг перед банком, обязательна, нужна проверка кредитовых остатков по счету 60, 67. При этом очень важно правильно оценивать, какой остаток представляет собой краткосрочный и долгосрочный кредиторский долг. Чтобы выполнить такую задачу может помочь анализ бухгалтерских ресурсов компании, и так же полученные от банка документы ( погашение кредиторской задолженности и выписка об оплате).

!Важно. При анализе кредиторской задолженности, необходимо не забывать, что это задолженность по каждому кредитору должна быть проверенна на просроченность. Если же окажется что срок истек, или например, кредитор был ликвидирован, такую кредиторскую задолженность нужно списать с действующим порядком.

Инвентаризацию расчетов требуется детально анализировать расчеты с каждым контрагентам. Для этого бухгалтер организации проводит проверку остатков на соответствующих счетах. Получить представление об объемах дебиторской и кредиторской задолженности поможет сверка расчетов с контрагентом и бюджетом.

Всегда помнить, что просроченные задолженности необходимо списать и учитывать такое списание надлежащим образом при налогообложении прибыли. И самое важное это правильно составлять документы, в которых отражается результаты.

Сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности определяет руководитель. При этом обязательная инвентаризация перед годовым бухгалтерским отчетом должна быть проведена не ранее 1 октября отчетного периода. Наиболее оптимальный вариант – это начинать инвентаризацию с 1 декабря.

Обращаем ваше внимание! Если после 1 октября по каким-либо причинам уже была произведена проверка расчетов с дебиторами и кредиторами, то проводить инвентаризацию второй раз перед сдачей отчетности не нужно.

С целью проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности создается специальная инвентаризационная комиссия. В нее могут входить сотрудники администрации, бухгалтерии, а также юристы, финансисты, аудиторы. Все участники комиссии должны непосредственно присутствовать при инвентаризации. При отсутствии хотя бы одного члена проверка будет считаться недействительной.

Инвентаризация расчетов с расшифровкой задолженности

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация расчетов с дебиторами (дебиторской задолженности) осуществляется в трех направлениях.

Выявление задолженности контрагентов. При этом с целью получения достоверных сведений, лучше проводить сверку по каждому поставщику и покупателю. На этом этапе важно правильно оценить, каков размер просроченной или сомнительной задолженности, возможно ли сформировать резерв по сомнительным долгам или списать долг.
Выявление задолженности со стороны сотрудников, например, они могли не отчитаться по командировочным и т.д.
Наличие налоговых или иных переплат в бюджет и фонды.

Чтобы удобней было разобраться, по каким счетам надлежит провести проверку во время инвентаризации дебиторской задолженности, мы составили следующую таблицу.

Подобрать проводку для любой операции вы можете в удобном сервисе Банк проводок.

При проверке расчетов с контрагентами
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1.Проверяем дебетовое сальдо по этому счету, обращая внимание на выплаченные авансы поставщикам, от которых так и не пришли обещанные товары. Важно правильно определить срок задолженности, так как если он просрочен, то вы будете создавать резерв по сомнительным долгам или списывать их как безнадежные (каждый случай нужно анализировать отдельно). 2. Обращаем внимание на поступившие товары без сопроводительных документов, или на которые документы пришли или придут позже, здесь может возникнуть разница в цене.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Выявляем случаи, когда товары (услуги) были проданы, а деньги за них не поступили. Если срок уплаты просрочен, необходимо будет создавать резерв по сомнительным долгам.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Выявляем дебиторскую задолженность, не учтенную на сч.60, 62 (не поступившие дивиденды, претензии подрядчикам, страховка и т.д.).
При проверке расчета с персоналом
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Не имела ли место переплата заработной платы. При проверке смотрим данные ведомости Т-51 (если з/п перечислялась на банкомат), расчетно-платежной ведомости Т-49 (если з/п выдавалась через кассу). Показатели ведомостей и сч.70 должны совпадать.
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Наличие подотчетных сумм, которые были выданы, но не подтверждены авансовыми отчетами или к ним не приложены подтверждающие документы. Кроме того, необходимо определить, соблюдены ли работником сроки пользования подотчетными деньгами, имеются ли неизрасходованные суммы, и был ли их возврат.
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Займы сотрудников, которые они не погасили, либо невозмещенный ущерб с их стороны.
При проверке расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Выявляем излишне уплаченные налоги и иные платежи в бюджет.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Возмещение из ФСС оплаты за больничный лист
При необходимости можно сверить также расчеты с учредителями
75 «Расчеты с учредителями»	Проверяем задолженность владельцев компании по оплате доли в ООО или акций в АО

Инвентаризация кредиторской задолженности также происходит по трем направлением: расчеты с контрагентами, с сотрудниками, бюджетом и фондами.

Обращаем ваше внимание! Нужно тщательно анализировать каждую кредитную задолженность, так как могут быть просроченные платежи или изменился статус кредитора (реорганизован, распущен, ликвидирован), в этом случае у компании имеется шанс списать задолженность.

При проверке расчетов с контрагентами
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Определяем наличие и размер нашего долга перед поставщиками и подрядчиками. Сверяем, не истек ли срок уплаты по долгам.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Обращаем внимание на перечисленные авансы в счет будущих товаров, услуг или работ, которые компания еще не предоставила заказчику
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»	Были ли сделаны в отчетном периоде все необходимые выплаты по кредитам. Уплачены ли проценты. Также оценивается возможность компании погасить в дальнейшем взятые на себя обязательства. Для выполнения этой задачи анализируйте бухгалтерские регистры, а также график погашения вами кредитов, справки и выписка из банка об уплате.
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Депонированная заработная плата. Кроме этого выявляем принятый к вычету НДС при перечислении предоплаты поставщикам.
При проверке расчета с персоналом
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Долги компании по заработной плате, больничным и отпускным. Необходимо также установить причины невыплаты з/п.
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Были ли случаи, когда сотрудник обоснованно затратил больше, нежели ему было выдано под отчет (допустим в командировке). Этот перерасход подлежит выплате.
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Нет ли долгов перед сотрудниками по различным компенсациям, допустим, он использовал (по необходимости) личное имущество в служебных целях и т.д.
При проверке расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Имеются ли невыплаченные налоги или страховые взносы.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
При необходимости можно сверить также расчеты с учредителями
75 «Расчеты с учредителями»	Выявляем задолженность компании перед ее владельцами в части невыплаты им положенных дивидендов.

Как списать дебиторскую задолженность прошлых лет: проводки, пример
Списание безнадежной дебиторской задолженности: подробная инструкция

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям и т. д. перед организацией. В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров, может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.