Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности Украина

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности Украина». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Абсолютно все предприятия, независимо от их доходности, в налоговоприбыльном учете руководствуются исключительно правилами бухучета. Все потому, что никаких налоговых разниц при списании безнадежной кредиторской задолженности разд. III НКУ не предусматривает. Об отсутствии каких-либо корректировок говорят и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 19.01.2016 г. № 701/10/26-15-11-02-13).

Списание кредиторской задолженности

• В бухучете сумму списанной безнадежной кредиторской задолженности включают в состав доходов отчетного периода и показывают на субсчете 717.
• В НДС-учете при списании денежной задолженности по полученным, но не оплаченным товарам покупатель, по мнению контролеров, должен откорректировать НК по НДС.
• При списании товарной задолженности по оплаченным, но не поставленным товарам продавец имеет право откорректировать НО по НДС.
• Денежная безнадежная кредиторка увеличивает объект обложения единоналожника группы 3 — плательщика НДС, а товарная — общую сумму ЕН-дохода, как правило, не увеличивает.

В ГК и других нормативно-правовых актах такие действия не указаны. Но для этих целей можно воспользоваться разъяснениями ВХСУ, приведенными в пп. 4.4.1 постановления Пленума ВХСУ от 29.05.13 г. № 10. Согласно этому подпункту такими действиями могут быть:

• признание должником предъявленной претензии;
• изменение договора, из которого следует, что должник признает существование долга, а также просьба должника о таком изменении договора;
• письменная просьба должника отсрочить уплату долга;
• подписание должником (уполномоченным на это должностным лицом должника) вместе с кредитором акта сверки взаиморасчетов, который подтверждает наличие задолженности в сумме, по которой возник спор;
• письменное обращение должника к кредитору с гарантией уплаты долга;
• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или суммы санкций и др.

Да, в таком случае сроки исковой давности прерываются. Однако учтите, что акт сверки обретет статус документа, подтверждающего наличие задолженности, только после его подписания представителями обеих сторон. И здесь важную роль играют даты. Подписывая акт сверки, указывайте в нем дату. С даты подписания акта сверки обеими сторонами новый 3-летний срок исковой давности начинает исчисляться заново.

Время, которое истекло до даты подписания акта сверки, в новый срок исковой давности не засчитывается. Этот факт подтверждает и ГНС в г. Киеве в письме от 08.04.16 г. № 8482/10/26-15-12-05-11.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка — Приложение к форме N ИНВ-17.

Списываем «мертвый груз» безнадежной кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 76) — Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать «кредиторку».

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете «Прочие доходы» (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Проводка будет такой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

• списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Ситуация 1. Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

— в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

— к вычету не принимается.

В бухучете проводки будут такими:

Проводка	Операция
Д 62 (76) — К 91.1	В доходы включена списанная кредиторская задолженность с учетом НДС
Д 91.2 — К 62-НДС (76-НДС)	НДС, исчисленный с полученного аванса, включен в расходы

Исковая давность — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 Гражданского кодекса). Например, о взыскании с должника дебиторской задолженности, возникшей за невыполнение условий договора поставки товаров или выполнения работ.

Гражданским кодексом установлены два вида исковой давности: общая и специальная.

Общая продолжается три года и применяется во всех (общих) случаях, для которых не установлена специальная исковая давность.

Специальная продолжается более сокращенный или более длительный срок от общей исковой давности и устанавливается отдельными требованиями законодательства.

Начало течения исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало либо могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило. В обязательствах, срок выполнения которых не определен или определен моментом требования, срок давности начинают исчислять с того времени, когда у кредитора возникает право требовать выполнение обязательства.

По обязательствам с определенным сроком выполнения течения исковой давности начинается с истечением срока выполнения. По обязательствам, срок выполнения которых не определен или определен моментом требования, течение исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование о выполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для выполнения такого требования, течение исковой давности начинается с истечением этого срока.

Исковая давность кроме установленных сроков может быть увеличена по договоренности сторон. При этом договор об увеличении исковой давности составляется в письменной форме. Сокращение исковой давности, установленной законом, по договоренности сторон не допускается (ст. 259 Гражданского кодекса).

Перечень обстоятельств, являющихся основанием для остановления течения исковой давности, приведен в ст. 263 Гражданского кодекса. К ним, в частности, относятся такие обстоятельства, как чрезвычайное или необратимое при определенных условиях событие (непреодолимая сила), приостановление действия закона либо нормативного акта, регулирующего соответствующие отношения, установленная законодательством отсрочка выполнения обязательства (мораторий) и т. п.

Одним из признаков того, что задолженность приобретает статус безнадежной, является задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности (пп. «а» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Согласно п. 4 Общих положений п. 4 ПБУ 10 сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

Порядок урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности для целей налогового учета определен п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса. Рассмотрим, как такая задолженность отражается в налоговом учете продавца и покупателя.

Продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). При этом право на уменьшение доходов продавец приобретает при условии, что в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

• продавец обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества;
• по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Следует обратить внимание на то, что если продавец уменьшает сумму дохода соответствующего отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, то одновременно он обязан уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг (пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса).

Однако если по различным причинам суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению), или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований относительно погашения задолженности либо ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности либо ее части после подачи продавцом иска (заявления)), то такой плательщик налога (продавец) обязан возобновить (увеличить) доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им к уменьшению дохода.

Вместе с тем необходимо увеличить расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им к уменьшению расходов.

Об уменьшении дохода или расходов плательщик налога должен уведомить территориальные органы Миндоходов Украины по месту своей регистрации. Такое уведомление с копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договора куп-ли-продажи, решение суда и т. п.), предоставляется вместе с Декларацией по налогу на прибыль за отчетный налоговый период (пп. 159.1.3 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса плательщик налога (покупатель), который по различным причинам своевременно не рассчитывается с продавцом за поставленный товар, полученные услуги, выполненные работы, обязан уменьшить налоговые расходы на стоимость задолженности, признанную судом либо по исполнительной надписи нотариуса.

Уменьшение расходов в налоговом учете необходимо осуществить в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершении нотариусом исполнительной надписи.

В случае если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или согласно процедуре принудительного взыскания), то в таком периоде покупатель имеет основания увеличить (возобновить) расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение (пп. 159.1.5 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса).

Если задолженность признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или списывается по условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством, тогда плательщик налога — покупатель не изменяет свои налоговые обязательства, а плательщик налога — продавец не изменяет свои обязательства при условии, если задолженность была предварительно отнесена на уменьшение дохода согласно пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 вышеуказанного Кодекса.

Если покупатель самостоятельно погашает задолженность (ее часть) до наступления сроков, когда плательщик налога — продавец может уменьшить сумму доходов отчетного периода, или когда плательщик налога — покупатель может уменьшить сумму расходов, то вышеуказанные уменьшения доходов и расходов такими плательщиками не осуществляются (пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса).

То есть если покупатель все же погашает хотя бы часть своей задолженности до того, как продавец обращается в суд или к нотариусу, то в таком случае продавец не уменьшает свои доходы отчетного периода, а покупатель не уменьшает свои расходы на такую часть погашенной задолженности.

Определяем сроки исковой давности для списания безнадежной задолженности

Сумма задолженности одного плательщика налога перед другим плательщиком, которая не взыскана по истечении срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Для целей налогового учета согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 этого Кодекса при определении объекта налогообложения в составе других доходов учитываются суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.

Обобщающей налоговой консультацией относительно порядка списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары, утвержденной приказом № 576, определено, что такие расходы корректировке не подлежат, в том числе если эти расходы возникли до 01.04.2011 г.

Выясним, почему это так происходит. Напомним, что раньше в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли, утратившего силу, плательщик налога вел налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включались в состав валовых расходов согласно этому Закону (за исключением полученных бесплатно). То есть расходы на при-обретение товаров, понесенные покупателем, подлежали корректировке в соответствии с нормами п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли. Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) плательщиком налога — покупателем, в прирост запасов не включалась.

Отныне согласно правилам Налогового кодекса доход от реализации товара признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар, определенный в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, с учетом особенностей для отдельных категорий налогоплательщиков или доходов от отдельных операций, установленных положениями раздела ІІІ этого Кодекса (п. 135.4 ст. 135 и п. 137.1 ст. 137 Кодекса).

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса).

Таким образом, расходы, понесенные плательщиком налога — покупателем на приобретение товаров в случае списания непогашенной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности за такие товары, корректировке не подлежат, в том числе если эти расходы возникли до 01.04.2011 г.

При этом сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав других доходов такого покупателя как безвозвратная финансовая помощь в периоде признания ее безнадежной.

Порядок отражения безнадежной и сомнительной задолженности в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия

Корректировки суммы доходов и расходов, возникающих в результате урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности, отражаются в приложении СБ «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості» Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 1213 (далее — Декларация), к строке 03.11 приложения ІД «Інші доходи», если корректируются суммы доходов, и строки 06.4.24 приложения ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати», если корректируются суммы расходов.

В случае заполнения приложения СБ к Декларации плательщики налога должны обязательно, в частности, указывать:

• дату и номер договора, а также с кем он был заключен;
• кем является плательщик налога по этому договору (продавцом или покупателем);
• основания положений Налогового кодекса для такой корректировки и документы (например, решение суда и т. п.).

Приложение СБ к Декларации заполняется по каждому договору отдельно как продавцом, так и покупателем.

Плательщики налога — продавцы, осуществляющие корректировку на основании пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 или п. 5 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса и увеличивающие сумму доходов, должны наряду с увеличением суммы доходов начислить пеню и отразить в строке «П» приложения СБ к Декларации.

• «Щодо визначення фінансового результату до оподаткування при списанні безнадійної дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності та не сформовано резерв сумнівних боргів», лист ДФС України від 23.12.2016 № 27816/6/99-99-15-02-02-15
• «Щодо внесків до централізованого резервного страхового фонду МТСБУ в рамках розрахунків по системі прямого врегулювання збитків», лист ДФС України від 30.12.2016 № 28680/6/99-99-15-02-02-15
• «Щодо визнання заборгованості безнадійною», лист ДФС України від 30.11.2016 № 25816/6/99-99-15-02-02-15

Все документы

Что гласит закон?

Доходом плательщика единого налога является:

для юридического лица — любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 настоящей статьи.

П. 292.1 НКУ

А что на практике?

Суммы, относящиеся к доходу плательщика ЕН, приведены в п. 292.1 — 292.8 НКУ (см. таблицу 1). Суммы, которые не включаются в состав дохода, приведены в п. 292.10 и п. 292.11 НКУ (см. таблицу 2).

Таблица 1

Состав доходов плательщика ЕН — юрлица

Доходом плательщика единого налога является:

Доход от реализации товаров (работ, услуг) (п. 292.1 НКУ)

Разница между суммой денежных средств, полученной от продажи ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ)

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.3 НКУ)

Стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) (п. 292.3 НКУ)

Стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ (период нахождения на общей системе) (п. 292.3 НКУ)

Сумма полученного вознаграждения поверенного (агента), в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам (п. 292.4 НКУ)

Таблица 2

Суммы, которые не включаются в состав дохода плательщика ЕН

В состав дохода не включаются:

суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком при осуществлении им функций налогового агента (п. 292.10 НКУ) (суммы НДФЛ и ЕСВ)

суммы НДС* (ч. 1 п. 292.11 НКУ)

суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями (ч. 2 п. 292.11 НКУ)

суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения (ч. 3 п. 292.11 НКУ)

суммы кредитов (ч. 3 п. 292.11 НКУ)

суммы средств целевого назначения, поступившие от ПФУ и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в т. ч. и в рамках государственных или местных программ** (ч. 4 п. 292.11 НКУ)

суммы средств, которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику ЕН и/или возвращаются плательщиком ЕН покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств (ч. 5 п. 292.11 НКУ)

суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий (ч. 6 п. 292.11 НКУ)

суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ (ч. 7 п. 292.11 НКУ)

суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика ЕН в уставный капитал (ч. 8 п. 292.11 НКУ)

суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику из бюджетов или государственных целевых фондов (ч. 9 п. 292.11 НКУ)

полученные дивиденды от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном разделом ІІІ НКУ (ч. 10 п. 292.11 НКУ)

* Если плательщик ЕН применяет ставку 5% или 7%, суммы НДС включаются в базу налогообложения. ** Полученное возмещение больничных листов от ФСС ВПТ и полученная от ФЗ оплата дотационного работника не будут доходом.

А что на практике?

Если продавец — плательщик ЕН — юрлицо получает от покупателя полную оплату стоимости объекта ОС и отгружает его в одном и том же отчетном периоде, то в этой ситуации все вполне понятно. А как быть, когда оплата растягивается на несколько отчетных периодов, а объект передается покупателю (то есть к нему переходит право собственности на объект) только после полной его оплаты?

Для определения суммы дохода плательщика ЕН необходимо знать сумму средств, полученных от продажи ОС, и остаточную стоимость такого объекта по состоянию на день продажи. Первая величина — это сумма денежных средств по данным банковской выписки или кассовых документов. Плательщики ЕН — юрлица должны вести бухгалтерский учет, в частности учет ОС, по данным которого определяется балансовая стоимость объекта ОС на дату его продажи.

Чтобы рассчитать сумму дохода, необходимо из суммы полученных средств вычесть остаточную балансовую стоимость ОС. Возможна ситуация, когда полученный результат будет нулевым или отрицательным. В этом случае нет оснований для признания дохода плательщика ЕН. При этом расходы на сумму отрицательной разницы в налоговом учете плательщика ЕН не признаются.

По общему правилу п. 292.6 НКУ, дата получения дохода плательщика ЕН — это дата поступления денежных средств в наличной и безналичной форме. Но это правило не может применяться в случае продажи ОС, поскольку дата поступления средств на оплату за такой объект и дата его продажи могут не совпадать, а сумма дохода признается только на дату его продажи, когда будет определена его балансовая стоимость.

Продажа товаров — это любые операции по договорам купли-продажи, мены, поставки и другим договорам, предусматривающим переход права собственности на товары (пп. 14.1.202 НКУ). Согласно пп. 14.1.244 НКУ, объект ОС является товаром. Таким образом, дата продажи товара (ОС) — это дата перехода права собственности на объект ОС от продавца к покупателю, и на эту дату будет определяться доход продавца объекта ОС — плательщика ЕН.

Момент перехода права собственности следует предусмотреть в договоре купли-продажи ОС, и стоит отметить, что право собственности переходит именно после осуществления окончательной уплаты стоимости ОС.

Учитывая вышеупомянутый анализ, приходим к выводу, что суммы всех предоплат, полученных плательщиком ЕН за объект ОС в течение нескольких отчетных периодов, не будут включаться в его доход в периодах получения таких платежей. Чтобы не было никаких сомнений относительно того, что это предоплата за объект ОС, покупателю следует четко формулировать назначение платежа платежных документов с указанием даты и номера документа-основания, по которому осуществляется платеж. Рекомендуем такую операцию и все ее условия закрепить в договоре, в котором будут описаны условия и сроки предварительной оплаты, а также момент передачи права собственности на объект ОС.

Официальное мнение

В соответствии с пп. 2 п. 292.1 НКУ доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения (пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 НКУ).

Согласно ст. 9 Закона Украины от 07 марта 1996 года №85/96-ВР «О страховании» страховое возмещение — страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая.

Следовательно, в случае получения юридическим лицом — плательщиком единого налога страхового возмещения за поврежденные основные средства суммы страхового возмещения включаются в доход такого плательщика налога в налоговом периоде их получения.

Учет и налоги. Бухгалтерско-правовой альманах.

Официальное мнение

Статьей 222 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 №436-IV (далее — ХКУ), определен досудебный порядок реализации хозяйственно-правовой ответственности.

Участники хозяйственных отношений, нарушившие имущественные права или законные интересы других субъектов, обязаны восстановить их, не ожидая предъявления им претензии или обращения в суд. В случае необходимости возмещения убытков или применения других санкций субъект хозяйствования или другое юридическое лицо — участник хозяйственных отношений, чьи права или законные интересы нарушены, с целью непосредственного урегулирования спора с нарушителем этих прав или интересов имеет право обратиться к нему с письменной претензией, если иное не установлено законом (части 1, 2 статьи 222 ХКУ).

В соответствии с пунктами 292.1, 292.3 статьи 292 НКУ, доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) в материальной или нематериальной форме.

Согласно пункту 292.15 статьи 292 НКУ при определении объема дохода, дающего право субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения в следующем налоговом (отчетном) периоде, не включается доход, полученный в качестве компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды.

Статьей 292 НКУ определен перечень средств, являющихся составляющими дохода юридического лица — плательщика единого налога, в который не включена сумма средств, полученная в результате удовлетворения выставленной претензии.

Учитывая вышеизложенное, если юридическое лицо — плательщик единого налога получает сумму средств в результате удовлетворения претензии в порядке, установленном законом, в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных в результате нарушения прав и интересов, то оно не включает указанную сумму в состав дохода плательщика единого налога.

Письмо ГНСУ от 07.09.2012 г. №1553/0/61-12/15-2216є

17.

Официальное мнение

Уплаченные юридическим лицом — плательщиком единого налога суммы компенсации расходов на информационно-техническое обеспечение судебного процесса, судебного сбора и государственной пошлины, возвращенные по решению суда третьим лицом на его текущий счет, не включаются в доход такого плательщика единого налога.

А что на практике?

В соответствии с пп. 14.1.13 НКУ, безвозмездно предоставленными считаются товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или другая компенсация или их возврат, или без заключения таких договоров. Согласно пп. 14.1.244 НКУ, к товарам относятся материальные активы. В свою очередь, пп. 14.1.111 НКУ к материальным активам также относит основные средства. Следовательно, передача ОС без получения какой-либо компенсации является операцией по безвозмездному предоставлению (получению) товаров, с соответствующими налоговыми последствиями.

Налоговый учет. В соответствии с п. 2 п. 292.1 НКУ, одним из видов дохода плательщика единого налога является доход, полученный в материальной форме, определенный п. 292.3 НКУ. В сумму дохода в соответствии с указанным пунктом включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров, в частности ОС. По норме п. 292.13 НКУ, доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со статьей 296 Кодекса. В свою очередь, пп. 296.1.3 НКУ предусматривает, что плательщики ЕН — юрлица для определения дохода используют данные упрощенного бухгалтерского учета. Следовательно, доход при безвозмездном получении ОС, по нашему мнению, признается по данным бухучета по справедливой цене. Датой получения дохода будет дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных ОС, удостоверяющего факт получения объекта ОС.

Если плательщик ЕН является плательщиком НДС, то права на НК такого одаренный не имеет. Ведь по нормам п. 198.1 НКУ право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов. В анализируемой ситуации факта приобретения нет.

Бухгалтерский учет. Хозяйственные операции по приобретению (в т. ч. безвозмездному) ОС, вводу в эксплуатацию и т. п. оформляются первичными документами, в частности Актом приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма №ОЗ-1, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г. №352).

В соответствии с п. 10 П(С)БУ 7, первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства является справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 этого положения. Справедливая стоимость — это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ 19). Подробно правила определения справедливой стоимости для ОС прописаны в приложении к П(С)БУ 19. И как уточняется в п. 13 Методрекомендаций по учету ОС, на справедливую стоимость безвозмездно полученных объектов ОС увеличивается сальдо дополнительного капитала: дебет счета учета ОС в корреспонденции с субсчетом 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». При зачислении ОС на баланс в течение срока полезного использования (эксплуатации) ОС в бухгалтерском учете начисляется амортизация — классически, в соответствии с избранным предприятием методом.

В то же время начисленная амортизация по безвозмездно полученным основным средствам признается в составе прочих доходов. Признание дохода отражается по дебету субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» в корреспонденции с субсчетом 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» (см. приложение к Методрекомендациям по учету ОС). Кстати, если первоначальная стоимость по безвозмездно полученным ОС сформирована с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (расходы на доставку, установку, монтаж и т. п.), по кредиту субсчета 745 отражаются только суммы амортизации в отношении стоимости безвозмездно полученных ОС (без учета прочих расходов, формирующих первоначальную стоимость).

Пример 2. Предприятие «А» подарило предприятию «Б» — плательщику ЕН и плательщику НДС — станок, который планируется использовать в хозяйственной деятельности. Предприятие «Б» понесло расходы на доставку в размере 500,00 грн. (операция без НДС). Приемная комиссия предприятия «Б» определила справедливую стоимость станка в размере 4500,00 грн. Отражение операции в бухгалтерском и налоговом учете см. в таблице 3.

Официальное мнение

Передача основных средств учредителям юридического лица — плательщика единого налога при выходе их из состава учредителей вместо денежного взноса в уставный фонд приравнивается к продаже основных средств.

Объект налогообложения у плательщика единого налога — юридического лица не возникает, если стоимость основных средств равна или выше стоимости взноса в денежной форме в уставный фонд юридического лица.

В случае если стоимость основных средств ниже стоимости взноса в уставный фонд, то часть взноса учредителя, остающуюся невозвращенной, в случае его выхода из состава учредителей юридическое лицо — плательщик единого налога должно включить в состав дохода.

Cписание просроченной кредиторской задолженности

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

• уставный;
• добавочный капитал.

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

• кредит или банковскую гарантию;
• отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

• внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
• прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40)¹, от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете² предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Порядок списания кредиторской задолженности. Практические примеры

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Дата публикации 19.01.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

Муниципальное казенное учреждение по решению суда списывает кредиторскую задолженность (истек срок исковой давности). Как отразить эту операцию? Является ли сумма списанной задолженности внереализационным доходом при формировании базы по налогу на прибыль?

В соответствии с пп. 102, 120 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами в течение срока исковой давности, списывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 и кредиту счета 0 401 10 173.

Основанием для списания кредиторской задолженности с балансового учета является решение профильной комиссии учреждения (п. 371 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Такое решение может быть принято:

• если задолженность не подтверждена кредитором по результатам инвентаризации;
• если истек срок исковой давности.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого на основании ст. 200 ГК РФ. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В соответствии с п. 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. Для учета такой задолженности используется забалансовый счет 20.

Задолженность списывается с забалансового счета 20 также на основании решения профильной комиссии учреждения в случаях (п. 371 Инструкции № 157н):

• истечения срока исковой давности;
• регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством.

В рассматриваемой ситуации срок давности истек, задолженность списывается по решению суда, поэтому принимать ее на счет 20 не нужно (письмо Минфина России от 25.05.2020 № 02-07-05/4327). Если по результатам инвентаризации выявлена невостребованная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, основания для возобновления процедуры взыскания такой задолженности отсутствуют, информацию о ней отражать на забалансовом счете 20 не нужно.

При принятии решения о списании задолженности по расходам, не востребованной кредитором, в бюджетном учете казенного учреждения оформляется запись:

Дебет КРБ 1 302 ХХ 83Х Кредит КДБ 1 401 10 173 — списана с балансового учета невостребованная кредиторская задолженность (пп. 102, 120 Инструкции № 162н).

В соответствии с приложением 2 к Инструкции № 162н в разрядах 1 — 17 номера счета 302 00 указываются первые 17 разрядов кода классификации расходов бюджетов, а в разрядах 1 — 17 номера счета 401 10 — первые 17 разрядов кода классификации доходов бюджетов.

По сути, списание задолженности, не востребованной кредитором, означает, что учреждению были безвозмездно оказаны услуги, выполнены работы, поставлены материальные ценности. Поэтому полагаем, что в разрядах 1 — 17 номера счета 1 401 10 173 можно указать соответствующие подстатью, элемент доходов кода вида доходов бюджетов 000 2 07 10000 00 0000 180 «Прочие безвозмездные неденежные поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации» (п. 14 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н).

Ранее в сопоставительной таблице кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых в 2018 году, к кодам, применяемым в 2019 году, увязанной с кодом КОСГУ, допускалась увязка подстатьи 173 КОСГУ с аналитическим кодом вида доходов 180.

• Учет давальческого материала подрядчиком при выполнении СМР в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Ввод остатков прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
• Получение премии от поставщика (учет у покупателя) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Предоставление премии покупателю (учет у поставщика) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Комиссия банка при расчётах в валюте в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
• Учет талонов на ГСМ в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0
• Почему в счетах на оплату не отображается QR-код в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0?

Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:

• отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками – Д 60;
• перед прочими кредиторами – Д 76;
• перед персоналом по оплате труда – Д 70 и т.д.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности: порядок налогообложения

Для правомерного отражения списанной дебиторки в составе расходов следует правильно определить дату ее образования. Оформлением списания задолженности по истечении срока исковой давности занимается бухгалтерия. Эта процедура проводится в целях:

• актуализации состояния расчетов с покупателями и другими контрагентами;
• уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков, возникших по причине непогашенного долга.

Срок исковой давности установлен в размере 3-х лет с даты, когда обязательство признано неисполненным (п. 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ).

Пример. ООО «Чайка» заключило контракт с ООО «Беркут» на поставку товаров на сумму 600 000 руб. По условиям договора поставщик (ООО «Беркут») обязуется отгрузить товары в срок до 31.03.2021 или вернуть сумму в размере 600 000 руб., полученную в качестве предоплаты. По состоянию на 01.04.2021 это обязательство не было исполнено. Следовательно, срок исковой давности, после которого можно списывать задолженность, отсчитывается с 01.04.2021.

В п. 2 ст. 266 НК приводится определение безнадежного долга. Долги, нереальные ко взысканию, — это не только дебиторка с истекшим сроком исковой давности, но и долги компаний, исключенных из ЕГРЮЛ. Кроме того, предприятие вправе списывать не только долги покупателей и заказчиков, но и кредиторскую задолженность.

Например, списание задолженности по выплате дохода учредителям в связи с истечением срока исковой давности производится на основании распорядительного документа, подписанного руководителем. Наряду с этим сумма невостребованных дивидендов восстанавливается. На финансовый результат такая операция не повлияет, но увеличит чистую прибыль.

При возникновении форс-мажора допускается прерывание периода исковой давности, если такая ситуация возникла в последние полгода течения этого срока (ст. 202, 203 ГК РФ). Тогда отсчет начинается заново, но он не превышает 10 лет с даты образования долга (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Сотрудник бухгалтерии производит списание долга по истечении срока исковой давности после инвентаризации, которую следует проводить ежегодно. Примерный механизм этой процедуры такой:

1. Формирование оборотно-сальдовых ведомостей по счетам учета расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами.
2. Двустороннее подписание актов сверки и проверка соответствия текущей дебиторки и кредиторки датам погашения обязательств по договорам.
3. Составление акта по форме ИНВ17.
4. Определение сомнительных сумм.
5. Формирование резерва.

Таким образом, к документам, подтверждающим образование долга, относятся:

• договор поставки;
• товарная накладная, ТТН, акт выполненных работ;
• акт сверки.

Этот комплект следует представить в суд при возникновении разногласий с контрагентом. Дополнительно прикладываются копии платежных поручений или приходных кассовых ордеров, подтверждающих частичное погашение задолженности.

Шаг 1. Приказ о проведении инвентаризации подписывается руководителем организации. После этого создается специальная комиссия, куда входят руководитель, бухгалтер и другие сотрудники, отвечающие за документооборот с контрагентами. Например, менеджер отдела продаж, на которого возложена обязанность по предоставлению актов сверки от покупателей, или специалист по контролю дебиторской задолженности.

Шаг 2. Комиссия определяет, какая задолженность относится к сомнительной. Если приказом об учетной политике предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам — эти суммы включаются в резерв.

В конце года компании стараются закрыть долги по максимуму. Прежде всего, сверяется задолженность по поставщикам и покупателям. Очень важно проанализировать, нет ли среди долгов задолженности, которую нужно списать. Как списывать задолженность с истекшим сроком исковой давности в отношении поставщиков и покупателей, расскажем ниже.

Срок исковой давности в общих случаях составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По истечении этого периода задолженность подлежит списанию. Срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

Если по истечении срока исковой давности должник признает в письменной форме свой долг, течение исковой давности начинается заново (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Если должник признал свой долг (например, подписал акт сверки), срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново (ст. 203 ГК РФ).

Пример. По условиям договора покупатель обязан заплатить за товар до 31.10.2016 включительно. По состоянию на 01.12.2017 долг не погашен. Однако 04.12.2017 покупатель признал свой долг, подписав акт сверки с поставщиком. Срок исковой давности теперь будет отсчитываться с 05.12.2017, а не с 01.11.2016.

Срок исковой давности может не только прерываться, но и приостанавливаться (ст. 202 ГК РФ). Тогда после прекращения обстоятельств, в результате которых отсчет срока был приостановлен, течение срока исковой давности продолжится.

Если на должника подан судебный иск, срок исковой давности исчисляется согласно правилам ст. 204 ГК РФ.

Списать просроченную задолженность компания вправе на основании соответствующих документов.

Чтобы своевременно выявить такие долги, нужно ежеквартально проводить инвентаризацию счетов расчетов (60, 62, 76, 70 и т. п.).

Результаты инвентаризации следует зафиксировать в акте. Если выявлена задолженность, у которой истек срок исковой давности, нужно составить бухгалтерскую справку и списать задолженность на основании приказа руководителя (п. 77 , 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Также нужно хранить документы, подтверждающие сумму долга (акты, накладные, договоры, акты сверок и т. п.).

Списание просроченной дебиторской задолженности чаще всего происходит за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Также дебиторку можно списать на расходы предприятия (счет 91.2).

Обратите внимание! Списанная дебиторская задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Дебиторская задолженность может образоваться, если:

• контрагент не оплатил поставленный товар (оказанную услугу);
• компания перечислила предоплату поставщику, а товар не получила.

Получается, что дебиторская задолженность может возникнуть как у продавца, так и у покупателя.

Проводки:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) — списана задолженность за счет резерва

Дебет 91.2 Кредит 62 (60, 76) — списана задолженность на расходы компании (в части превышения резерва)

Дебет 007 — списанный долг учтен за балансом

Если в течение пяти лет после списания с баланса долг будет погашен должником, нужно сделать проводки:

Дебет 62 (60, 76) Кредит 91.1

Кредит 007

Если компания перечислила предоплату поставщику, а товар не получила, нужно при списании дебиторки восстановить НДС с предоплаты (письма Минфина России от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 , от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 ).

Дебет 76 (субсчет «Авансы выданные») Кредит 68

Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности списывают за счет доходов предприятия.

Кредиторская задолженность может образоваться, если:

• компания не оплатила полученный товар (оказанную услугу);
• компания получила предоплату от покупателя, а товар не отгрузила.

Проводки:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91.1 — списанная задолженность включена в доход

Если после списания долга компания решит его вернуть, нужно сделать проводку:

Дебет 91.2 Кредит 60 (62, 76)

НДС по кредиторской задолженности списывается в общей сумме долга на доходы компании (письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

1. При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности важно правильно исчислить этот срок – три года с момента образования. Отсчет начинается на следующий день после даты, указанной в договоре.
2. Списание просроченного долга сопровождается пересчетом базы по налогу на прибыль и доначислением налога, со сдачей при необходимости уточненных деклараций, поскольку такой долг нужно учесть в доходах.
3. По инициативе компании-должника, признающей задолженность, срок давности может прерываться и затем рассчитываться заново, но в целом этот процесс не может длиться более 10-лет.
4. При списании «кредиторки» фирма обязана инвентаризировать расчеты. Затем на основании акта выпускается бухгалтерская справка и готовится приказ на списание. Отсутствие этих документов не может являться основанием для непризнания просроченной задолженности в доходах по НУ.
5. Бухгалтер при списании кредитует счет 91 и дебетует счета, на которых отражена задолженность фирмы, в зависимости от ее характера.

• Когда компания не расплатилась с задолженностью — не возвратила кредитный займ банку, или учредитель не получил средства. Он при этом одалживал на конкретный срок.
• Фирма не выполнила свои обязательства после получения предоплаты. Например, средства были переведены покупателем, а предприятие не отправило вовремя товары.

Согласно Положению по бухучету, налоговой документации, кредиторская задолженность списывается в следующих случаях и в установленные сроки:

• Кредитор «прощает» должника и не требует возвращения долга. Получение от него документа, уведомляющего об этом, дает возможность провести списание.
• По истечении обычно 3-х лет после возникновения обязательства, оно считается просроченным.
• Кредитор признается недействующим субъектом — его организацию исключают из ЕГРЮЛ. Дата исключения компании из реестра считается сроком погашения.
• Предприятие кредитора перестает существовать. Соответствующая запись о его ликвидации в реестре юридических лиц нивелирует долги перед ним.

С какого времени начинается период давности по искам? ГК России регламентирует данную процедуру. Зафиксирована конкретная дата погашения в соглашении, тогда со следующего дня начинается исковой срок. Так, компания по заключенному договору должна была расплатиться за поставленные материалы 11 апреля 2019 года. По каким-либо обстоятельствам (недостаточно финансов и др.), она не смогла рассчитаться с партнером по бизнесу. Тогда, рассматриваемый срок начинается 12 апреля этого же года. Спустя 3 года, невостребованная задолженность будет считаться просроченной — ее можно списать.

Договаривающиеся стороны не определили конкретный день исполнения обязательств. Тогда, с даты предъявления уведомления кредитором, отсчитывается срок давности по искам. Если устанавливается период времени для выполнения оплаты — отсчет ведется после окончания этого срока. Заемщик возвратил часть долга, произвел уплату накопившихся процентов, отсрочил выплату и.т.д. В таком случае, срок давности может быть прерван.

Тогда, начинается новый отсчет после прерывания. Но существует предельный исковой срок, то есть его нельзя бесконечно прерывать. Согласно законодательству, он ограничивается десятью годами, которые отсчитываются после возникновения кредитного займа.

Активы и обязательства компании отражаются в учете и отчетности в том случае, если они несут полезную, своевременную и правдивую информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Признание долгов невозможными к взысканию обязывает организацию исключить сведения о них из учетных данных. Взыскать задолженность дебиторов более невозможно, следовательно, денежные средства никогда не поступят на счет компании. Кредиторы после истечения срока исковой давности для списания кредиторской задолженности не вправе заявить претензии, а компания не обязана их удовлетворять.

Предприятием ООО «Добро» была отгружена продукция ООО «Визио» на условиях последующей оплаты на сумму 1500,00 грн с НДС. Покупатель обанкротился, и оплатить задолженность не в состоянии.

Для списания данной задолженности в конфигурации следует провести документ «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности» на закладке « Дебиторская задолженность » (Рис.2).

Похожие записи:

• Именины романа по церковному календарю в 2021 году
• Когда можно взять отпуск после устройства на работу по ТК РФ 2021
• Как выселить квартирантов из своей квартиры без договора аренды