Для целей исчисления НДС реализацией признается передача товаров по бартеру

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Для целей исчисления НДС реализацией признается передача товаров по бартеру». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Договор бартера может содержать различные условия, согласно которым бартер принимает ту или иную форму. Она будет отличаться от непосредственного обмена товарами и услугами:

1. Встречные закупки. Не предусматривает прямой обмен товарами и услугами, как и не предусматривает непосредственных денежных расчетов. Партнер принимает у фирмы товар, реализует его как свой. Выручка направляется на закупку другого товара, в котором заинтересована фирма. Такие сделки имеют распространение во внешней торговле.
2. Встречные поставки. Обмен товарами равной стоимости. К встречным поставкам экономисты относят не просто бартер как элемент встречной торговли, но бартер, растянутый во времени. Например, условия поставки товара для одной из сторон согласованы договором, а для другой – нет. Ответная поставка по бартеру, согласно утвержденным условиям, произойдет позже, условия утверждены дополнением к ранее заключенному соглашению, или новым соглашением. Если разрыв между первым и вторым обстоятельством составляет более 1/2 года, налицо встречная поставка.

На заметку! В практике ВЭД максимальным сроком между поставками по бартеру принято считать шестимесячный срок.

3. Аренда по бартеру. Одна из сторон предоставляет производственные мощности, помещение, а другая сторона – услуги или товар. В качестве услуг может выступать полностью или частично ремонт предоставленных основных средств.
4. Толлинг, или обмен «сырье-товар», договор давальческого сырья. Одна сторона предоставляет сырье, а другая его перерабатывает с последующим возвратом готовой продукции. Давалец оплачивает переработку. Договор может входить в сферу бартерных отношений, когда имеет место товарный взаимозачет (например, в уплату переработчик берет часть продукции, сырья). Вместе с тем оплата может производиться и деньгами.

Как начислить НДС по бартерным сделкам

Бартер, как упоминалось выше, распространен на внешнем рынке, однако и внутренний обмен такого рода имеет место. Прежде всего, бартер, согласно ГК РФ, есть операция мены (гл. 31), а договор именуется договором мены (ст. 567). Согласно ГК, одна сторона передает другой стороне товар в обмен на товар. О деньгах здесь упоминания нет, что логично, ведь речь идет о товарном, бартерном обмене.

Вместе с тем ГК предлагает считать бартер разновидностью купли-продажи, со ссылкой на правила гл. 30 ГК (каждая из сторон – одновременно и продавец и покупатель). Далее ст. 568 развивает эту мысль, и п. 2 определяет, что в договоре мены может участвовать денежный эквивалент, в случае если «обмениваемые товары признаются неравноценными», и требует погасить разницу в цене.

ВЭД в отношении бартерных сделок регулирует ФЗ №164 «Об основах госрегулирования ВЭД» от 08/12/2003 г. (гл. 10). В частности он запрещает бартерный обмен в отношении товаров (услуг) или интеллектуальной собственности, которые запрещены к торговле этим же ФЗ, «обычным» путем с использованием денежного эквивалента. Основные положения главы созвучны нормам ГК, о которых шла речь выше.

Контроль за ВЭД в области бартерных сделок узаконен, со ссылкой на ФЗ, «Правилами осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками…» (пост. Прав-ва №1207 от 22/11/12 г.).

ПБС – документ, необходимый при осуществлении внешнеэкономического бартера. Порядок его оформления (зарегистрирован Минюстом, док. №1213 от 17/12/96 г.) был принят исходя из положений правительственного документа №1300 от 31/10/96 г. (п. 5 абз. 2). Он посвящен государственным регулирующим мерам в области бартерных операций применительно к ВЭД.
Паспорт оформляется в Министерстве внешэкономсвязей после заключения бартерного договора, российской стороной. Получают этот документ за плату.

Пусть по договору мены компания А передает компании Б готовую продукцию – 3 автомобильных пылесоса, в обмен на осуществление услуг перевозки. Сумма бартера обозначена в договоре в 7500 руб., стоимость МЦ признана равной стоимости услуг. Стоимость изготовления 3-х пылесосов 3500 руб. Обе компании на ОСНО, в договоре НДС показан в том числе.

При отгрузке:

• Дт 45 Кт 43 — 3500 руб. — отгрузка пылесосов.
• Дт 76/НДС Кт 68 — 1144-07 руб. — начислен НДС на стоимость отгруженного товара по договору (6355-93*18%, 6355-93+1144-07= 7500-00). С 2019 года основная ставка НДС — 20%.

После того как оказаны услуги перевозки с подписанием документов:

• Дт 20 Кт 60 — 6355-93 — затраты по перевозке отнесены на основное производство.
• Дт 19 Кт 60.
• Дт 68 Кт 19 — 1144-07 руб. — предъявлен и принят к вычету НДС по транспортным услугам.
• Дт 62 Кт 90 — 7500-00 руб. — отражена выручка от продажи пылесосов (сделка завершена, собственник их теперь компания Б).
• Дт 90 Кт 45 — 3500-00 руб. — списаны затраты на изготовление пылесосов.
• Дт 90 Кт 76/НДС — 1144-07 руб. — зафиксирован НДС с реализации.
• Дт 60 Кт 62 — 7500-00 руб. — отражен взаимозачет.

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

1. Бартерная сделка, или взаимозачет обязательств без непосредственного участия денежного эквивалента, именуется в ГК РФ договором мены.
2. ГК допускает доплату по сделке, если товар признан неравноценным по стоимости. Бартер часто используется в ВЭД и имеет ряд разновидностей в виде встречных поставок, закупок и пр.
3. Для внешнеэкономических бартерных операций необходимо оформлять паспорт бартерной сделки.
4. Учет бартера ведется на счетах, соответствующих виду обмениваемых товаров, услуг и других предметов обмена, в корреспонденции со счетами расчетов с контрагентами.
5. Если в договоре не указано иное, обе стороны сделки приобретают право собственности на предмет бартера только после завершения обмена.

Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.

Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

• оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
• получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
• безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
  • договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
  • копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
  • актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не составлять.

О применении ст. 149 НК РФ подробнее читайте в этой рубрике нашего сайта.

Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:

• получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
• осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.

Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:

• передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.

У вас будет:

• Бератор
  «Практическая энциклопедия бухгалтера»
• Материалы электронного журнала
  «Нормативные акты для бухгалтера»
• Материалы электронного журнала
  «Практическая бухгалтерия»
• Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»

Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.

• Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
• Без ошибок заполнить документы и отчеты.
• Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
• Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
• Уверенно действовать при проверках и в судах.

Особенности и учет бартерных сделок

Однако прежде хотим обратить ваше внимание на один важный момент: есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ).

Вот их перечень.

1. Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты.

Обратите внимание: продажа валюты для целей коллекционирования НДС облагается.

2. Передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы.

Пример. Передачу имущества при реорганизации не облагают НДС

АО «Актив» приняло решение о реорганизации. Согласно принятому решению, из состава АО «Актив» выделяется новая фирма, которой передается здание, находящееся на балансе «Актива».

Поскольку такая операция реализацией не признается, «Актив» при передаче здания НДС платить не должен.

3. Передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества некоммерческой фирме для осуществления ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

Пример. Передачу имущества некоммерческой фирме не облагают НДС

АО «Актив» передало в благотворительных целях два тренажера детской спортивной школе. В уставе школы записано, что она является некоммерческой организацией и проводит занятия с детьми бесплатно.

В данном случае «Актив» при передаче тренажеров НДС платить не должен.

4. Передача имущества, которая носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), договорам инвестиционного товарищества, взносы в паевые фонды кооперативов).

Пример. Передачу вклада в договор простого товарищества не облагают НДС

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор простого товарищества (совместной деятельности). В качестве вклада в совместную деятельность «Актив» передал производственное оборудование.

Поскольку такая операция реализацией не признается, «Актив» на стоимость переданного оборудования НДС начислять не должен.

5. Передача имущества участнику (его правопреемнику), который выходит из АО или ООО либо из договора о совместной деятельности, а также при распределении имущества ликвидируемой фирмы или разделе имущества между участниками договора простого или инвестиционного товарищества.

Напомним, что участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества (если положения устава общества предусматривают такой порядок). Доля участника переходит к ООО со дня внесения записи о выходе участника из общества (а не со дня подачи участником ООО заявления о выходе, как это было прежде) (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 251-ФЗ). О дате внесения записи в ЕГРЮЛ общество узнает от регистрирующего органа.

В течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (если в уставе общества не предусмотрен иной порядок) участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале ООО или выдано в натуре имущество, соответствующее ее стоимости. Действительная стоимость доли участника в уставном капитале ООО определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за период, предшествующий дате перехода доли обществу (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ в редакции Закона № 251-ФЗ).

Действительная стоимость доли участника в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Обратите внимание: превышение стоимости возвращаемого имущества над стоимостью первоначального вклада НДС облагают.

Пример. Когда стоимость возвращенной доли в уставном капитале облагают НДС

Уставный капитал ООО «Пассив» составляет 20 000 руб. и разделен на четыре равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5000 руб., каждая).

Одна из этих долей принадлежит АО «Актив». При учреждении «Пассива» «Актив» внес в его уставный капитал 5000 руб. наличными деньгами.

Через некоторое время «Актив» решил выйти из состава участников «Пассива». На этот момент стоимость чистых активов «Пассива», по данным бухгалтерского учета, составила 1 000 000 руб.

Таким образом, действительная стоимость доли «Актива» на момент его выхода из состава участников ООО составила:

1 000 000 руб. × 25% = 250 000 руб.

Доля «Актива» в уставном капитале была выкуплена обществом и распределена между другими участниками ООО. «Активу» в качестве платы за выкупленную у него долю была передана готовая продукция общества на сумму 250 000 руб. (по фактической себестоимости).

Сумма превышения стоимости имущества, переданного выбывшему участнику, над стоимостью его первоначального вклада составила:

250 000 − 5000 = 245 000 руб.

С этой суммы «Пассив» должен будет заплатить НДС.

Отдельно остановимся на реализации имущества фирмы-банкрота.

Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом обложения НДС. Однозначно применяется эта норма к реализации должниками конкурсной массы: НДС не возникает (подп.15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Однако закон о банкротстве дает возможность фирме-должнику в конкурсном производстве вести текущую хозяйственную деятельность (ст. 129 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Действительно, зачастую должники продолжают свою хозяйственную деятельность: производят и продают товары, выполняют работы, оказывают услуги. Некоторые просто не могут остановить производство в силу специфики своей деятельности (к примеру, организации ЖКХ). Другие работают по решению кредиторов и с согласия суда, чтобы не уменьшать конкурсную массу.

А это уже другая, обычная реализация, нежели реализация имущества конкурсной массы. Что с НДС?

Обратите внимание: с 1 января 2021 года с реализации имущества банкрота, НДС платить не нужно. Освобождение касается не только имущества, отнесенного к конкурсной массе, но и товаров, работ, услуг, которые банкроты реализуют в процессе текущей деятельности. Это введено Федеральным законом от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ.

Долгое время ФНС и Минфин РФ придерживались того, что на основании указанной нормы НДС не облагаются операции по реализации имущества банкрота, как составляющего конкурсную массу, так и изготовленного им в ходе текущей производственной деятельности. Ведь по Налоговому кодексу товар — это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Никаких исключений для продукции, производимой должником в ходе текущей производственной деятельности находящейся в конкурсном производстве, нет.

Но судебная практика считает, что это противоречит одному из основополагающих принципов налогового законодательства — принципу равенства налогообложения.

Она подтверждает, что под имуществом банкрота подразумеваются только объекты, включенные в конкурсную массу.

Товар, изготовленный в ходе текущей работы, к этой массе не относится. А потому при его продаже нужно исчислять НДС. Подобный вывод содержится, к примеру, в определении ВС от 26 октября 2018 года № 304-КГ18-4849. На него ссылались финансисты в своем письме от 1 февраля 2019 года № 03-07-11/5779.

Что касается работ и услуг, которые продолжает оказывать банкрот, указанная в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ деятельность не освобождает их от НДС. В связи с этим работы и услуги, оказываемые банкротом в «продолжающейся» деятельности, облагают НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, реализацию услуг, работ и товаров, являющихся результатом текущей деятельности фирмы-банкрота, облагают НДС до конца 2020 года. Только услуги и работы на основании прямой нормы НК РФ, а товары – на основании судебной практики, которую стороны налоговых правоотношений обязаны учитывать (письмо Минфина от 11 июля 2019 г. № 03-07-14/51427).

С 1 января 2021 г. в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ уточнено, что НДС не возникает не только при реализации имущества в процессе конкурсного производства, но и при реализации товаров (работ, услуг), выпущенных в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должника несостоятельным (банкротом).

Признание должника банкротом осуществляется по решению арбитражного суда. Значит, применять обновленную норму НК РФ можно, если решение арбитражного суда о признании должника банкротом вступило в силу.

Если должник, его конкурсные кредиторы и уполномоченные органы заключили мировое соглашение, суд выносит определение, в котором указывается на то, что производства по делу о банкротстве прекращено.

Когда это определение вступит в силу, решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства исполнению не подлежит.

С этого момента при реализации имущества (товаров, работ, услуг) банкрота НДС исчисляется в общем порядке. Об этом говорится в письме Минфина от 23 апреля 2021 г. № 03-07-11/31157.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Декларация за 1 квартал 2015 г.

К уплате 240 рублей.

Необходимо заплатить:
до 25 апреля – 80 рублей,
до 25 мая – 80 рублей,
до 25 июня – 80 рублей. Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Коды классификации доходов бюджета

Большинство компаний имеет рекламные расходы, которые можно относить на затраты, учитываемые при обложении прибыли налогом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но списание рекламных товаров в данном случае нужно производить с начислением НДС на них.

Однако НДС нужно начислять не всегда. В каких случаях это нужно делать?

Для ответа на вопрос нужно учесть следующие моменты:

1. объект обложения НДС возникает, когда товар передается конкретному лицу. Под реализацией понимается передача права собственности на товар одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если фирма передает материалы для оформления рекламной выставки, то в этом случае отсутствует объект налогообложения НДС. Однако если фирма разыгрывает футболки со своим логотипом между своими покупателями, то в такой ситуации есть объект налогообложения НДС — право собственности на футболку переходит победителю;
2. не любая передача рекламных материалов считается объектом обложения НДС. Переданный материал является безвозмездной реализацией в целях НДС, если он представляет собой товар;
3. нужно учесть покупную стоимость рекламируемого товара. Если она не больше 100 руб., то операция по его передаче считается льготируемой (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). И тогда налогоплательщику нужно обеспечить раздельное ведение учета по НДС, о чем указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Чтобы рекламный материал был признан объектом обложения НДС, он должен соответствовать признакам товара — характеризоваться собственными потребительскими качествами, т.е. потребительской ценностью для получателя.

Таким образом, если передаваемый рекламный материал не имеет собственных потребительских качеств, то он не признается товаром. В этом случае его безвозмездная передача не считается операцией, при которой формируется самостоятельный объект обложения НДС. И в такой ситуации не имеет значение, какова его покупная стоимость.

Такой вывод указан в Письмах Минфина от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 г. № 03-07-11/53626, от 19.09.2014 г. 03-07-11/46938. Этого же мнения придерживаются и суды, о чем, к примеру, указано в п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 г. № 33.

В качестве примера рекламных материалов, не являющихся товарами, считаются буклеты, открытки, листовки, календари, каталоги и блокноты, в которых есть рекламная информация (Постановление АС Московского округа от 29.03.2017 г. № Ф05-3154/2017).

Примеры рекламных материалов, содержащих признаки товаров:

• электробритвы, ножи, электрочайники (Постановление АС Московского округа от 20.06.2018 г. № Ф05-8543/2018);
• рекламные сувениры с логотипом компании, например, календари, бейсболки, книги подарочные, жесткие диски, ежедневники (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.09.2017 г. № Ф04-3736/2017).

Входной НДС, который уплачивается в составе стоимости подарков в рекламных целях, можно принимать к вычету (Письмо Минфина от 04.06.2013 г. № 03-03-06/20320). Если товары были куплены у налогоплательщика по НДС, то при их раздаче в целях рекламы и начислении НДС налоговая нагрузка по этому налогу по данной операции будет равна нулю, т.к. исчисленный налог равен вычету по налогу.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

Если компания передает рекламный материал, который не считается товаром, НДС не начисляется вне зависимости от его стоимости. Можно ли к таким материалам применить НДС к вычету?

Минфин высказал позицию, что этого делать нельзя (Письмо от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489). В такой ситуации не исполняется условие по вычету о том, что он возможен только при использовании товаров в операциях, которые облагаются НДС. Ведомство считает, что если при передаче таких материалов не появляется объект обложения НДС, то и вычет по ним применять нельзя.

Но Верховный суд придерживается противоположной точки зрения (Определение от 13.12.2019 г. № 301-ЭС19-14789). А потому применение вычета входного НДС по этим рекламным материалам правомерно. Но нужно учесть, что налоговые инспекторы при проверке могут попытаться признать такое действие незаконным. И вполне возможно, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

При решении вопроса о наличии либо отсутствии у налогоплательщика обязанности исчислять НДС следует учитывать покупную стоимость товаров для рекламы.

При уплате не больше 100 руб. за единицу товаров их передача в целях рекламы освобождается от обложения НДС. Однако в этом случае не получится принять к учету сумму вычета по налогу, учтенному в покупной стоимости. Данный НДС учитывается в стоимости товаров и относится на уменьшаемые расходы вместе со списываемой стоимостью (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 17.10.2016 г. № 03-03-06/2/60252).

А какую стоимость учитывать при сравнении со 100 рублями — с НДС или без НДС? Об этом Минфин указал в этом же Письме № 03-03-06/2/60252 — стоимость не должна превышать 100 руб. вместе с НДС. Например, купили ручки для рекламы за 108 руб./шт. (в т.ч. НДС 18 руб.). При их раздаче нужно начислить НДС, поскольку ее покупная стоимость с учетом НДС больше 100 руб.

Если у фирмы проводится операция, которая не подлежит обложению НДС, обязательно нужно вести раздельный учет входного НДС согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Это связано с тем, что входной НДС, предъявленный в стоимости приобретенных товаров для рекламы, следует не принимать к вычету, а учитывать в стоимости.

Однако есть не только прямые, но и косвенные расходы. Часть из них приходится и на операции, которые не облагаются НДС (передача материалов по рекламе). В этом случае входной НДС нужно распределять. Но если доля расходов по таким необлагаемым операциям в общем объеме расходов не больше 5%, то компания может не заниматься распределением. Но все же целесообразно каждый год подготавливать соответствующий расчет, в котором будет видно, что доля расходов не превышает 5%.

Данное освобождение имеет некоторые сложности. Налогоплательщик вправе отказаться от использования этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 26.02.2016 г. № 03-07-07/10954). Чтобы отказаться, нужно направить в ИФНС соответствующее заявление.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях неопределенному кругу лиц.

Организация ООО «ТФ-Мега» 05.09.2018 приобрела для раздачи в рекламных целях 100 шт. шариковых ручек и 50 шт. кружек с логотипом компании. Стоимость приобретенных ручек составляет 7 080,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 1 080,00 руб.), а стоимость приобретенных кружек — 7 670,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 1 170,00 руб.). В ходе рекламной кампании 10.10.2018 товары были переданы неопределенному кругу лиц. Последовательность операций приведена в таблице на странице 14.

Поскольку организация ООО «ТФ-Мега» раздает в рекламных целях товары, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., т. е. осуществляет освобождаемую от налогообложения операцию (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), то она обязана вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Для этого необходимо на закладке НДС формы Настройки налогов и отчетов (раздел Главное — подраздел Настройки — гиперссылка Налоги и отчеты) установить флаги для значений Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

Для выполнения операций: 3.1 «Списание стоимости переданных товаров» необходимо создать документ Безвозмездная передача (раздел Продажи — подраздел Продажи).

Создать документ Безвозмездная передача можно на основании документа Поступление (акт, накладная) (см. рис. 1). В этом случае в документе будут автоматически заполнены сведения о передаваемых товарах, их количестве и счетах учета (рис. 3).

Понятие реализации товаров (работ, услуг)

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров облагается НДС. Реализацией товаров, в свою очередь, признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса). При бартерной сделке происходит переход права собственности на обмениваемые товары. Соответственно, их передача в обмен на другие товары в общем случае облагается НДС.

Как и при обычной реализации, момент определения налоговой базы по бартерной сделке зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения (ст. 167 НК РФ).

Налогоплательщик, работающий «по отгрузке», определяет налоговую базу по НДС в момент отгрузки товаров и по предъявлении покупателю расчетных документов. А налогоплательщик, работающий «по оплате», — в момент принятия на учет встречных товаров от контрагента (если налогоплательщик первым отгрузил товар контрагенту).

Возможна ситуация, когда налогоплательщик в налоговом периоде (месяце или квартале) получил товары от контрагента, а свои товары ему не передал. В этом случае независимо от учетной политики обязанности по уплате НДС не возникает. Чтобы она возникла, нужно отгрузить товар (при учетной политике «по отгрузке») либо отгрузить товар и получить встречную поставку (при учетной политике «по оплате»).

Поступление от контрагента встречного товара до отгрузки своего рассматривать как получение аванса нельзя. Ведь в подпункте 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, который обязывает включать в налоговую базу суммы авансовых или иных платежей, имеются в виду только денежные платежи, в то время как по бартерному договору налогоплательщик получает не деньги, а товары. Об этом говорится и в п. 37.1 методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Они утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 года № БГ- 3- 03/447.

Таким образом, налогоплательщик, первым получивший от контрагента товары, должен начислить НДС по бартерной сделке лишь в том периоде, в котором он отгрузит свои товары.

В налоговой декларации по НДС сумма налога, начисленная по бартерной сделке, отражается по строке 050 или 060 в зависимости от ставки налога. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 3 июля 2002 года № БГ- 3- 03/338.

Одним из изменений, внесенных в главу 21 Налогового кодекса Федеральным законом от 26 ноября 2008 года
№ 224- ФЗ, стала отмена абзаца 2 п. 4 ст. 168 НК РФ и п. 2 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которыми ранее, в случае если налогоплательщик использовал в расчетах за приобретенные им товары, работы или услуги собственное имущество (то есть осуществлял расчеты неденежными средствами — по бартеру, с использованием векселей третьих лиц, осуществляя взаимозачеты), он должен был обязательно уплатить сумму НДС отдельным платежным поручением. Если обе стороны являлись плательщиками НДС, получалось, что они должны «сгонять» друг другу одну и ту же сумму НДС, чтобы получить возможность предъявить ее к вычету.

С 1 января 2009 года фактическое перечисление НДС стало необязательным. Предъявлять «входной» НДС к вычету можно независимо от формы расчетов между сторонами по общим правилам — при наличии счета- фактуры с выделенной суммой НДС и при условии фактического принятия к учету полученных ценностей, работ и услуг.

Следует помнить, что новые правила распространяются только на операции, осуществленные после 1 января 2009 года.

Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям признается объектом обложения налогом на прибыль согласно ст. 247 и ст. 248 НК РФ. Выручка по таким операциям относится к доходам от реализации. Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Из п. 2 ст. 154 НК РФ следует, что налоговая база по бартерным операциям рассчитывается исходя из цен, определенных налогоплательщиком самостоятельно. Пока не доказано обратное, считается, что эти цены соответствуют рыночным.

При осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам (п. 2 ст. 40 НК РФ) только лишь в определенных НК РФ случаях:

l между взаимозависимыми лицами;

l по товарообменным (бартерным) операциям. Предполагается, например, что по договору мены участники сделки могут произвести заведомо неравноценный обмен товарами;

l при совершении внешнеторговых сделок;

l при отклонении цены реализации товаров (работ, услуг), установленной по конкретной сделке, более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случае если налоговые органы обнаружат любое из вышеперечисленных обстоятельств, они вправе сравнить цену по контролируемой сделке с рыночной ценой и при обнаружении отклонений произвести соответствующее исчисление налогов. При отсутствии же таких оснований налоговый орган не вправе проводить контроль цен для целей налогообложения. Этот вывод подкрепляется арбитражной практикой, в частности п. 13 постановления пленума ВС РФ и ВАС РФ № 41/9 от
11 июня 1999 года.

Смотрите также

• Сюжет: Налоговая практика

Компании нередко заключают договоры, связанные с товарообменными (бартерными) операциями. Основным нормативным актом, регулирующим обмен имуществом, является Гражданский кодекс, глава 31 которого посвящена договору мены. В соответствии с пунктом 1 статьи 567 Кодекса каждая из сторон подобных сделок обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом согласно положениям пункта 2 данной нормы применяются и правила купли продажи (гл. 30 ГК), естественно, если они не противоречат нормам главы 31 Кодекса и существу мены. Проще говоря, каждая сторона бартерной сделки признается продавцом товара, который она должна передать партнеру, и одновременно покупателем продукции, принятой в обмен.

В данном случае имеет место быть особый порядок перехода права собственности на «покупку». Согласно статье 570 Кодекса данное событие происходит одновременно после исполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Правда не исключено, что законом или непосредственно договором мены будет предусмотрен иной порядок.

Новые правила вычета НДС при экспорте работ и услуг

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признается реализация товаров. В соответствии с положениями статьи 39 Кодекса под таковой понимается, в частности, передача на возмездной основе права собственности на продукцию. Таким образом, поскольку в результате товарообменных сделок происходит переход права собственности на объекты обмена, то подобные операции облагаются НДС, и с этим уже не поспоришь. Другое дело, что при бартере право собственности, как мы уже отмечали, переходит к сторонам сделки только после того, как они полностью исполнят свои обязательства друг перед другом. Важно определить, в какой момент возникает объект обложения НДС.

Предположим, организация получила товар от партнера по бартерной сделке, но по тем или иным причинам свой в его адрес еще не поставила. Очевидно, что при подобном раскладе перехода права собственности нет (ст. 570 ГК). Вместе с тем моментом определения налоговой базы по НДС в силу положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Можно ли в рассматриваемом случае квалифицировать полученные товары как аванс в счет последующей поставки? Судя по письму ФНС от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/[email protected] — можно. Представители налоговой службы обратились к нормам гражданского законодательства. Так, на основании положений статьи 861 Гражданского кодекса расчеты между юрлицами производятся в безналичном порядке. Кроме того, стороны сделки вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в пункте 1 статьи 862 Кодекса.

Таким образом, положения Гражданского кодекса предоставляют право юридическим и физическим лицам определять любую форму расчетов, предусмотренную в договоре между продавцом и покупателем.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 486 Гражданского кодекса покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Иными словами, оплатой является любая предусмотренная договором форма, осуществляемая как до момента исполнения обязанности продавца перед покупателем, так и после исполнения этой обязанности.

Таким образом, делают вывод специалисты ФНС, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса признается не только получение денежных средств продавцом, но и прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

Выходит, что поступление товаров в рассматриваемой ситуации (а именно — получение организацией от контрагента при бартерной сделке имущества раньше, чем передача ему своего) нужно расценивать не иначе как аванс, полученный в натуральной форме. При этом согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса обложению НДС подлежит стоимость товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, которые, в свою очередь, определяются в порядке статьи 40 Кодекса с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Соответственно, начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости полученного имущества необходимо при его поступлении.

Подошло время разобраться, вправе ли покупатель, коим в нашем случае вроде как является та сторона договора, которая первая поставила товар, принять к вычету «входящий» НДС по такой натуральной предоплате. Вообще, вычет по авансам предусмотрен пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса установлено, что производится он на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление. В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты Минфина не нашли оснований для применения при данных обстоятельствах вычета. Дескать, у покупателя отсутствует так необходимое платежное поручение, а стало быть не выполняются и требования пункта 9 статьи 172 Кодекса. Так что, как ни крути, дабы получить вычет, придется подождать, пока каждая из сторон сделки не закроет свои обязательства.

1. 3.1. Операции, признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)
2. 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг
3. 6.1. Реализация товаров (работ, услуг)
4. Глава 1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
5. Глава 9. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
6. 3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
7. 6.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам
8. 1.3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
9. Глава 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
10. 4.11. Бухгалтерский управленческий учет реализации товаров (работ, услуг)
11. 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
12. 9.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями

Вопрос: Каков порядок движения НДС при товарообменных операциях (бартере)?

Ответ: В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором, говорится в ст. 568 ГК РФ
Ст. 570 ГК РФ указывает, что если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Так как к договорам мены применяются правила о купле-продаже, то мена на территории РФ в целях налогового законодательства является реализацией и облагается НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, если лица, заключившие договор мены признаются налогоплательщиками НДС на основании ст. 143 НК РФ, а налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога, говорится в п. 2 ст. 154 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 168 налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. И оформить в порядке, утвержденном ст. 169 и Постановлением Правительства № 914 от 02.12.2000 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее Постановление) счет-фактуру и выставить ее покупателю. А покупатель предъявляет указанную сумму налога к вычету в общем порядке, указанном в ст. 171 и 172 НК РФ.

Но, в сделках мены каждый контрагент является и покупателем и продавцом, следовательно, начислив НДС он, в случае равноценного обмена, принимает эти же суммы НДС к вычету.

Если обмен не равноценный и одна из сторон на основании ст. 568 ГК РФ доплачивает другой стороне разницу в цене, необходимо включить в эту разницу и НДС на основании ст. 143, 146 и 154 НК РФ.

При осуществлении товарообменных операций существует вероятность, что налоговые органы, используя право, предоставленное им п. 2 ст. 40 НК РФ проверят правильность определения цен по товарообменной сделке.

Отразить в бухгалтерском учете проводки по товарообменным операциям можно следующим образом:

Право собственности, при товарообменных операциях, на товар, на основании ст. 570 ГК РФ, переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Следовательно, признать выручку по договору мены можно только после получения товаров от покупателя, если договором не предусмотрено иное. Поэтому отгруженные товары необходимо отразить на 45 счете до получения товаров от покупателя.

Дт45 Кт41 (43) отражен факт отгрузки товаров покупателю
Дт10 (41) Кт60 – покупатель исполнил свое встречное обязательство по товарообменной сделке
Дт19 Кт60 — выделен НДС
Дт68 Кт19 – НДС принят к вычету
Факт поступления товаров от контрагента дает основания для отражения реализации в бухгалтерском учете:
Дт62 Кт90.1 — отражена реализация
Дт90.2 Кт45 — списана себестоимость товаров
Дт90.3 КТ68 — начислен НДС по бартерной сделке
Дт60 Кт62 — отражен бартерный характер сделки

Но если товары, являющиеся предметом бартерной сделки, приняты к учету до 31.12.2008 включительно, то необходимо применять порядок, действовавший в 2008 году, на дату принятия этих товаров к учету на основании п. 12 ст. 9 Федерального Закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и Отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 224-ФЗ от 26.11.2008.

Для продвижения товаров безвозмездная передача образцов — известный маркетинговый прием. Рекламируя таким образом свои достижения не стоит забывать о возможных претензиях налоговиков по уплате НДС и налога на прибыль — безвозмездная передача товаров в рекламных целях являются объектом налогообложения НДС, если расходы на приобретение или создание единицы товара превышают 100 рублей. Кроме того, учесть стоимость переданных безвозмездно товаров в качестве расходов по налогу на прибыль не удастся. Так разъяснил Минфин РФ в письме от 20.07.17 № 03-07-11/46167.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации (п.1 ч.1 ст. 146 НК РФ). В целях исчисления НДС реализацией признается как возмездная передача товаров, работ и услуг, так и их безвозмездная передача, в случаях прямо установленных кодексом (ст. 39 НК РФ). Из чего Минфин делает вывод, что безвозмездная передача товаров в рекламных целях облагается НДС в общем порядке.

Вместе с тем, согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, от НДС освобождается передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Согласно правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг) относятся к прочим расходам организаций (п.28 ч.1 ст.264 НК РФ).

Однако стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях исчисления налога на прибыль организаций не учитываются в качестве расходов, такое правило установлено в п.16 ст. 270 НК РФ. Из этих законоположений Минфин делает вывод, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации не смогут учесть расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров в рекламных целях.

Особенности проверки квартиры в 2018

Адвокат Гордон А.Э.

Проверка квартиры при покупке потребуется покупателям любой недвижимости, в первую очередь — покупателям квартир, приобретающим квартиры самостоятельно.

Не для кого не секрет, каждым делом должен заниматься профессионал: лечить – врач, шить одежду – портной, оформлять недвижимость – юрист по недвижимости.

Самый доступный способ безопасно купить квартиру – это юридическая проверка квартиры при покупке.

Как проходит проверка квартиры при покупке в 2018 ?

Аксиома (примите без доказательств): в сделке купли-продажи квартиры Покупатель квартиры всегда несет самые большие риски по сравнению с продавцом.
Почему:

Продавец может спать спокойно, если завершена купля-продажа квартиры и получены деньги.
Продавец может спать достаточно спокойно даже в случае затянувшейся передачи квартиры покупателю.
Продавец всегда заведомо находится в лучшем положении: если возникнет спор по квартире, суд может ее отобрать. У кого суд отберет квартиру? Правильно, суд отберет квартиру у покупателя.

Даже если продавец не прав, если продавец квартиры – мошенник, попробуйте получить у продавца деньги. Даже по суду деньги с продавца будет сложно получить, поскольку деньги уже потрачены: на другую квартиру, на уплату долгов и т.д.

Что бы покупателю не тратить время, силы, деньги в будущем на различные разбирательства с другими претендентами на квартиру лучший выход – проверить квартиру при покупке.

Для покупателя квартиры сюрпризы начинаются после покупки, и категория квартиры не защищает от недостатков. Мы видели такие недостатки и в новостройках, и в квартирах бизнес класса и в элитном жилье.

Наиболее доступный способ — заказать проверку квартиры у юристов (Проверка юридической чистоты квартиры), или заказать выезд юриста на сделку.

Квартира, как недвижимость, это не менее двух составляющих: 1) технический объект (конструкция) + 2) юридическая составляющая (оформление прав, разрешений, согласований и т.д.). Иногда этот комплект дополняют интерьеры, договоры на обслуживание и т.п.

Соответственно, проверка квартиры при покупке включает проверку 1) конструктива квартиры, и 2) юридическую проверку объекта недвижимости.

Для большинства покупателей проще всего проверить конструктив, поскольку «исправность состояния квартиры» легко проверяется внешним осмотром. За идеальной внешне квартирой часто скрываются серьезные юридические недостатки, которые не возможно исправить.

Сделаем оговорку, для современных квартир бизнес и элит классов в Москве, оборудованных современными системами жизнеобеспечения, и элементами систем «Умный дом», проверка квартиры «внешним осмотром» не позволяет проконтролировать исправность инженерных систем. А суммы ремонта могут неприятно удивить покупателя.

Например, проверка функционирования работоспособности отдельных систем (кондиционирования, вентиляции, отопления, противопожарных, водопровод) требуют использования портативных компьютеров с соответствующими программами.

Рекомендация: Проверка квартиры при покупке в 2018, не зависимо от комплектации должна включать внешний осмотр. Рекомендуем осматривать квартиру последовательно, обходя помещения в одном направлении, например, против часовой стрелки.

Рекомендуем записывать выявленные технические недостатки: Повреждения рам, стекол, покрытий стен, потолков, дверей , неработающие электрические приборы, и т.д. Обратите внимание на батареи, вытяжки, сантехнику, запорную арматуру и т.д.

Внимание! Только внешним осмотром выявляются факты перепланировки квартир: перенос перегородок, устройство дверей в перегородках или несущих стенах, удаление вентиляционных каналов, перенос водопроводных сетей и канализации и т.п.

Большинство таких изменений требуют оформления разрешительных документов, которые при неправильной перепланировке получить невозможно. В таких случаях перепланировку придется устранять !

Если квартира куплена с перепланировкой, все проблемы переходят к покупателю, в том числе и расходы по восстановлению до первоначального состояния.

Что бы выявить перепланировку при осмотре нужно использовать «свежий» поэтажный план квартиры и сверять его с фактическим состоянием квартиры.

Юридическая проверка квартиры при покупке в 2018г. направлена на выявление юридических недостатков квартиры. Юридические недостатки, как правило, значительно более опасны чем технические.

Наибольший риск юридических недостатков квартир – возможность утраты покупателем права собственности на купленную квартиру в результате исков от прежних собственников или третьих лиц. Например, со стороны внезапно возникших жильцов с правом пожизненного проживания или наследников.

К юридическим недостаткам квартиры относятся недостатки в документах, при оформлении квартиры продавцом, юридические пороки при совершении предыдущих сделок, изменение состава собственников, появление несовершеннолетних собственников, или пользователей квартиры, обременения квартиры.

К юридическим недостаткам относят неузаконенные перепланировки. Последствия таких перепланировок – возможные расходы покупателя на приведение в первоначальное состояние. Минимальные последствия — невозможность продать квартиру с перепланировкой покупателям-ипотечникам.

Существенно снизит возникновение неожиданных претензий юридическая проверка квартиры при покупке квартиры.

Об определении места реализации работ (услуг) для целей НДС

На сегодняшний момент для целей исчисления НДС существуют три положения в НК РФ, которые следует применять при заключении бартерных сделок.

Первое касается порядка расчета налоговой базы (п. 2 ст. 154 НК РФ): при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 настоящего Кодекса. Эта норма перекликается с положением ст. 40 НК РФ и дополнительных ограничений, кроме прописанных в первой части НК РФ, на налогоплательщика не налагает.

Вторая особенность связана с порядком подтверждения экспорта при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций (п. п. 1, 2 ст. 165 НК РФ). В данном случае очевидно, что денежные средства в качестве оплаты не используются.

Обратите внимание: в обоих случаях речь идет о приобретении и реализации как товаров, так и работ (услуг). Иными словами, можно утверждать, что в гл. 21 НК РФ, равно как в НК в целом (см. также ст. ст. 40, 208, 274), под товарообменными (бартерными) операциями понимается обмен не только товарами (что, собственно, является предметом договора мены — гл. 31 ГК РФ), но и работами (услугами).

Несмотря на то, что такой вид договоров в ГК РФ не указан, гражданское законодательство не запрещает их заключать. Согласно п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Наконец, последняя норма изложена в абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ и касается порядка принятия к вычету НДС: при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. Установленные этим положением правила носят существенный характер, так как фактически определяют порядок расчета суммы НДС, принимаемой к вычету, следовательно, влияют на сумму НДС, уплачиваемую в бюджет.

В приведенном положении абз. 1 п. 2 ст. 172 уже не применяется термин «товарообменные (бартерные) операции». Речь в этом пункте идет о сделках, в которых налогоплательщиком реализуется только имущество, а приобретаться могут как товары, так и работы (услуги). Иными словами, при передаче работ (услуг) в обмен на получение товаров (работ, услуг) норма бартерного вычета не применяется.

Второе ограничение касается понятия оплаты. Ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве в настоящий момент не содержится его определения. Однако в связи с тем что до 01.01.2006 согласно п. 2 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС под оплатой понималось любое прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг), в настоящее время традиционно продолжают пользоваться этим определением. Тем более, что Конституционным Судом в Постановлении N 3-П было признано, что под оплатой понимаются любые реально понесенные налогоплательщиком затраты, в том числе путем обмена одних товаров на другие, путем уступки требования, зачета взаимных требований и т.д. Следовательно, оплатой можно считать и предоставление взамен исполнения обязательства отступного, и зачет взаимных требований. Таким образом, норма бартерного вычета применяется и при предоставлении отступного в виде имущества.

Постановление КС РФ от 20.02.2001 N 3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс».

При прекращении обязательства зачетом взаимных требований в качестве оплаты передается не товар, а право требования. На этом основании можно утверждать, что при взаимозачете норма бартерного вычета не применяется. Так, в частности, в Постановлении ФАС ПО от 01.07.2004 N А55-16606/03-34 заявлено, что при зачете взаимных требований вычет НДС производится на общих основаниях, без учета нормы п. 2 ст. 172. К такому же выводу пришли судьи в Постановлениях ФАС УО от 09.03.2006 N Ф09-1231/06-С2, СКО от 26.02.2006 N Ф08-397/2006-172А, ПО от 26.05.2005 N А49-7652/04-576А/17.

Принцип осуществления расчета вычета исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества предполагает, что порядок его налогообложения (величина ставки, освобождение от налогообложения) значения не имеет. Таким образом, налогоплательщики, передающие имущество равной балансовой стоимости, но различным образом облагаемое, оказываются в неравных условиях.

Продемонстрируем это на примере. Предположим, что приобретаются материалы по цене 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб.). В обмен одна организация передает материалы балансовой стоимостью 100 руб., облагаемые по ставке 18%, другая — материалы балансовой стоимостью 107,27 руб., облагаемые по ставке 10%, третья — вексель третьего лица балансовой стоимостью 118 руб.

	Варианты налогообложения передаваемого имущества	Передача имущества Д 76 К 91 = 118	Приобретение материалов Д 10 К 76 = 100 Д 19 К 76 = 18
1	18%	Д 91 К 10 = 100 Д 91 К 68 = 18	Д 68 К 19 = 15,25 (100 х 18 / 118) Д 91 К 19 = 2,75
2	10%	Д 91 К 10 = 107,27 Д 91 К 68 = 10,73	Д 68 К 19 = 16,36 (107,27 х 18 / 118) Д 91 К 19 = 1,64
3	Необлагаемое	Д 91 К 58 = 118	Д 68 К 19 = 18 (118 х 18 / 118)

Не принимаемые к вычету суммы НДС не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не включены в перечень п. 2 ст. 170 НК РФ.

Как видим, во всех трех случаях налогоплательщик реально уплачивает 118 руб. (либо только в виде балансовой стоимости передаваемого имущества, либо также в виде уплаты НДС в бюджет). Однако принимаемые к вычету суммы НДС при этом разные.

Следующий вопрос, возникающий в связи с анализом нормы, регулирующей принятие к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в оплату которых передается собственное имущество, — момент принятия к вычету. Письменных разъяснений Минфина России и ФНС России по нему на сегодняшний день не имеется.

Для ответа на вопрос о принятии к вычету НДС при оплате имуществом обратимся к ст. 172 НК РФ, которая построена следующим образом:

1. в абз. 1 п. 1 ст. 172 приводятся документы, на основании которых принимается к вычету НДС;
2. в абз. 2 п. 1 ст. 172 указаны суммы, принимаемые к вычету, а также установлена дата, до которой НДС не может быть принят к вычету.

Таким образом, в п. 1 ст. 172 четкого определения даты принятия к вычету НДС (как это сделано, например, в ст. 272 гл. 25 НК РФ для учитываемых в целях исчисления налогооблагаемой прибыли расходов) не содержится. То, что это влечет неопределенность и различия в толковании хозяйственных ситуаций, мы проиллюстрируем ниже на примере применения нормы бартерного вычета.

С 01.01.2006 из списка документов, служащих основанием для принятия к вычету НДС, исключены документы, подтверждающие оплату. Сумма, принимаемая к вычету, стала определяться лишь как сумма, предъявленная налогоплательщику. Ограничение по дате моментом принятия на учет сохранилось. Таким образом, стало очевидным, что моментом принятия к вычету НДС должна считаться наиболее поздняя их двух дат:

• принятия на учет товаров (работ, услуг);
• получения счета-фактуры.

Специалисты иногда высказывают мнение по вопросу оплаты имущества (в том числе векселя третьего лица), передаваемого в обмен на приобретенные товары (работы, услуги), как необходимого условия принятия к вычету «входного» НДС. По нашему мнению, это условие в гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Приведем аргументы:

1. Формальные.

В абз. 1 п. 2 ст. 172 (нормы бартерного вычета) указано, что сумма вычета определяется исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества. Другие ограничения на данную сумму не налагаются.

Письмо Минфина России от 17.04.2019 № 03-07-08/27432

Еще один спорный вопрос, возникающий в связи с применением бартерных сделок, касается квалификации приобретаемых товаров (работ, услуг) до передачи собственного имущества: подлежат ли они налогообложению как оплата в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

При получении товаров в обмен на передаваемое собственное имущество можно говорить о том, что данный договор представляет собой договор мены, соответственно, право собственности на получаемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств, если договором не предусмотрено иное. Иными словами, если товар получен до передачи собственного имущества, он зачисляется на забалансовый счет. Следовательно, можно утверждать, что при получении в обмен на передаваемое имущество товаров (если получение происходит до передачи, и в договоре не зафиксированы особые условия перехода права собственности) налоговая база в момент получения товаров не возникает.

Однако при получении (до передачи собственного имущества) работ (услуг), а также товаров, если в договоре закреплено условие о переходе права собственности на обмениваемые товары в момент их передачи, налоговая база в момент получения указанных товаров (работ, услуг) возникает.

Основное отличие между этими двумя видами сделок состоит в том, что по договору бартера можно обменивать товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной собственности, а по договору мены — только имущество, принадлежащее субъектам на праве собственности.

Классическая товарообменная сделка, когда один актив (группа активов) обменивается на другой актив (группу активов), служит предпосылкой для реализации целей, достижение которых другими способами зачастую невозможно. При этом обмен — операция вспомогательная, стороны договора, как правило, не ставят цели извлечь прибыль, а обмениваемые товары признаются равноценными.

В обозначении конкретной суммы сделки нет необходимости, поскольку товары предполагаются равноценными. Важно определить лишь номенклатуру обмениваемых активов. Именно это условие существенно при классическом обмене.

Нормы ГК РФ позволяют сторонам обмениваться и неравноценными товарами. И в этом случае указывается не цена обмениваемых товаров, а только сумма доплаты. То есть предмет договора формулируется примерно так: «Сторона А предоставляет в обмен товар 1, а сторона Б предоставляет в обмен товар 2 и доплачивает 100 тыс. руб.»

Таким образом, в товарообменных сделках деньги служат не средством платежа, а активом, который в сочетании с другим имуществом позволяет совершить равноценный обмен.

Классическая товарообменная сделка не может быть типовой в текущей деятельности коммерческой организации, так как это не соответствует основной цели ее создания — извлечению прибыли. Заключение подобных договоров скорее исключение, чем правило.

До недавнего времени учет товарообменных операций регулировался Письмом Минфина России от 30.10.1992 N 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

Товарообменные операции отражались в учете как операции по встречным договорам (купли — продажи, возмездного оказания услуг, выполнения работ, передаче прав и т.д.) с последующим зачетом взаимных требований. Имущество приходовалось на баланс по цене, указанной поставщиком, либо по цене договора. С баланса имущество списывали по продажной цене, указанной в договоре, выявляя при этом финансовый результат.

С введением в действие Положений по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» (ПБУ 5/98) и «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденных Приказами Минфина России от 15.06.1998 N 25н и от 03.09.1997 N 65н, произошли существенные изменения в нормативном регулировании товарообменных сделок.

Основная новация этих документов заключается в том, что имущество, получаемое в порядке товарообмена, приходуется по балансовой стоимости выбывающего имущества. Но при этом возникают проблемы методологического характера, связанные с учетом дополнительных затрат по операциям обмена (расходы на транспортировку, монтаж и т.п.).

Согласно ст.568 ГК РФ расходы на передачу и принятие товаров должна нести та сторона, на которую договором возложены соответствующие обязанности.

ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97 не содержат специальных норм по учету затрат на приобретение имущества в порядке обмена. Правда, ПБУ 6/97 дает организациям право через механизм учетной политики определить способ оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (п.8.2). Однако это положение противоречит п.3.5 ПБУ 6/97, который не предполагает вариативности оценки.

В связи с этим воспользуемся общими нормами бухгалтерского учета, предписывающими отражать имущество в балансе по фактическим затратам на его приобретение. Тогда имущество, приобретаемое путем обмена, должно приходоваться по балансовой стоимости выбывающего имущества плюс дополнительные затраты на осуществление обмена, которые несет сторона в соответствии с условиями договора.

На наш взгляд, требуют решения еще два вопроса: является ли обмен операцией по реализации и об определении финансового результата по товарообменным сделкам.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат определения понятия «реализация», но в них операция обмена рассматривается как реализация. Например, в Приказе от 12.11.1996 N 97 Минфина России «О годовой бухгалтерской отчетности организации» говорится, что «при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами».

Исходя из нормативных документов, регламентирующих учет обменных операций, можно сделать следующие выводы:

• Моментом отражения в учете операций обмена является момент встречного исполнения обязательств. До этого их нужно отражать только в аналитическом учете или на забалансовых счетах.
• Операции обмена учитываются с использованием счетов реализации.
• Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 28.07.1998 N 34н, рекомендуют отражать обменные операции сначала по дебету, а затем по кредиту счета реализации. Но это противоречит методике отражения операций на счете реализации, когда по кредиту данного счета в первую очередь показывается доход (выручка) от реализации. Признание выручки является основанием для признания расхода, т.е. списания затрат (активов) с баланса.

До 01.01.1999 практически все налоговые законы содержали специальные нормы по налогообложению товарообменных сделок, которые рассматривались в них как встречные договора с зачетом взаимных требований.

При осуществлении бартерных операций по цене, не превышающей фактическую себестоимость требовалось рассчитывать налогооблагаемую базу.

С введением в действие с 01.01.1999 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 31.07.1998 N 146-ФЗ, утратили силу соответствующие пункты Законов о налоге на прибыль и на добавленную стоимость, требующие расчета налогооблагаемой базы по товарообменным операциям.

Как и раньше налоговое законодательство рассматривает товарообменную сделку как разновидность реализации с установлением цены на обмениваемые товары. Так, согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (ст.40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.

По нашему мнению, эти нормы не должны относиться к товарообменным сделкам, так как при их совершении отсутствует экономический источник уплаты налогов, т.е. прибыль, нет ее и на счетах бухгалтерского учета.

Однако в российском законодательстве принцип учета источника игнорируется. Достаточно вспомнить о налогообложении операций по реализации товаров, работ, услуг по цене, не превышающей фактическую себестоимость. Под определением источника уплаты налога наше налоговое законодательство понимает определение балансового счета, по дебету которого учитывается начисленный налог.

К товарообменным операциям относятся операции купли-продажи, при которых в едином документе, подписываемом сторонами, предусматриваются взаимные обязательства сторон провести безденежный обмен товарами равной стоимости. Во второй половине 20 века её применение вновь расширилось в связи с:

1. недостаточностью валютных средств для расчётов у развивающихся стран;

2. необходимость расширения сбыта и выхода на новые рынки заставляет фирмы соглашаться на частичную оплату встречными поставками товаров;

3. экономические кризисы в некоторых странах всегда ведут к кризису неплатежей, что заставляет возвращаться к товарообмену. Та сторона, которая поставляет товар первой, кредитует другую сторону, у первой образуется «открытая позиция».

Виды товарообменных сделок.

ФЗ № 164 от 2003 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»:

· Внешнеторговая бартерная сделка — сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств. Однако деньги в бартере используются, как правило, для обеспечения гарантий совершения сделки сторонам, участвующим в бартерной цепочке. Сумма (залог) обычно составляет до 2% от суммы сделки. Оформляется единым контрактом. В документе, оформляющем внешнеторговую бартерную сделку, должны указываться:

1) дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;

2) номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара;

3) перечень услуг, работ, интеллектуальной собственности, их стоимость, сроки оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности;

4) перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Особенности: разовый характер, участие двух сторон, оформление сделки одним контрактом, определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта, относительно короткий срок исполнения сделки (1-2 года).

Цели сторон:

• Смягчение проблемы инвалютного финансирования

• Упрощение порядка расчетов

• Расширение возможности внедрения на рынок страны-контрагента

• Дополнительная возможность получения импортного оборудования в обмен на товар, реализация которого затруднена.

Преимущества:

• Возможность разработки новых рынков сбыта продукции и услуг.

• Обеспечение гарантированности поставки нужного товара. Разрыв связей при бартерной сделке означает потерю источника нужного товара и рынка сбыта для своего собственного.

• Возможность преодолеть нетарифные барьеры и ограничения

• Возможность экономии на складских и транспортных расходах

Недостатки:

• Несоответствие принципам недискриминации и многосторонности торгового обмена (ВТО/ГАТТ) – предложения по бартеру даются не всем заинтересованным лицам, а на двусторонней селективной основе.

• Необходимость совмещения потребностей партнеров. Бартер связан со сложными поисками нужного товара, переговорами о ценовых факторах , количестве. За базу берется мировая цена, но если она быстро меняется, то в связи с длительными переговорами и сроками поставки, партнеры могут терпеть значительные убытки.

• Трудности в управлении качеством товара. Проверка качества товара усложняется, так как предусматривается двойной обмен. В бартере отказ от акцепта счетов поставщика практически не применим из-за возможности потери рынка сбыта и нужного товара.

• Бартер зачастую более выгоден для одной из сторон в сделке.

• Высокие издержки, связанные с исполнением сделки.(размер вознаграждения при использовании посредников варьируется от 1,5 до 3% от стоимости контракта, что несколько выше, чем при коммерческих сделках.

Виды бартера: Закрытый – 2 стороны, тов\усл, меняется исключительно на тов\усл, участники связаны временем и объём фиксирован. Открытый – более 2 сторон, тов\усл. Может обмениваться на тов\усл разные, несколько, в разных пропорциях, обмен может осуществляться в разное время. Первая сторона получает право выбора – что и когда может получить взамен.

· Встречные закупки– по условиям сделки продавец поставляет покупателю товар на обычных условиях и одновременно берет на себя обязательство закупить у него встречный товар в размере определенного % от суммы основного контракта. Здесь может наблюдаться несколько самостоятельных контрактов. Основной – на закупку машин и оборудования, который оплачивается в СКВ. Вторичный контракт предусматривает встречную закупку товаров, предлагаемых покупателем на экспорт.

Выгодно импортёру, т.к. предметом встречного экспорта обычно являются товары, плохо продающиеся на рынке. Виды:параллельные – одновременное подписание 2-х контрактов, авансовая закупка –экспортёр делает закупку у импортёра, а потом исполняет экспортную поставку, джентельменское соглашение.

· Толлинг (операция на давальческом сырье) – владелец сырья, не располагающий мощностями по его переработке, передаёт его перерабатывающему предприятию в другой стране в объёме, обеспечивающем получение необходимого количества готовой продукции, оплату затрат переработчика и получение им прибыли. Одна сторона продает сырье. Другая сторона производит из него продукцию и расплачивается за ранее переданное сырье продукцией, изготовленной из этого сырья или иногда деньгами. Это тоже эквивалентный обмен товарами, оформляется единым договором. Стороны договора: поставщик сырья (получатель готовой продукции) и переработчик. Предмет договора – переработка сырья в готовую продукцию с установленными в договоре техническими показателями. Стоимость сырья и готовой продукции оценивается по мировым ценам. В РФ распростр толлинг по алюминию (перерабатываем бокситы).

· Клиринг-Безналичные расчёты за поставленные друг другу товары. Ценные бумаги, услуги, осуществляемые путём взаимного зачёта, исходя из условий баланса платежа. Клиринговый субъект – посредник, принимающий на себя роль покупателя и продавца с целью обеспечения заказов между 2-мя сторонами.

· Свитч – продажа в 3-ю страну через другую. Я даю Пете карандаши, он ручки Коле, Коля мне платит.

· Факторинг \Форфейтинг – операция по приобретению фин агентом (форфейтером) коммерческого обязательства заёмщика (покупатея) перед кредитором (продавцом). Форма кредитования торговых операций.

· Компенсационные операции – продажа производственного оборудования на условиях коммерческих кредитов с последующим погашением долга поставками продукции, выпущенной с помощью полученного оборудования. Заключается также соглашение о разделе продукции. Всегда приходится поставлять больше товара, чем было куплено оборудования (компенсационные поставки превышают стоимость комплектного оборудования).

Два основных типа:

• Соглашения, в которых расчет за оборудование осуществляется натурой. Это модификация бартера, т.е. обмена в натурально-вещной форме.

• Сделки с раздельными валютно-финансовыми расчетами за оборудование, купленное в счет банковского кредита, и встречные отгрузки сырьевых товаров. Это модификация встречной закупки, здесь используются несколько контрактов и финансирование.

Преимущества

— возможность замещения за счет заемных средств части единовременных капитальных вложений с погашением кредита текущими затратами на выпуск поставляемой встречной продукции.

Недостатки

— автономность друг от друга финансовой и коммерческой сторон сделки. После получения платежа наличными в счет кредитных средств партнер теряет интерес к закупке товара и предпочитает платить штраф и оправдывает этот шаг, ссылаясь на несоответствие качества.

— большие фактические ценовые переплаты по импортной части сделок, так как поставщик обеспечивает получение кредита, поэтому выбор оказывается ограничен.

Учитывая напряженную платежную ситуацию российских фирм, идея компенсационных сделок имеет объективную основу для своего дальнейшего развития, но в модифицированном виде, а именно в виде компенсационного лизинга.

· Авансовые поставки – экспортер поставляет товар авансом, а получает оплату уже после того как товар реализовали

Трудности фирма может не иметь в наличии товара для авансовой отгрузки, фирма, производящая товар, может быть менее заинтересована в данной сделке, так как выгоду получает местная фирма, импортирующая западный товар и перепродающая его на внутреннем рынке. Согласование цены облегчается при публикации общепризнанных индексов экспортных цен. В этом случае сторона имеет гарантии от потерь, связанных с возможными колебаниями мировых цен.

Авансовые поставки характеризуются повышенным риском и издержками для сторон. Риски покрываются банковской гарантией или другим гарантийным обеспечением. Авансовые сделки на данный момент являются одним из современных методов активного продвижения товара на рынках стран с ограниченной платежеспособностью.

Офсетные сделки – экспортер при продаже товара обязуется организовать в стране импортера производство зап.частей и комплектующих.

Промышленная компенсация – строительство промышленного объекта за рубежом за товары, произведенные на данном объекте.

На комплектацию – все быстро изнашивающиеся части поставляет экспортер. Иногда также к товарообменным операциям относят аутсорсинг, открытие кредитных линий, выкуп устаревшей продукции– выкупаются старые машины и оборудование, реновируются и продаются обратно в эту же страну и клиринг, сделки свич– сделки по разблокированию замкнутых валют.

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

1. Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
2. Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
3. Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.

4. Многооперационность. Помимо двух обязательных этапов – экспорта и встречного импорта, товарообменные операции могут включать последующую реализацию товаров на внутренних рынках, новые операции экспорта и т.д.

Если при бартерной сделке медорганизация получила имущество от контрагента раньше, чем оказала ему услуги, платить налог со стоимости полученных товаров не нужно. Поясню свою точку зрения.

До тех пор пока медорганизация не окажет услуги, она должна учитывать товар, полученный от контрагента, за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (если иное не указано в договоре). Понятно, что в этом случае ни о какой предоплате говорить не приходится. Ведь медорганизация, не будучи собственником полученного имущества, не может использовать его в своей деятельности. Соответственно, если она начислит НДС на непредоставленные услуги, то перечислять налог в бюджет придется за счет собственных средств. А Налоговый кодекс РФ предписывает платить НДС из средств, полученных от контрагента.

Примечание. Внимание: НДС при бартере в 2007 году

НДС при товарообменных операциях, взаимозачетах или расчетах ценными бумагами уплачивается денежными средствами. Такое изменение в п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ вступит в действие с 1 января 2007 г. (внесено Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).

Похожие записи:

• Надбавка к пенсии на иждивенца студента сумма
• Закон о содержании домашних животных 2021 в России
• Размер алиментов на 1 ребенка 2021 году с работающего отца