Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчет о движении денежных средств 2021 приказ». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В новой форме отчета законодатель предлагает выбрать ИОФР, в которой у налогоплательщика имеется зарубежный счет. По данным из Отчета это могут быть:
- небанковская кредитная организация (прим. автора: т.е. Платежная система)
- страховщик, осуществляющий деятельность по добровольному страхованию жизни (прим. автора: т.е. законодатель настаивает на том, чтобы полисы страхования жизни также включались в отчет)
- профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность (прим. автора: т.е. Брокеры)
- управляющий по договору доверительного управления имуществом (прим. автора: т.е. Если у Вас имеется зарубежный счет в частной организации, которая для Вас управляет Вашими деньгами — в отношении такого счета с 2021 года формально необходимо подать отчет. Распространено, например, в Канаде, при операциях с morgage)
- негосударственный пенсионный фонд (прим. автора: т.е. счет в различных фондах пенсионного накопления. Распространено, например, в США, когда при работе по трудовому договору на американскую компанию, работнику открывается счет в такой пенсионной организации, на который перечисляется его будущая пенсия, доступ к которой возможен только в будущем)
- акционерный инвестиционный фонд
- управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда
- центральный контрагент
- управляющий товарищ инвестиционного товарищества
- иная организация или структура без образования юридического лица, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента (прим. автора: т.е. как Вы видите, список таких ИОФР достаточно расширен)
При этом, физическим лицам в 2022 году при подаче отчета за 2021 год в отчете также нужно будет указать, какие именно «иные активы» имеются на зарубежном счете в ИОФР. Форма предполагает следующие активы:
- ценные бумаги
- производные финансовые инструменты (опционы, свопы, свопционы, форвардные/фьючерсные контракты, депозитарные расписки и тп)
- доли участия в уставном (складочном) капитале юридического лица
- доли участия в иностранной структуре без образования юридического лица
- права требования из договора страхования
- иные финансовые активы, не включенные в вышеуказанный перечень
Важный момент: если на счете в ИОФР находятся только денежные средства (например, платежная система) — заполняются лисы 2 и 3 Отчета (т.е. лист, содержащих информацию о движении только денежных средств).
Если на счете в ИОФР находятся и денежные средства, и иные активы (например, некоторые брокерские счета) — в 2022 году будут заполняться лисы 2, 3, 4, 5 Отчета (т.е. листы, как содержащие информацию о движении только денежных средств, так и оценочные стоимости, например, ценных бумаг.).
НАПРИМЕР:
По состоянию на 1 января 2021 года у Вас на брокерском счете имеется определенный портфель ценных бумаг. Стоимостную оценку этого портфеля на начало и на конец 2021 года можно будет увидеть, заказав у брокера Portfolio на 31.12.2020 и в будущем на 31.12.2021. Если в течение 2021 года Вы не покупали и не продавали ценные бумаги, то в ОДС 2021 (подается в срок до 1 июня 2022) нужно будет отразить стоимость портфеля на начало года и стоимость портфеля на конец года. Строки «Стоимость финансовых активов, зачисленных на счет» и «Стоимость финансовых активов, списанных со счета» — проставляются нули.
Если в течение 2021 года Вы закрывали позиции (продавали ценные бумаги) — стоимость продажи должна быть указана в строке «Стоимость финансовых активов, списанных со счета». При этом образовавшиеся от продажи бумаг денежные средства должны включиться в Листе 3, в строку «Зачислено денежных средств за отчетный период всего».
Если в течение года бумаги и покупались, и продавались (причем, как часто бывает на практике — одни и те же бумаги) — необходимо суммировать все стоимости продаж и стоимости покупок.
Отчет о движении денежных средств за 2021 год (Форма по ОКУД 0710005)
В отчетном году на счет «Русалки» поступила выручка от продажи товаров на сумму 1 200 000 руб.(в т. ч. НДС 20% — 200 000 руб.). Компания перечислила поставщикам 840 000 руб. (в т. ч. НДС 20% — 140 000 руб.), сделала платежи в связи с заработной платой работников на сумму 250 000 руб. и перевела 98 000 руб. налогов (в т. ч. налог на прибыль —50 000 руб.).
В строках ОДДС отражено:
- 4110 «Поступления — всего» 1 060 тыс. руб.(1 000 + 60)
в том числе:
- 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» 1 000 тыс. руб.(1 200 — 200)
- 4119 «Прочие поступления» 60 тыс. руб. (200 — 140)
- 4120 «Платежи — всего» 1 048 тыс. руб.(700 + 250 + 50 + 48)
в том числе:
- 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги» 700 тыс. руб.(840 — 140)
- 4122 «В связи с оплатой труда работников» 250 тыс. руб.
- 4124 «Налог на прибыль организаций» 50 тыс. руб.
- 4125 «Иные налоги и сборы» 48 тыс. руб.(98 — 50)
- 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» 12 тыс. руб.(1060 — 1048)
«Русалка» продала акции, выпущенные другой организацией, на сумму 500 000 руб. и выдала долгосрочный заем сторонней компании в размере 300 000 руб.
В строках ОДДС отражено:
- 4210 «Поступления — всего» 500 тыс. руб.
в том числе:
- 4212 «От продажи акций других организаций (долей участия)» 500 тыс. руб.
- 4220 «Платежи — всего» 300 тыс. руб.
в том числе:
- 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» 300 тыс. руб.
- 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» 200 тыс. руб.(500 — 300)
Отчет о движении денежных средств
Обычно обязательные приложения сдают вместе с балансом и отчетом о финрезультатах.
Сдать в налоговую (или орган Росстата) отчетность в приложениями нужно в течение 3-х месяцев с завершения отчетного года.
То есть, отчетность за 2020 год, включая приложения к бухгалтерскому балансу, надо представить уполномоченным органам не позже 31.03.2021.
Этот отчет:
- детализирует данные о том, как и за счет чего менялись в отчетном периоде собственные средства компании;
- дает представление о структуре этих средств и (что интересно инвесторам) о том, какой у компании потенциал по выполнению обязательств перед собственниками и инвесторами.
Отчет оформлен в виде таблицы. В ней по столбцам приведены составляющие капитала организации – уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, собственные акции, выкупленные у акционеров.
По строкам таблицы указаны остаток капитала на отчетную дату и его изменение за отчетный период в разрезе операций: получение прибыли, переоценка имущества, выплата дивидендов и т. п.
Описания строк в отчете достаточно ясные, поэтому отдельная построчная расшифровка не нужна. Приведем только некоторые нюансы.
В Раздел 1 вносят информацию об оборотах и сальдо по счетам учета капитала: 80, 82, 83, 84. В отчете фигурируют данные за 3 года (как и в балансе). Сведения за 2018 и 2019 годы нужно переносить из прошлых отчетов.
В отчете о капитале (так же, как и в других) нужно соблюдать принцип сопоставимости данных. То есть, если менялась учетная политика в части отражаемых в отчете данных – все изменения в учет нужно было вносить ретроспективно. Чтобы данные за все 3 года, включаемые в отчет, были сопоставимы.
Раздел 2 посвящен корректировкам, которые могли быть выполнены по счету нераспределенной прибыли (84). Если таковых в году не было – раздел будет пустым.
В разделе 3 отражают данные о чистых активах компании.
Напомним, что формулы расчета чистых активов одинаковы для ООО и акционерных обществ.
«Отчет о движении денежных средств» — одна из главных форм бухгалтерской финансовой отчетности. В нем отображаются данные о деньгах, пришедших в компанию и выбывших из нее. Он является дополнением к следующим отчетам: балансовому и отчету о прибылях-убытках.
В балансовом отчете показывается материальное состояние компании в конце учетного периода (то есть, в какой-то конкретный момент). В то время как отчет о движении денежных масс показывает перемены, которые произошли с одним из составляющих материального отчета (с деньгами) в период между двумя балансовыми отчетами.
В отчете о прибылях-убытках отражаются результаты за определенный период ключевой деятельности компании. Речь идет о проявлении активности в направлении, которое является основным фактором прихода и расхода денежных масс. В этом случае отчет о движении финансов является основной базой, позволяющей оценить предприятие по следующим направлениям: привлекательность для инвесторов, эффективность оборота финансовых поступлений, эквивалентность.
Порядок составления отчета о перемещении финансов регламентирован МСФО 7. Руководствуясь документом, для составления отчета предприятие может применить 2 метода: прямой и косвенный.
- Суть прямого метода в информировании о главных источниках массовых поступлений и выплат.
- Суть косвенного метода в формировании чистой прибыли путем использования данных о неденежных операциях, по бывшим/будущим начислениям отложенных/начисленных сумм, которые являются результатом операционной деятельности. Чистая прибыль корректируется под влиянием статей прихода/расхода, образованных в результате инвестирования или какой-либо иной финансовой деятельности.
Данный отчет необходимо составлять трижды: 2 раза по остаткам (на начало и конец отчетного периода) и 1 раз в течение отчетного периода (во время поступления или расходования средств). Данные о движении финансов за предшествующий период просто дублируются из отчетов того периода.
Документами, регламентирующими порядок составления отчета о движении денежных средств, являются:
- ПБУ 4/99 (бухгалтерские отчеты предприятий);
- Приказ Министерства финансов России № 67н от 22.07.2003 г. (О формах бухгалтерских отчетов).
ОДДС в 2018 году предоставляют все лица, которые ведут бухгалтерский учет в своей организации. Однако, из этого правила существует исключение, отчет не требуется для:
- малого предпринимательства (т.е. небольших фирм, которые соответствуют критериям ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) и работают по упрощенной системе налогообложения);
- резидентов «Сколково».
Перечисленные выше лица могут предоставить отчет по желанию, если уверены, что он может дать наиболее полную характеристику состояния организации. Если организация решает, что составление такого отчета не требуется и никакой важной информации он не даст, это отражается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. К примеру, в пояснительной записке можно указать, что все поступления компании связаны исключительно с реализацией товаров, а в расходы включаются только расчеты по заработной плате, налоги и оплата поставщикам.
Движение денежных средств по текущим операциям — это результат основной деятельности компании, которая формирует выручку организации, т.е. влияет на образование чистой прибыли (либо убытка). Примеры движения денежных потоков по операционной деятельности:
- расчет с поставщиками товаров и услуг;
- расчет с работниками по заработной плате;
- уплата страховых взносов;
- поступления средств от продажи товаров/оказания услуг и т.п.
Предоставление денежных средств и авансирование финансовых институтов также относятся к текущим операциям, т.к. это деятельность компании, которая формирует выручку.
Также выделяют два метода предоставления отчета по операционной деятельности:
- прямой метод (применяется в российских организациях, основан на выручке от продажи продукции и включает приток и отток денежных средств);
- косвенный метод (практикуется зарубежными компаниями, предполагает анализ изменения статей бухгалтерского баланса).
Каждый метод имеет свои сильные и слабые стороны. Прямой метод очень просто, логично и доступно отражает приток и отток денежных средств, показывает возможность организации покрывать текущие расходы. Но данный метод, в отличие от косвенного, не позволяет сопоставить денежный поток от операционной деятельности и чистую прибыль, а ведь это может исказить результаты деятельности фирмы. При косвенном методе используются все статьи активов и пассивов, что позволяет отследить еще и источники финансирования, а также состояние собственных оборотных средств.
Отчет по этому виду деятельности позволяет оценить объем расходов на ресурсы, которые будут создавать доходы и формировать денежные потоки в будущем. К инвестиционной деятельности относятся операции с внеоборотными активами и инвестициями, которые не являются денежными средствами. Вот некоторые примеры потоков по инвестиционной деятельности:
- покупка внеоборотных активов;
- поступление средств от продажи внеоборотных активов;
- выплаты на приобретение акций, долей в других компаниях;
- поступление средств от продажи акций других компаний;
- кредитование других организаций и т.п.
Осуществление финансовой деятельности влияет на структуру капитала, а также заемных средств компании. Это происходит за счет привлечения финансирования (к примеру на долевой или долговой основе). Полный перечень операций, которые относятся к финансовой деятельности, можно найти в пункте 11 ПБУ 23/2011. Приведем некоторые из них:
- выплаты дивидендов собственникам акций компании;
- доходы от эмиссии акций (а также векселей, закладных и проч.);
- поступление средств по финансовой аренде;
- погашение займов компании и т.п.
Если денежный поток не относится ни к одному из перечисленных выше направлений (текущая, инвестиционная или финансовая деятельность), то его классифицируют как операционную (текущую) деятельность.
Отчеты о движении денежных средств по счетам сдаются по новым форматам
Начнем с назначения документа: отчет о движении денежных средств показывает финансовые потоки компании за отчетный период и их сальдо на начало и конец периода. Из него можно понять, откуда поступали деньги и их эквиваленты и на что тратились. Изучение ОДДС в комплексе с отчетом о финансовых результатах позволяет понять, почему прибыль есть, а денег нет, или наоборот. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710005) определен приказом Минфина №66н от 02.07.2010.
Потоки в ОДДС группируются по трем направлениям деятельности компании:
- Текущей (операционной).
- Инвестиционной.
- Финансовой.
По каждому виду деятельности определяется сальдо.
В России применяется так называемый прямой метод составления ОДДС. Форма содержит разделы отчета о движении денежных средств, поступления и выплаты берутся со счетов учета средств и их эквивалентов (раздел V Плана счетов) без каких-либо корректировок. То есть это честные финпотоки: сколько компания получила или заплатила, столько и пошло в отчетную форму. Затем по каждому направлению деятельности выводят сальдо потоков, складывают с остатком денег на начало периода и определяют остаток денег на конец периода.
Остаток у ООО «Рога и копыта» на начало месяца — 250 000 руб. Операции по расчетному счету за месяц (в рублях):
- 500 000 — оплата продукции покупателями;
- 300 000 — оплата материалов поставщиками;
- 100 000 — выплата зарплаты сотрудникам;
- 200 000 — поступление за проданный автомобиль;
- 150 000 — возврат выданного займа;
- 50 000 — выплаченные собственникам дивиденды.
Сальдо потоков:
- текущая деятельность: 100 000 руб. (500 000 — 300 000 — 100 000);
- инвестиционная деятельность: 350 000 руб. (200 000 + 150 000);
- финансовая деятельность: — 50 000 руб. (0 — 50 000).
Остаток у ООО «Рога и копыта» на конец месяца — 650 000 руб. (250 000 + 100 000 + 350 000 — 50 000).
Отчет о движении денежных средств составляют по правилам, изложенным в одноименном ПБУ 23/2011 (утв. приказом Минфина от 2 февраля 2011 г. № 11н).
В нем раскрывают движение денежных средств и денежных эквивалентов в 3 направлениях – текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.
Денежные средства – это те деньги, которые находятся на расчётных счетах и в кассе организации.
Денежные эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения, которые можно быстро обменять на деньги (банковские депозиты, высоколиквидные облигации).
Приложения к бухгалтерскому балансу: примеры за 2020 год
При отражении в отчете некоторые операции нужно делить на две.
К таким операциям относится погашение обязательства одной суммой — долг вместе с процентами.
Этот поток нужно разделить:
- уплату процентов по заемным обязательствам нужно отразить в составе текущей деятельности;
- возврат основной суммы долга – отнести к финансовым операциям (п. 13 ПБУ 23/2011).
В пункте 16 ПБУ 23/2011 говорится о том, какие денежные потоки в отчете нужно сворачивать. Это:
- получение и выплата денег комиссионерами или агентами;
- косвенные налоги в поступлениях от покупателей и платежах поставщикам;
- получение арендодателями компенсаций коммунальных платежей от арендаторов и перечисление этих платежей поставщикам коммунальных услуг и пр.
Остановимся на том, как свернуть НДС.
Для расчета итогового потока по НДС, отражаемого в отчете, можно применить формулу:
| суммы НДС, полученные от покупателей | — | суммы НДС, перечисленные поставщикам (причем только те суммы налога, которые будут приниматься к вычету, например, из льготируемых или необлагаемых налогом операций НДС выделять не нужно) | — | суммы НДС, уплаченные в бюджет | + | суммы НДС, возмещенные из бюджета | = | Итоговый поток по НДС |
Итоговую сумму НДС отразите в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «Прочие поступления» (положительный результат) или «Прочие платежи» (отрицательный результат) (см. письмо Минфина от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01).
Рассмотрев Стандарт № 78н, можно сделать следующие выводы:
1. Он применяется при ведении бюджетного и бухгалтерского учета с 01.01.2019.
2. Стандарт № 78н служит методической основой для составления отчета о движении денежных средств. Как и прежде, при его формировании следует руководствоваться положениями инструкций № 3н, №191н.
3. Классификация денежных потоков, приведенная в Стандарте № 78н, аналогична действующей в настоящее время в формах 0503723 и 0503123 отчета о движении денежных средств.
Таким образом, принципиально новых правил составления и заполнения отчета о движении денежных средств Стандартом № 78н не установлено.
Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, №5, 2018 год
Отчет формируется в разрезе видов деятельности движения денежных средств:
- операционная;
- инвестиционная;
- финансовая.
Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, направленная на извлечение выгоды, включающая текущие расходы и поступления в процессе хозяйственной деятельности. В разрезе операционной деятельности примерами выбытия и поступления денежных средств могут быть:
- поступления от покупателей за товары, работы, услуги;
- поступления по процентам от выданных кредитов и займов;
- выбытие средств за оплату поставщикам и подрядчикам;
- выбытие денежных средств за уплату процентов по полученным займам и кредитам;
- выбытие за оплату зарплаты и налогов и т.д.
Инвестиционная деятельность — деятельность предприятия по вложению денежных средств в инвестиции и осуществление действий по извлечению прибыли.
Примеры выбытия и поступления денежных средств от инвестиционной деятельности:
- поступление от продажи основных средств и нематериальных активов;
- поступление средств, относящихся к долевым и долговым инструментам;
- авансовые платежи за кредиты предоставляемые другим предприятиям;
- выбытие средств, связанное с приобретением основных средств и нематериальных активов и т.д.
Финансовая деятельность — деятельность предприятия, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств.
Примеры выбытия и поступления денежных средств в разрезе финансовой деятельности:
- поступление денежных средств акций и других долевых инструментов, долговых ценных бумаг;
- поступление средств от полученных займов (кредитов);
- выбытие средств по погашению займов;
- выбытие денежных средств по выплате акционерам и т.д.
В рамках конфигурации, формирование финансового отчета по видам деятельности производится на основании статей движения денежных средств (далее ДДС).
Проверить, на основании каких данных было произведено заполнение финансового отчета, с детализацией до документа движения, можно с помощью отчета Анализ субконто (бух.). Данный отчет доступен в разделе Отчеты — Бухгалтерский учет — Анализ субконто (бух.).
При открытии отчета Анализ субконто (бух.) указываются организация и период, аналогичный периоду регламентированного отчета Отчет о движении денежных средств (прямой метод). Также выполняются необходимые настройки параметров отчета по кнопке Показать настройки.
Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н.
Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки.
Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное – направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной – развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д.
Денежный поток является совокупностью распределенных в промежутках времени объемов прихода и убытия актива. Действия осуществляются при производстве, реализации товаров, предложенных услуг с применением ограниченных финансовых ресурсов организации. Вследствие этого обязательно составляется отчет о движении денежных средств по форме 4.
Компонентами финансового актива принято считать следующие факторы:
- поступление актива, равного размеру прихода;
- убыль финансового актива, равная величине отчислений;
- сальдо ― остаток вычитания отчислений из поступления.
Сальдо же может иметь следующие коэффициенты:
- положительный;
- отрицательный;
- нулевой.
Отчет о движении денежных средств ― это показатель обеспеченности предприятия финансовыми активами. На его основании владельцы организации принимают решения о дополнительных инвестиционных вливаниях либо монетизации некоторых льгот или материального имущества. Бланк отчета о движении денежных средств утвержден распоряжением Минфина РФ от 2 июля 2010 года.
Пример заполнения отчета о движении денежных средств отражает следующие блоки бухгалтерских проводок:
- текущие ― информация по текущей работе компании;
- инвестиционные ― внеоборотные активы, долговые ценные бумаги;
- финансовые ― кредитные и заемные средства, расчеты по акциям, дивидендам.
Показатели в отчете о движении денежных средств по форме 4, указываются за 2 календарных года ― отчетному периоду и предшествующему.
Бланки для скачивания :
Скачать пустой бланк отчета о движении денежных средств .xls
Скачать образец заполнения отчета о движении денежных средств .doc
В положениях по бухгалтерскому учету разъясняется, зачем необходим отчет о движении денежных средств (ОДДС) — для отражения финансовых потоков за отчетный период и остатков денег и их эквивалентов на начало и конец года.
ОДДС — одно из приложений к бухгалтерскому балансу, который организации сдают в ИФНС после окончания расчетного периода. Предельный срок сдачи — до 31 марта года, который следует за отчетным. Форму за 2021 год сдаем до 31.03.2022. Унифицированный отчет о движении денежных средств показывает поступления и расходы компании по основным операционным направлениям. В этой форме подробно расписывают показатели из балансовой строки 1250, в которой отражаются деньги и их эквиваленты.
ВАЖНО! В отчетности ОДДС не отражают операционные потоки, которые влияют на состав, но не изменяют итоговые финансовые показатели. К примеру, в этой форме не учитываются переводы с одного расчетного счета компании на другой.
ОДДС сдают организации, которые представляют в контролирующие органы баланс. Но есть исключения — компании, направляющие упрощенную бухотчетность. Субъекты малого бизнеса (СМП), НКО и участники проекта «Сколково» имеют возможность не подавать отчет о движении денег.
Для составления отчетности применяют прямой или косвенный методы.
При использовании прямого метода денежные потоки учитываются как расчет оттоков и притоков денег компании. Чистый финансовый поток определяется как поступления от основного вида деятельности за минусом расходов на приобретение товаров, работ и услуг, операционных издержек, налоговых выплат, кредитных процентов, дивидендов и проч.
Косвенный метод — это учет денежных средств в соответствии с отчетом о финансовых результатах и балансом. Движение денег сверяется с прибылью, которую организация получила от ведения основной экономической деятельности. Такие статьи, как амортизация, резервы и обесценение, прибавляются к чистой прибыли, поскольку денежные средства в ходе таких операций не задействуют.
Отчет о движении денежных средств
Основные правила, как составить отчет о движении денежных средств, приведены в ПБУ 23/2011. При формировании ОДДС учитывайте ряд нюансов:
- Поступления от реализации товаров и перечисления поставщикам отражают без НДС.
- Налог на добавленную стоимость, акцизы отражаются суммарно и в отдельной строке — в текущих операциях. Если предъявленный покупателям НДС превышает входной, отразите разницу в строке 4119, а если не превышает, то в строке 4129.
- Вознаграждение работникам, подоходный налог и другие зарплатные отчисления (страховые взносы) вносят в строку 4122.
- Налог на прибыль фиксируют в строке 4124 «Налог на прибыль организаций».
- Остальные налоги суммарно фиксируют в строке 4125.
Смотрите в таблице, как заполнить отчет о движении денежных средств (баланс, форма по ОКУД 0710005) по разделам:
|
Название раздела ОДДС |
Порядок их заполнения и расшифровка строк отчета о движении денежных средств |
|---|---|
|
По текущим операциям |
Указываем денежные потоки от текущих операций:
|
|
По инвестиционным операциям |
Определяем потоки от инвестиционной деятельности:
|
|
По финансовым операциям |
Рассчитываем потоки от финансовых операций:
|
|
Итоговые показатели |
В строке 4400 указываем сальдо (разницу между поступлениями и расходами) за отчетный год. В строке 4450 определяем остаток денег и эквивалентов на начало периода, а в строке 4500 — на конец года. В строке 4490 прописываем величину влияния изменений курса иностранной валюты к рублю |
ОДДС в 2021 году предоставляют все лица, которые ведут бухгалтерский учет в своей организации. Однако, из этого правила существует исключение, отчет не требуется для:
- малого предпринимательства (т.е. небольших фирм, которые соответствуют критериям ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) и работают по упрощенной системе налогообложения);
- резидентов «Сколково».
Перечисленные выше лица могут предоставить отчет по желанию, если уверены, что он может дать наиболее полную характеристику состояния организации. Если организация решает, что составление такого отчета не требуется и никакой важной информации он не даст, это отражается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. К примеру, в пояснительной записке можно указать, что все поступления компании связаны исключительно с реализацией товаров, а в расходы включаются только расчеты по заработной плате, налоги и оплата поставщикам.
Как и другие формы годовой финотчетности юрлица, отчет о движении денежных средств включает две главные составляющие:
- Вступительная часть, которая отражает основную информацию о данном юрлице.
- Табличную часть, показывающая движение денежных средств за конкретный период (год).
Вступительная часть показывает следующие сведения:
- Наименование документа, характеризующее его суть.
- Обозначение отчетного периода (то есть 2021 год).
- Название организации (полное), вид его деятельности, ключевые реквизиты (номера, коды).
- Конкретная дата направления финотчетности.
- Единица измерения показателей: тыс. руб. (другие варианты вообще не допускаются).
В табличной части отчета, формируемого за 2021 год, показатели нужно фиксировать как для отчетного 2021 года, так и для предыдущего 2021 года.
Сопоставление показателей разных периодов позволит выявить и проанализировать факторы, предопределяющие движение денежных средств.
Входящие потоки (поступления) и исходящие потоки (платежи) денежных средств рассматриваются по трем ключевым направлениям:
- Операции, осуществляемые в рамках своей текущей деятельности.
- Операции, составляющие инвестиционную деятельность данного юрлица.
- Операции финансовой деятельности.
В представленной ниже таблице отражена принципиальная структура отчета по разновидностям денежных потоков, обычно фиксируемых за конкретный период. Все исходящие денежные потоки (то есть выплаты, платежи) показываются в характерных скобках, поскольку они являются отрицательными показателями.
Движение денежных средств по текущим операциям — это результат основной деятельности компании, которая формирует выручку организации, т.е. влияет на образование чистой прибыли (либо убытка). Примеры движения денежных потоков по операционной деятельности:
- расчет с поставщиками товаров и услуг;
- расчет с работниками по заработной плате;
- уплата страховых взносов;
- поступления средств от продажи товаров/оказания услуг и т.п.
Предоставление денежных средств и авансирование финансовых институтов также относятся к текущим операциям, т.к. это деятельность компании, которая формирует выручку.
Также выделяют два метода предоставления отчета по операционной деятельности:
- прямой метод (применяется в российских организациях, основан на выручке от продажи продукции и включает приток и отток денежных средств);
- косвенный метод (практикуется зарубежными компаниями, предполагает анализ изменения статей бухгалтерского баланса).
Каждый метод имеет свои сильные и слабые стороны. Прямой метод очень просто, логично и доступно отражает приток и отток денежных средств, показывает возможность организации покрывать текущие расходы. Но данный метод, в отличие от косвенного, не позволяет сопоставить денежный поток от операционной деятельности и чистую прибыль, а ведь это может исказить результаты деятельности фирмы. При косвенном методе используются все статьи активов и пассивов, что позволяет отследить еще и источники финансирования, а также состояние собственных оборотных средств.
Отчет по этому виду деятельности позволяет оценить объем расходов на ресурсы, которые будут создавать доходы и формировать денежные потоки в будущем. К инвестиционной деятельности относятся операции с внеоборотными активами и инвестициями, которые не являются денежными средствами. Вот некоторые примеры потоков по инвестиционной деятельности:
- покупка внеоборотных активов;
- поступление средств от продажи внеоборотных активов;
- выплаты на приобретение акций, долей в других компаниях;
- поступление средств от продажи акций других компаний;
- кредитование других организаций и т.п.
- Поступления от продажи товаров, основных средств и прочего показывают без НДС. Платежи поставщикам и подрядчикам тоже отражают без НДС.
- НДС и акцизы указывают отдельно, в свернутом виде, в составе денежных потоков от текущих операций. Берется весь НДС (акцизы), предъявленный покупателям, и сравнивается с суммой всего входного НДС (акцизов). Если предъявленный налог больше входного, разницу показывают по строке 4119 «Прочие поступления». Если меньше, то по строке 4129 «Прочие платежи».
- Выданную зарплату (включая НДФЛ) и заплаченные страховые взносы отражают по строке 4122 «В связи с оплатой труда работников».
- Налог на прибыль показывают отдельно по строке 4124 «Налог на прибыль организаций». Остальные налоги (кроме НДС, акцизов и НДФЛ) суммируют и отражают по специально введенной для этого строке — например, 4125 «Иные налоги и сборы».
Подготовить бухгалтерскую отчетность и сдать её в ИФНС через интернет Сдать бесплатно
Осуществление финансовой деятельности влияет на структуру капитала, а также заемных средств компании. Это происходит за счет привлечения финансирования (к примеру на долевой или долговой основе). Полный перечень операций, которые относятся к финансовой деятельности, можно найти в пункте 11 ПБУ 23/2011. Приведем некоторые из них:
- выплаты дивидендов собственникам акций компании;
- доходы от эмиссии акций (а также векселей, закладных и проч.);
- поступление средств по финансовой аренде;
- погашение займов компании и т.п.
Если денежный поток не относится ни к одному из перечисленных выше направлений (текущая, инвестиционная или финансовая деятельность), то его классифицируют как операционную (текущую) деятельность.
Суммы, которые поступают и уплачиваются компанией контрагентам, перед тем, как их отразить НДС в отчете о движении денежных средств, должны быть рассчитаны без учета размера налога. Сложность расчета без НДС заключается в том, что сбор заложен в показатели по платежам.
В бухгалтерском учете внесение и получение сумм с НДС не всегда получается отразить на счетах отдельно. Бухгалтера рассчитывают показатели выручки без размера сбора с использованием специального алгоритма.
Сначала берутся суммы оборота по дебетовым счетам 60, 62, 76 при корреспонденции кредитных счетов 51, 50. Полученные значения умножаются на тариф. Расчетная ставка может быть 10/110 или 20/120, если размер НДС равен 10 и 20% соответственно. Показатель, который останется после выделения значения, будет иметь название «очищенной от сбора» суммы поступлений.
Есть некоторые нюансы расчета, если разные виды услуг компании облагаются по различным ставкам. В таком случае сотруднику бухгалтерии необходимо разделить суммы поступлений по соответствующим тарифам и отдельно выделить и очистить сбор по категориям товаров. Чтобы сделать расчет более простым, можно открывать разные субсчета.
Согласно действующим актам, нельзя выбирать вариант представления сбора в ДДС. Если по некоторым обстоятельствам выделение и очищение отчислений невозможно, следует отобразить данный факт в уточнениях к ОДДС.
Все поступления в компании и переведенные контрагентом суммы перед заполнением отчета о движении денежных средств нужно очистить от показателя налога. Такая ситуация может вызвать трудности у бухгалтеров, так как в бухгалтерском учете оплата и внесение сборов не всегда обособленно отражена на счете.
В связи с этим некоторые применяют расчетную методику очищения выручки от НДС. Для этого берутся суммы оборотов по счетам ДТ 60, 62, 76, КТ 51, 50. Полученное значение умножается на расчетную ставку.
Если присутствуют операции, облагаемые по тарифу 20% и 10%, то процесс расчета усложняется. Чтобы определить показатель без сбора расчетным путем, потоки делятся по операциям с разными тарифами. Также происходит очищение сбора от размера собственных платежей. Платежи отображаются в ОДДС без отчислений, потоки – свернуто. Если не получается выделить потоки НДС, об этом нужно указать в специальных пояснениях.
Федеральный стандарт «Отчет о движении денежных средств» с 2019 года
Отчет заполняйте в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений нужно перевести в рублевый эквивалент. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период). Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.
Чтобы понять, как показывать НДС в документе, рекомендуется ознакомиться с примером. Например, есть компания с ограниченной ответственностью «Гранд». Сумма поступивших от покупателей взносов по налогу составила 2000 ед. Размер перечисленных взносов поставщикам – 500 ед. В бюджет направлена сумма в 200 ед. Сумма поступлений рассчитана как (2000 – 500 – 200) = 1300 ед.
Она отражается в стр. 4119. Есть определенная методика расчета показателя по стр. 4121 платежей поставщикам. Нужно сложить обороты. После отнимаются размеры сбора – платежей поставщикам.
Если в строке 4121 вносятся данные по продажам внеоборотных активов, данные счетов 50-52 складываются в корреспонденции со 62 счетом по показателям от продажи основных средств. Из полученного показателя отнимается налог.
Перед указанием данных в строку 4221 платежей в связи с приобретением внеоборотных активов, нужно прибавить обороты. В расчет берутся суммы, которые были внесены за основные средства. Из полученного результата убирается сбор.
По строке 4210 отразите величину денежных средств и денежных эквивалентов, которые поступили от инвестиционных операций. Определить ее можно, если сложить показатели строк 4211–4219.
По строке 4211 укажите суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, без НДС.
По строке 4220 отразите общую сумму платежей по инвестиционной деятельности. Определите ее, сложив показатели строк 4221–4229.
По строке 4221 отразите оплату в отчетном году основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства без учета НДС.
По строке 4200 отразите сальдо денежных потоков от инвестиционных операций. Определить его можно, если вычесть из показателей строки 4210 показатели строки 4220.
Есть некоторые особенности заполнения документа, часто возникают вопросы, как начислять платежи, где их требуется отображать. Сначала требуется заполнить показатели денежных потоков от текущих операций, платежи и поступления. Платежи отображаются по продажам продукции, по взносам за аренду, перепродажи, прочие поступления.
В платежах указывается оплата труда работникам, проценты по долгам, налоги на прибыль и другие платежи. При отсутствии показателя ставится прочерк.