Декларация по налогу на прибыль представляется в сроки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль представляется в сроки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Их много, но вам не придется заполнять все. Налогоплательщики, которые получили доход, должны заполнить обязательные листы:

• титульный лист;
• раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую нужно исчислить в бюджет;
• лист 02 с расчетом налога на прибыль;
• приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
• приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Статья 289. Налоговая декларация

1. Субсидии, предоставляемые государством для наиболее пострадавших отраслей, не облагаются налогом на прибыль. К ним относятся и деньги, которые компании получили от государства на зарплату и другие неотложные нужды. Также расходы, которые компания оплатила за счёт субсидии, не будут учитываться в базе по налогу.

Субсидия на профилактику коронавируса не носит целевой характер, а также в правилах ее предоставления не сказано, что ИФНС будет контролировать ее использование. Поэтому не отражайте сумму субсидии в декларации.

2. Расходы на дезинфекцию помещений, приобретение термометров, антисептиков, масок, спецодежды и прочих средств защиты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Также можно списать в расходы приобретение медицинских изделий для диагностики и лечения коронавируса.

Чтобы обосновать эти расходы, издайте приказ о введении в организации режимы повышенной готовности и перечислите в нем все меры, утвержденные руководством. Дополнительно сошлитесь на рекомендации и распоряжения Правительства, Роспотребнадзора, Минздрава и т.п.

Эти затраты относятся к косвенным расходам. Учитывайте их после передачи средств защиты сотрудникам. В декларации их нужно отражаться на листе 02 в приложении 2 в строка 40 и 130 и дополнительно на листе 02 в строке 30.

3. Расходы на тестирование сотрудников на коронавирус можно учесть в расходах, но только если власти региона обязали проводить такие исследования. Составьте бухгалтерскую справку с расчетом доли тестируемых, но учитывайте, что ИФНС может усомниться в корректности расходов, если вы самовольно решите протестировать больше сотрудников.

Эти расходы учитывайте как косвенные и отражайте в декларации аналогично маскам, термометрам и антисептикам.

4. Мобильные перегородки для обеспечения социальной дистанции в офисе можно учесть в расходах, если они куплены по требованию региональных властей. Сделайте ссылку на региональные нормы, чтобы обосновать учет перегородок в прочих расходах. Если же власти таких требование не устанавливали, учтите перегородки как расходы на материалы или основные средства.

Расходы учитывайте единовременно или через амортизирование, если заплатили за них больше 100 000 рублей. В декларации отразите их как косвенные расходы и заполните лист 02 приложение 2 строки 40 и 130. Если на перегородки начисляете амортизацию, также отразите ее в строке 131 соответствующего приложения.

Чтобы платить меньше налога на прибыль, нужно получать меньше доходов или нести больше расходов. Увеличить расходы можно законно. Например, формировать резервы на выплату отпусков, покрытие сомнительных долгов, гарантийный ремонт и пр. Формирование резервов помогает не платить налоги с еще неполученных доходов и похоже на отсрочку уплаты.

Также налог можно уменьшить за счет убытков прошлых лет. Если организация получила убыток, его можно включить во внереализационные расходы и уменьшить налог за текущий период. Налоговый убыток также можно перенести на будущее, уменьшив на его сумму облагаемую по ставке 20% прибыль.

Еще два вида налоговой оптимизации связаны с покупкой основных средств — это амортизационная премия и инвестиционный вычет. Премия помогает раньше отразить в расходах часть капитальных вложений. Она признается как косвенные расходы в том периоде, в котором начата амортизация или изменена первоначальная стоимость ОС. Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональную часть налога на прибыль до 90% суммы расходов на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из 3 — 7-й амортизационных групп. Обычно такие расходы признаются в течение срока полезного использования, а не сразу.

Подробнее о способах уменьшения налога мы рассказывали в статье «Как уменьшить налог на прибыль».

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли уплачиваемые ежеквартально	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налог на прибыль: как представить декларацию и рассчитаться с бюджетом

Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Необходимо отметить, что ВАС РФ решением от 28.07.2011 N ВАС-8096/11 «О признании пункта 2 Приказа ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» не соответствующим положениям Налогового кодекса РФ и недействующим, а приложения N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций соответствующим Налоговому кодексу РФ» признал пункт 2 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций недействительным, кроме того, суд определил, что Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected] применяется к декларированию, осуществляемому после 28 февраля 2011 года.

Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/[email protected] утверждена форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Приказом МНС РФ от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 утверждена Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Приказом МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/[email protected] утверждены форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1. Приказом МНС РФ от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации.

Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н в связи со вступлением в силу Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (далее — Закон N 244-ФЗ), а также соответствующих изменений в иные законодательные акты РФ утверждены формы:

— уведомления участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ об использовании права на освобождение (о продлении использования права на освобождение, об отказе от освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика;

— расчета совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ;

— расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ.

Также данным Приказом утвержден Порядок заполнения формы расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ.

Внимание!

Абзацем 2 пункта 2 статьи 80 НК РФ установлено, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

Внимание!

Минфин России в письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 обратил внимание на пункт 15 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71), согласно которому предусмотренный статьей 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансового платежа по налогу.

Финансовое ведомство предположило, что налогоплательщик налога на прибыль организаций, который несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период, являющуюся, по существу, расчетом авансового платежа по этому налогу, не может быть привлечен к ответственности в соответствии со статьей 119 НК РФ.

Минфин России пришел к выводу, что ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством Российской Федерации срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период наступает в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Однако в судебной практике выработана противоположная позиция.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2010 N 3299/10 пришел к выводу, что обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам как налогового, так и отчетного периодов прямо установлена главой 25 НК РФ, в то время как представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни НК РФ, ни иными актами налогового законодательства не определено.

Таким образом, толкование понятия «налоговая декларация, представляемая за отчетный период» как расчета авансового платежа не основано на положениях НК РФ. Следовательно, в случае представления такой налоговой декларации с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 289 НК РФ, н��ступают последствия, предусмотренные статьей 119 НК РФ.

• Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-8480, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Возможность самостоятельного зачета переплаты, отраженной в представленной 25.02.2015 декларации за 2014 год, у налогового органа до наступления срока уплаты налога на прибыль организаций, установленного в пункте 4 статьи 289 НК РФ, то есть до 30.03.2015, не имелась, в том числе и по причине камеральной проверки данной декларации, в которой был заявлен убыток (уменьшение налога), на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ. По этим основаниям суд первой инстанции счел оспариваемое требование от 17.03.2015 № 25 законным…
• Решение Верховного суда: Определение N ВАС-5779/14, Высший арбитражный суд, надзор Рассмотрев заявление, обсудив изложенные в нем доводы, а также выводы судов, коллегия судей таких оснований не усматривает. При рассмотрении дела суды установили, что учреждение в срок установленный статьями 174, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, не исполнило обязанность по своевременной и полной уплате налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2012 года и налога на прибыль за 2010 год и 9 месяцев 2012 года, в связи с чем налогоплательщику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за несвоевременную уплату НДС и налога на прибыль; выставлены требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа: от 28.08.2012 № 106416; от 06.09.2012 № 107027; от 08.10.2012 № 107145; от 12.11.2012 № 107515; от 06.12.2012 № 112979…
• Решение Верховного суда: Определение N 305-ЭС16-9149, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 78, 80, 81, 88, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, суды отказали обществу в удовлетворении требования, признав, что расходы уменьшающие доходы от реализации за 2008 год, заявлены впервые в уточненной декларации 23.12.2013 с нарушением срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суды указали, что в рассматриваемом случае совершение действий по корректировке налоговых обязательств и предоставлению уточненной налоговой декларации не могут считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о переплате налога…

Плательщиками налога на прибыль выступают все юридические лица, за исключением тех, кто находится на специальных налоговых режимах или являются плательщиками налога на игровой бизнес. В соответствии со ст. 289 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль должен быть не позже 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Таким образом, предоставление соответствующей декларации за 2020 год допускается до 29 марта 2021 года, поскольку 28 число выпадает на нерабочий день. Крайней датой уплаты налога на прибыль за 2020 год будет 29 марта 2021 года.

В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.

Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:

1. Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
2. Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
3. Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
4. Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

По сравнению с ранее действующей новая редакция декларации подверглась многим изменениям.

Так, на титульном листе изменениям подвергся штрих-код, добавились новые поля в отношении обособленных подразделений, исчезла строчка для заполнения ОКВЭД.

На листе 02 декларации расширился список кодов, отвечающих за признак налогоплательщика, а также количество ячеек для указания кода, теперь их две, добавлены строчки для указания закона субъекта РФ, если такая информация будет необходима.

Прочие листы также подверглись видоизменению, подробнее с ними можно познакомится непосредственно в Приложении 1 соответствующего приказа ФНС.

Декларация по налогу на прибыль в 2021 году

Из следующей таблицы можно узнать, какие листы декларации по налогу на прибыль следует заполнять компании.

Условия заполнения	Разделы и листы декларации
Обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками	Титульный лист Подраздел 1.1 Раздела 1 Лист 02 Приложения № 1 и 2 к Листу 02
Авансовые платежи осуществляются ежемесячно из расчета фактически полученной прибыли	Подраздел 1.2 Раздела 1
Информация указывается только за I квартал и по итогам года	Приложение № 4 к Листу 02

Оставшиеся листы декларации заполняются в случаи, если у организации имеются соответствующие данные.

Реже прочих, в виду своей узконаправленности, организациями заполняются:

• приложение № 5 к листу 02
• листы с 03 по 09
• приложение № 2 к декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист

↓

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

↓

Лист 02

↓

Подраздел 1.1 Раздела 1

В этом разделе указывается информация о доходах, полученных в ходе реализации, а также о внереализационных доходах.

Прежде всего нужно из прилагающейся списка выбрать признак налогоплательщика. В общем случае это код «01». При наличии лицензии указываются ее реквизиты.

Далее идет блок строк, в котором указывается выручка от реализации — всего и по отдельным видам доходов:

• в строке 010 указывается общая выручка от реализации;
• в строке 011 — выручка от реализации собственной продукции или услуг;
• в строке 012 — от реализации ранее приобретенных и затем проданных товаров;
• в строке 013 — от реализации имущественных прав;
• в строке 014 — от продажи прочего имущества.

В блоке строк 020-024 отражается выручка от операций с ценными бумагами.

В строке 027 отражается выручка, поступившая от продажи компании как имущественного комплекса.

В строке 030 отражается выручка по отдельным операциям из Приложения № 3 к Листу 02.

Строка 040 показывает итоговую сумму выручки от реализации.

При наличии за год выручки, не связанной с реализацией, необходимо заполнить блок строк 100-106:

• в строке 100 отражается общая сумма внереализационных доходов;
• в строках 101-106 идет детализация некоторых из этих доходов.

В этом разделе указываются расходы, связанные с реализацией, а также внереализационные, в том числе и приравненные к ним убытки.

В строке 010 отражается общая сумма прямых расходов по реализованным товарам и услугам.

В строке 020 отражаются расходы по операциям, связанным с торговлей.

В строке 030 указывается стоимость покупных товаров в составе расходов, отраженных в строке 020.

В блоке строк 040-055 указываются косвенные расходы:

1. По строке 040 — их общая сумма;
2. По остальным строкам — их детализация. Приведем некоторые популярные виды расходов:
   • в строке 041 указывается сумма уплаченных налогов и сборов;
   • в строке 042 — расходы на капвложения;
   • в строке 047 — расходы на приобретение земельных участков;
   • в строке 050 — расходы на НИОКР.

В строке 060 отражается стоимость прочего имущества, которое было реализовано, а также расходов, связанных с его продажей.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, в строке 061 указывается стоимость его чистых активов.

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Отчет заполняют те фирмы и предприниматели, у которых есть сотрудники.

Сроки сдачи:

• до 20 января включительно (на бумаге) и до 27 января включительно (электронно) — за 2019 год;
• до 20 апреля включительно (на бумаге) и до 27 апреля включительно (электронно) — за I квартал 2020 года;
• до 20 июля включительно (на бумаге) и до 27 июля включительно (электронно) — за I полугодие 2020 года;
• до 20 октября включительно (на бумаге) и до 26 октября включительно (электронно) — за 9 месяцев 2020 года.

Все даты указаны с учетом переноса сроков из-за выходных дней.

Сроки отчетности:

• до 30 января включительно — за 2019 год;
• до 30 апреля включительно — за 1-й квартал 2020 года;
• до 30 июля включительно — за 1-е полугодие 2020 года;
• до 30 октября включительно— за 9 месяцев 2020 года.

Если организация владеет имуществом (недвижимым) на правах собственника, она обязана сдавать соответствующую декларацию и платить налог.

Главное новшество, касающееся имущественного налога — с 2020 года отменены налоговые расчеты по авансовым платежам. Теперь организации сдают только декларацию. Форма декларации изменилась.

Согласно приказу ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/[email protected], обновленная форма декларации по налогу на прибыль вступит в силу с 1 января 2021 года и должна применяться с отчетности за 2020 год.

Когда сдавать новую декларацию по налогу на прибыль за 2020 год

Срок сдачи налоговой декларации по прибыли за год установлен статьей 289 НК РФ.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 28 марта 2021 года – воскресенье.

С учетом выходного дня, последний день сдачи отчетности по прибыли за 2020 год переносится на 29 марта 2021 года.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (взносов)

В новой форме декларации по налогу на прибыль за 2020 год из титульного листа исключено поле «Зарегистрирована за №» и изменены штрих-коды.

Лист 2 и Приложения 4 и 5 к листу 2 декларации по налогу на прибыль за 2020 год

Для ряда организаций установлены коды для строки «Признак налогоплательщика».

• Код 15 – организаций, которые владеют лицензиями на пользование участками недр и применяют пониженную ставку налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ.
• Код 16 – организаций, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и/или переработке углеводородного сырья в товары.
• Код 17 – организаций, которые работают в области информационных технологий.
• Код 18 – организации – резиденты Арктической зоны РФ.
• Код 19 – организации, осуществляющие деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Последний актуальный порядок заполнения налога на прибыль содержится в приказе ФНС России от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/[email protected] Форма претерпела изменения. В новый бланк добавили:

• штрих-коды на всех листах;
• код вида дохода 3 в разделе Б листа 03 (для доходов по облигациям, облагаемым налогом на прибыль по ставке 15%);
• данные о сделке, по которой была проведена самостоятельная, симметричная или обратная корректировка.

Поправки уже действуют, и налогоплательщики использовали их, сдавая отчетность за 1 квартал 2018 года.

Нужно знать некоторые особенности оформления и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. На титульном листе появилось место для правопреемников компаний, которые были реорганизованы. Они указывают свои ИНН и КПП, полученные до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации можно посмотреть в приложении 1 к порядку составления декларации.

Появились 2 дополнительных листа — 08 и 09. Первый заполняют компании, которые занизили свой налог за счет использования цен ниже рыночных при сделках с зависимыми контрагентами. Ранее эти сведения вносили в приложении 1 к листу 02. Лист 09 заполняют контрольные органы, когда учитывают доходы иностранных фирм.

Бланк налоговой декларации по налогу на прибыль по форме ищите в приложении 1 к приказу ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] Пример налоговой декларации на прибыль можно найти в интернете, но актуальность и достоверность данных, полученных таким образом, никто не гарантирует.

Также в приказе содержится формат предоставления декларации по налогу на прибыль в электронной форме. Она создается в виде XML-файла. Форму ищите в приложении 3 к приказу.

Налог на прибыль — весомый источник пополнения российской казны. Платят его ежегодно те компании, которые находятся на общей системе налогообложения. Декларации обязаны сдавать российские юрлица, а также зарубежные фирмы, которые имеют у нас представительства или получают на прибыль территории РФ.

Инструкция по декларации налога на прибыль новичкам может показаться непростой. Сама декларация представляет из себя многостраничную форму. Однако по умолчанию нужно заполнять только титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, который содержит основной расчет налога, а также приложения 1 и 2 ко 2-му листу.

Сроки заполнения налога на прибыль и сдачи отчетности разнятся в зависимости от того, по какому порядку организация вносит авансовые платежи. Если раз в квартал, то декларация сдается 4 раза: за 1 квартал, за полгода, 9 месяцев и год. Если ежемесячно, налоговая декларация по налогу на прибыль должна быть сдана до 28 числа каждого месяца, идущего за отчетным.

За непредоставление декларации вовремя налогоплательщику грозит ответственность. Это фиксированный штраф по КоАП РФ и процент от суммы налога, установленный в НК РФ.

Если у вас возникли сложности с ФНС из-за предоставления декларации, вы подозреваете работников налоговой в нарушении своих прав, незаконных действиях или бездействии, проконсультируйтесь у опытного юриста компании Правовед.

Статья 289 НК РФ. Налоговая декларация (действующая редакция)

У любой организации хотя бы раз возникала ситуация, когда в текущем периоде вдруг находилась ошибка, относящаяся к прошлым налоговым периодам.

Например, организация в 2018 году обнаружила документы за 2016 год, данные из которых не были включены в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Возникает вопрос: как исправить ошибку? Обязана организация подать «уточненку» за 2016 год или она имеет право включить эти расходы в базу 2018 года?

Обратимся к ст. 54 НК РФ, где даны два варианта исправления ошибок прошлых лет: в периоде совершения ошибки или в периоде обнаружения. Какие условия должны быть соблюдены при выборе того или иного варианта?

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

Иными словами, по общему правилу при обнаружении в 2018 году ошибки за 2016 год нужно скорректировать базу за 2016 год и подать за этот период уточненную декларацию.

Тем же пунктом (абз. 3) установлены исключения из приведенного общего правила, когда налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя «уточненку» за прошлые периоды:

• невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
• допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Указанные положения ст. 54 НК РФ соотносятся с нормами ст. 81 НК РФ, регулирующей порядок внесения изменений в налоговую декларацию.

На практике нередки ситуации, когда организация обнаруживает переплату за прошедшие периоды в отношении других налогов, которые учитывались при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (транспортный налог, налог на имущество, земельный налог, страховые взносы).

Например, организация в 2018 году обнаружила, что она начислила и уплатила излишние суммы налога на имущество за 2016 год. Она подала уточненную декларацию за 2016 год по этому налогу. Должна ли она подать еще и уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год, ведь излишне начисленная сумма налога на имущество привела к занижению суммы налога на прибыль за этот период?

Ранее контролирующие органы отмечали, что выявление и декларирование суммы одного налога в размере, меньшем ранее заявленного, может повлечь обнаружение факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы другого налога. При этом налогоплательщик обязан провести перерасчет такого налога, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган соответствующую «уточненку» в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Налоговый орган на основании пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе требовать от налогоплательщика представления уточненной налоговой декларации по указанному налогу (см. Письмо ФНС России от 22.01.2010 № ШТ-17-2/[email protected] вместе с Письмом Минфина России от 21.12.2009 № 03‑02‑07/2-209).

Впоследствии подход поменялся (см. Письмо ФНС России от 12.02.2014 № ГД-4-3/[email protected] вместе с Письмом Минфина России от 23.01.2014 № 03‑03‑10/2274) в связи с позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 17.01.2012 № 10077/11.

Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11).

В Письме № ГД-4-3/[email protected] также было отмечено, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога, соответствующей положениям перечисленных норм НК РФ, не может квалифицироваться как ошибка. Корректировка базы по этому налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного, транспортного налогов, налога на имущество, страховых взносов в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.

В рассматриваемой ситуации организация не обязана представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль. Переплату по налогам, учтенную в предыдущих периодах, нужно отразить во внереализационных доходах того периода, когда организация представит «уточненку» по другим налогам и (или) страховым взносам.

Положениями п. 3 и пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ определены условия, позволяющие организациям избежать налоговой ответственности при подаче уточненной декларации.

Условия освобождения от ответственности зависят от момента представления «уточненки», который сравнивается с установленными сроками подачи налоговой декларации и сроком уплаты налога.

К сведению:

Согласно ст. 289 НК РФ декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3), а по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Итак, как было отмечено выше, условия освобождения от ответственности зависят от момента представления уточненной декларации в налоговый орган:

• до истечения срока подачи налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ). В этом случае декларация считается поданной в день подачи «уточненки». Организация освобождается от ответственности, как говорится, по умолчанию;
• после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 81 НК РФ). В отношении налога на прибыль правило, предусмотренное этой нормой, не работает, так как срок подачи декларации и срок уплаты налога совпадают;
• после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога (п. 4 ст. 81 НК РФ). Согласно этой норме налогоплательщик освобождается от ответственности в двух случаях.

Во-первых, «уточненка» представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Во-вторых, если «уточненка» представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Отметим, что положения п. 4 ст. 81 НК РФ не уточняют, за какие именно налоговые правонарушения налогоплательщики могут избежать ответственности, если до подачи «уточненки» уплатят недоимку и пени. По-видимому, предполагается, что организации могут рассчитывать на освобождение как по ст. 120, так и по ст. 122 НК РФ.

К сведению:

Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 1) или 30 000 руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2).

В силу ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1), а если это деяние совершено умышленно – в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (п. 2).

Возникает вопрос: может ли быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ налогоплательщик, подавший «уточненку» с указанием увеличения базы и суммы налога к уплате, однако не уплативший данную сумму и пени до ее подачи?

Согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 13.09.2016 № 03‑02‑07/1/53498, НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение данного правонарушения по основанию, установленному п. 4 ст. 81 НК РФ, при условии уплаты недоимки и пеней после представления в налоговый орган соответствующей уточненной налоговой декларации.

В Письме Минфина России от 23.05.2017 № 03‑02‑07/1/31591 также говорится, что для освобождения от ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ при наличии недоимки на день подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен до ее подачи уплатить налог и пени за просрочку уплаты налога.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом.

По общему правилу камеральная налоговая проверка (КНП) проводится на основе налоговой декларации, в том числе уточненной, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Кодекс не содержит ограничений по проверке налоговым органом всех показателей «уточненки», представленной в ИФНС после завершения КНП налоговой декларации, по результатам которой не был установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах (Письмо Минфина России от 14.07.2015 № 03‑02‑07/1/40441).

Осуществляя проверку уточненных деклараций, в том числе и декларации по налогу на прибыль, ИФНС вправе затребовать дополнительные документы.

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении КНП декларации по налогу на прибыль, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

При проведении КНП в отношении уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией, налоговый орган также вправе требовать представления в течение пяти дней необходимых пояснений, обосновывающих изменение соответствующих показателей декларации (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание:

В соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ при проведении КНП на основе «уточненки», представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной декларацией, ИФНС вправе истребовать у налогоплательщика:

• первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации;
• аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Отметим, что при подаче уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках выездной налоговой проверки (ВНП) согласно абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ. При этом в рамках повторной ВНП проверяется период, за который представлена «уточненка», в том числе если указанный период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

(Подробнее об этом читайте в статье Е. Л. Ермошиной «О «глубине» повторной выездной налоговой проверки» на стр. 69.).

В заключение хотелось бы отметить, что пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации прямо предусмотрено, что при перерасчете налогоплательщиком сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом, за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет сумм налога.

Вместе с тем НК РФ не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных деклараций. Уточненная декларация может быть представлена в ходе ВНП или КНП первичной декларации, после окончания КНП первичной декларации, но до составления акта КНП первичной декларации, после направления акта КНП первичной декларации либо акта ВНП, но до вынесения решения по ее результатам. Порядок действий налогового органа при поступлении уточненной налоговой декларации в каждом конкретном случае будет различаться.

(Подробнее об этом читайте в статье С. И. Егоровой «О порядке учета ИФНС уточненных деклараций при принятии решения по результатам налоговой проверки» на стр. 63).

Все сроки отчетности для бухгалтера в 2020 году

В соответствии с п. 2, 10 ст. 88 НК РФ «камералка» по налогу на прибыль проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком (или налоговым агентом) налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено данным пунктом.

Согласно ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2). Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (п. 5).

Отметим, что в случае представления декларации по почте день ее отправки и день получения инспекцией не совпадают. В этом случае срок нужно считать со дня получения декларации ИФНС (см. письма Минфина России от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955, ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.2)).

Предположим, ИФНС получила декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2019 года 25.10.2019. Три месяца истекают 25.01.2020. Так как это суббота, срок окончания проверки – 27.01.2020.

Итак, срок проведения КНП – три месяца. Этот срок не может быть продлен или приостановлен.

При этом, если до окончания КНП налогоплательщиком представлена уточненная декларация (расчет), КНП ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая КНП на основе «уточненки». Прекращение КНП означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной КНП, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание

По мнению Минфина, нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам налоговой проверки (Письмо от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400).

Эти случаи перечислены в п. 3 ст. 88 НК РФ.

В ходе КНП в отношении декларации по налогу на прибыль могут быть выявлены:

• ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

• несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

Об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Кроме того, в течение пяти дней следует представить:

• при проведении КНП на основе уточненной проверка декларации по налогу на прибыль, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией, – пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации;

• при проведении КНП декларации по налогу на прибыль, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, – пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Обратите внимание

Абзацем 4 п. 3 ст. 88 НК РФ установлено, что налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять декларацию по НДС в электронной форме, при проведении КНП такой декларации дают пояснения в электронной форме по ТКС (при представлении пояснений на бумажном носителе они не считаются представленными).

Исходя из разъяснений Минфина (Письмо от 22.07.2019 № 03-02-08/54231), поскольку НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе способа представления пояснений к налоговым декларациям по иным налогам (в том числе налоговая проверка по налогу на прибыль), такие пояснения могут быть представлены налоговым органам как на бумажном носителе, так и в электронной форме.

Пунктом 4 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, представляющий в налоговый орган вышеупомянутые пояснения, вправе дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении КНП налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если:

• иное не предусмотрено указанной статьей;

• представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не установлено НК РФ.

Рассмотрим, в каких случаях ст. 88 НК РФ предусматривает право налоговиков на истребование дополнительных сведений.

Во-первых, согласно п. 8.2 этой статьи при проведении КНП декларации налоговая проверка по налогу на прибыль участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе:

• истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества;

• использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа.

Во-вторых, в силу п. 8.3 ст. 88 НК РФ истребовать документы ИФНС вправе при проведении КНП на основе «уточненки», представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации (расчета) по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой:

• уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ;

• увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом).

В данном случае речь идет об истребовании:

• первичных и иных документов, подтверждающих изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

• аналитических регистров налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

В-третьих, согласно п. 8.8 ст. 88 НК РФ при проведении КНП декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет (ИНВ), предусмотренный ст. 286.1 НК РФ, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, касающиеся применения ИНВ, и (или) истребовать в установленном порядке у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета.

Кроме того, как было отмечено выше, при проведении КНП налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. Перефразируя это положение, получаем, что если НК РФ пре-
дусматривает представление тех или иных документов вместе с налоговой декларацией (расчетом), а налогоплательщик «забыл» их, то ИФНС имеет право потребовать представить такие документы.

Например, согласно п. 7, 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по установленному Правительством РФ перечню, вправе учитывать указанные расходы для целей налогообложения с применением коэффициента 1,5. При использовании этого права налогоплательщик представляет в налоговый орган отчет о выполненных разработках одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором они завершены.

В формально-юридическом смысле налоговые ставки и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. К примеру, налоговая ставка в силу ст. 17 НК РФ считается обязательным элементом налогообложения, ее определение необходимо для признания того или иного налога установленным. При этом налогоплательщику не предоставлено право отказаться от предусмотренной налоговой ставки (в том числе от пониженной налоговой ставки) либо изменить ее размер.

В свою очередь, налоговая льгота, в отличие от обязательных элементов налогообложения, является самостоятельным элементом налогообложения. Она может предусматриваться в налоговых правилах лишь в необходимых случаях (п. 2 ст. 17 НК РФ). Налоговая льгота, по сути, считается необязательным элементом налогообложения. К такому выводу пришел КС РФ в определениях от 05.07.2001 № 162-О, от 07.02.2002 № 37-О.

При установлении обязательных элементов налогообложения и определении по ним различных преимуществ для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе при установлении пониженной налоговой ставки, обязательные элементы налогообложения не утрачивают своей специфической сущности и не подменяются налоговым законодательством необязательным элементом – налоговой льготой. Иными словами, определение пониженной ставки по тому или иному налогу не следует отождествлять с установлением налоговой льготы (см. Письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).

С учетом изложенного финансовое ведомство считает, что налоговики не вправе в рамках камеральной проверки истребовать документы о праве применения дифференцированных (пониженных) налоговых ставок, установленных налоговым законодательством (см. письма от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668).

Иными словами, положения п. 6 ст. 88 НК РФ не применяются, когда речь идет о подтверждении права на применение пониженных ставок по налогу на прибыль.

Однако, как отмечалось выше, согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщиков документы, представление которых вместе с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено НК РФ.

Напомним, что гл. 25 НК РФ в ряде случаев установлено представление документов, подтверждающих право на применение пониженных ставок по налогу на прибыль.

Так, согласно п. 6 ст. 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан и применяющие налоговую ставку 0 %, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они использовали эту ставку, в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта), представляют в налоговый орган по месту своего нахождения: выписку из реестра поставщиков социальных услуг; сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов; сведения о численности работников в штате организации.

В указанный срок организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 % в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, обязаны подавать сведения, перечисленные в п. 6 указанной статьи.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 12 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта (РИП), по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников РИП Налоговым кодексом и (или) законами субъектов РФ, налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплательщика сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации РИП требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным НК РФ и (или) законами соответствующих субъектов РФ.

Декларацию по прибыли должны сдавать юридические лица, указанные в ст. 246 НК РФ. В частности, к ним относятся:

• российские компании;
• зарубежные юридические лица с постоянными представительствами в России;
• иностранные компании, получающие доход в России.

В основном декларация по налогу на прибыль связана с применением ОСНО, хотя используется и в некоторых других случаях получения дохода, к примеру, при дивидендах.

Декларацию по прибыли требуется подавать только в электронном виде, если среднесписочная численность сотрудников компании за предыдущий календарный год была больше 100 человек (ст. 80 НК РФ). В случае если эта численность не больше 100 человек, формат декларации можно выбрать самостоятельно — бумажный или электронный.

Внимание! Если в отчетном периоде не было прибыли или суммы налога к уплате, тогда нужно подать нулевую декларацию. Таким способом налогоплательщик уведомляет ИФНС о том, что он не забыл о своей обязанности.

Срок сдачи декларации по прибыли за июль 2021 года — не позже 28 августа. Однако это суббота, а потому он переносится на рабочий день, т.е. на 30 августа.

Расчет подается по месту учета юрлица в ИФНС или по месту нахождения обособленного подразделения.

Штрафы за несдачу декларации по прибыли

При несдаче декларации по прибыли предусмотрен штраф — 5% от размера налога по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. Минимальный размер ответственности — 1 тыс. руб., а максимальный — 30% от размера налога.

При нарушении формата подачи документа (бумажный вместо электронного) также предусмотрен штраф — 200 руб.

Возможно и применение штрафа к должностным лицам — 300-500 руб. Кроме того, при несдаче декларации налоговики могут приостановить операции по расчетным счетам юридического лица.

Для заполнения декларации нужно ориентироваться на Приказ ФНС от 23.09.2019 г. № ММВ-7-3/[email protected]

Стандартно в декларации за июль заполняются:

• титульный лист;
• раздел 1 (подраздел 1.1);
• лист 02.

Воспользуйтесь возможностями программы 1С — можно не только сформировать декларацию по прибыли и проверить ее по некоторым контрольным соотношениям, но и сразу сдать в ИФНС через сервис 1С-Отчетность.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

Если отчетными периодами для вас являются I квартал, полугодие и 9 месяцев, вы должны отчитываться ежеквартально и по итогам года.

При этом декларации подаются в следующие сроки (ст. 285, п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ):

• за 1 квартал — не позднее 28 апреля;
• за полугодие — не позднее 28 июля;
• за 9 месяцев — не позднее 28 октября;
• за год — не позднее 28 марта 2022.

Если налог вы платите по фактической прибыли, то отчетными периодами для вас являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому вы подаете ежемесячные и годовые декларации.

Сроки сдачи деклараций по итогам отчетных периодов такие (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ):

• за январь — не позднее 28 февраля;
• за 2 месяца (январь–февраль) — не позднее 28 марта (в 2021 году до 29 марта);
• за 3 месяца (январь–март) — не позднее 28 апреля;
• и так далее, заканчивая 28 декабря декларацией за 11 месяцев.

Декларация по итогам года сдается в общий срок — не позднее 28 марта следующего года. При этом еще до ее подачи вы начинаете новый отчетный цикл. Соответственно, декларации текущих отчетных периодов могут быть сданы раньше прошлогодней годовой.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют только годовую декларацию. Такое же правило предусмотрено для театров, музеев, библиотек и концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Срок сдачи — 28 марта следующего года (п. 1 ст. 285, п. 4 ст. 289 НК РФ).

По ре­зуль­та­там от­чет­ных пе­ри­о­дов 2020 года ор­га­ни­за­ции долж­ны пред­ста­вить де­кла­ра­ции в сле­ду­ю­щие сроки:

Пе­ри­од, за ко­то­рый пред­став­ля­ет­ся де­кла­ра­ция по на­ло­гу на при­быль	Срок пред­став­ле­ния де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль
Для ор­га­ни­за­ций, упла­чи­ва­ю­щих толь­ко еже­квар­таль­ные аван­сы, а также для ор­га­ни­за­ций, упла­чи­ва­ю­щих еже­ме­сяч­ные аван­сы с до­пла­той по ито­гам квар­та­ла
За I квар­тал 2020 года	Не позд­нее 28.07.2020 (перенос из-за коронавируса)
За по­лу­го­дие 2020 года	Не позд­нее 28.07.2020
За 9 ме­ся­цев 2020 года	Не позд­нее 28.10.2020
Для ор­га­ни­за­ций, упла­чи­ва­ю­щих еже­ме­сяч­ные аван­сы по фак­ти­че­ской при­бы­ли
За ян­варь 2020 года	Не позд­нее 28.02.2020
За фев­раль 2020 года	Не позд­нее 30.03.2020
За март 2020 года	Не позд­нее 28.07.2020 (перенос)
За ап­рель 2020 года	Не позд­нее 28.08.2020 (перенос)
За май 2020 года	Не позд­нее 28.09.2020 (перенос)
За июнь 2020 года	Не позд­нее 28.07.2020
За июль 2020 года	Не позд­нее 28.08.2020
За ав­густ 2020 года	Не позд­нее 28.09.2020
За сен­тябрь 2020 года	Не позд­нее 28.10.2020
За ок­тябрь 2020 года	Не позд­нее 30.11.2020
За но­ябрь 2020 года	Не позд­нее 28.12.2020

Форма декларации по налогу на прибыль

В какие сроки представляется декларация по налогу на прибыль

Срок представления декларации по налогу на прибыль за год

Срок представления декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды

ФНС изменила форму декларации по налогу на прибыль

Российские организации подают декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/[email protected]

Иностранные организации декларацию по налогу на прибыль сдают по форме, которая утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

Налоговые агенты по налогу на прибыль должны представлять налоговый расчет (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Вы должны предоставить декларацию по итогам года, а так же по итогам каждой отчетности (п. 1 ст. 289 НК РФ)

Срок сдачи годовой декларации для всех организаций одинаковый-не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

Сроки сдачи декларации за отчетный период, как правило, зависят от способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ.

Так, если вы уплачиваете квартальные авансовые платежи, декларацию по налогу на прибыль вам нужно сдавать:

по итогам I квартала — не позднее 28 апреля

по итогам полугодия — не позднее 28 июля

по итогам 9 месяцев — не позднее 28 октября

Важно! Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то срок сдачи декларации (налогового расчета) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Декларацию за год вы должны подать не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

Если 28 марта приходится на выходной или праздничный день, то срок сдачи переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 285, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок представления декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды

Конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, какой период для вас признается отчетным, а это зависит от способа уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

1)если вы уплачиваете квартальные и ежемесячные или только квартальные авансовые платежи, декларацию по налогу на прибыль вам нужно сдавать:

-по итогам I квартала — не позднее 28 апреля;

-по итогам полугодия — не позднее 28 июля;

-по итогам 9 месяцев — не позднее 28 октября.

2)если вы платите ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию вам нужно сдавать каждый месяц. Срок сдачи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По общему правилу декларацию (расчет) следует представлять в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Сдавать декларацию на бумажном носителе могут:

организации, в которых за предшествующий год среднесписочная численность работников не превысила 100 человек;

вновь созданные организации, в которых численность работников не превышает 100 человек.

В какой налоговый орган подавать декларацию

По общему правилу декларацию (расчет) вы подаете в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Если у вас есть обособленные подразделения, через которые вы платите налог, то декларацию сдавайте по месту нахождения каждого подразделения (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Организации — крупнейшие налогоплательщики все декларации подают в налоговый орган, в котором состоят на учете в качестве крупнейших (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Похожие записи:

• Сколько будут служить в 2021 году в армии в России
• Обмен товара надлежащего качества между юридическими лицами
• Можно ли вернуть книги в магазин после покупки