Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата премии после увольнения сотрудника сзв-стаж». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Премиальные выплаты по итогам работы (за месяц, квартал, год) относятся к выплатам стимулирующего характера и являются составной частью заработной платы работников (Приказ Минздравсоцразвития РФ № 818, ст. 135 ТК РФ).
Выплаты стимулирующего характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (например, положением об оплате труда, положением о премировании).
Как правило, премии по итогам работы за отчетный период выплачиваются с учетом выполнения установленных показателей и критериев оценки эффективности труда. При премировании может учитываться как индивидуальный, так и коллективный результат труда (п. 16 Единых рекомендаций по установлению систем оплаты труда).
Исходя из общего правила назначения и выплаты премий по итогам работы при выполнении показателей (достижении результатов труда), установленных условиями премирования, работодатель обязан выплатить премию. Причем такое правило распространяется на всех работников, отработавших период, за который выплачивается премия.
В связи с этим отказ в выплате премии сотруднику, уволенному на момент выхода приказа о премировании, но отработавшему период, за который выплачивается премия, может быть расценен судом как дискриминация его прав. Пример тому – Апелляционное определение Липецкого областного суда от 17.12.2014 по делу № 33-3122/2014: премии за квартал и год входят в систему оплаты труда, поскольку выплачиваются работнику за труд, то есть за исполнение им своих трудовых обязанностей, связаны с результатами деятельности и выполнением установленных показателей, следовательно, являются частью заработной платы работника. Прекращение трудового договора с работодателем не лишает работников права на получение соответствующих стимулирующих выплат.
Аналогичный вывод содержится в Апелляционном определении Верховного Суда Республики Карелия от 27.06.2014 по делу № 33-2321/2014. Возлагая обязанность по выплате истице премии по результатам работы за год на организацию-правопреемника (в связи с реорганизацией путем присоединения), суд установил следующее: поскольку премия была начислена за фактически отработанное время, наличие действующих трудовых отношений не является обязательным критерием премирования работников по результатам работы за год.
Вместе с тем стоит отметить, что, помимо общепринятых правил выплаты премий по итогам работы, учреждение вправе установить локальным нормативным актом особый порядок назначения и выплаты указанных премий. В частности, учреждение может прописать в своем положении о премировании такие особенности: премия не является гарантированной систематической выплатой, не входит в число обязательных выплат. Целью премирования является стимулирование стабильности кадрового состава учреждения, предотвращение текучести кадров. Работодатель производит премирование по итогам работы за период только тех работников, которые на момент принятия решения о поощрении состоят в трудовых отношениях, а не тех, которые состояли в трудовых отношениях в периоде премирования. Начисление и выплата премии производятся исключительно на условиях, определенных в положении о премировании. При таких обстоятельствах нет правовых оснований для выплаты учреждением премий по итогам работы уволенным сотрудникам. Учреждение вправе отказать в выплате премии указанным работникам. Причем суд, скорее всего, в данной ситуации поддержит учреждение (Апелляционное определение Приморского краевого суда от 20.06.2017 по делу № 33-6115/2017).
Во избежание судебных споров с бывшими работниками рекомендуем учреждениям закрепить в локальном нормативном акте особенности выплаты премий после увольнения работников, а именно: возможность выплаты премий, условия премирования, сроки и способы осуществления премиальных выплат.
Как было указано выше, премия по итогам работы является составной частью оплаты труда.
Как правило, приказ о выплате таких премий выпускается уже после отчетного периода (после подведения итогов о выполнении целевых показателей деятельности). Причем приказ обычно оформляется в целом по учреждению (структурному подразделению), а не по каждому отдельному работнику.
В связи с этим выплатить премию по итогам работы до закрытия отчетного периода, а именно в день увольнения работника, как того требует ст. 140 ТК РФ, не всегда представляется возможным.
Расходы на выплату премий по итогам работы работникам учреждения отражаются в соответствии с Указаниями № 65н по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.
Учитывая то, что в отношении уволенных сотрудников указанные премии также начисляются за фактически отработанное ими время (то есть связаны с исполнением ими трудовых обязанностей), отражать их выплату, по мнению автора, следует по тем же кодам, что и в отношении действующих работников.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В частности, к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Премия по итогам работы связана с трудовыми обязанностями работников (в том числе бывших работников), поскольку выплачивается за фактически отработанное время при достижении определенных результатов деятельности (за производственные результаты).
Поскольку освобождения от уплаты НДФЛ в отношении премий за производственные результаты, выплачиваемых после увольнения работников, НК РФ не установлено, такие премии подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).
Особенности заполнения формы 6-НДФЛ. Дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности за квартал или год, выплачиваемой работнику организации после его увольнения, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке. Такие разъяснения приводит ФНС в Письме от 05.10.2017 № ГД-4-11/[email protected] В этом же письме содержится пример заполнения формы 6-НДФЛ по таким премиям: уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года отражается следующим образом:
-
по строке 100 указывается 27.02.2017;
-
по строке 110 – 27.02.2017;
-
по строке 120 – 28.02.2017;
-
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
В нашей ситуации сотруднику, уволенному 15.01.2018, выплачена премия по итогам работы за I квартал 2018 года (за фактические отработанное время) на основании приказа от 14.05.2018. Условимся, что выплата премии осуществлена на дату издания приказа. Применяя к данной ситуации вышеприведенные разъяснения ФНС, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следует отразить:
-
по строке 100 – 14.05.2018 (дату выплаты премии);
-
по строке 110 – 14.05.2018;
-
по строке 120 – 15.05.2018;
-
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Форма СЗВ-М (утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п) представляется ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ)).
В ней содержатся сведения о каждом работающем застрахованном лице. Иными словами, для заполнения данной формы важен сам факт работы застрахованного лица.
По уволенным сотрудникам последним отчетным периодом, в котором они будут фигурировать в форме СЗВ-М, является месяц увольнения (в нашем случае это январь 2018 года). После этого форма СЗВ-М по ним не заполняется независимо от того, будут ли в отношении бывших сотрудников начисляться какие-либо выплаты (премии).
Таким образом, при заполнении формы СЗВ-М за месяц (май 2018 года), в котором была начислена премия в пользу бывшего сотрудника, уволенного в предыдущие отчетные периоды, сведения по нему не включаются.
Форма СЗВ-стаж. В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ форма СЗВ-стаж (утверждена Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п) представляется ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. Организация-страхователь представляет по данной форме сведения о каждом работающем у нее застрахованном лице. Таким образом, сведения о работнике, уволенном в январе 2018 года, необходимо отразить в форме СЗВ-стаж за 2018 год. Перечень сведений, указываемых в упомянутой форме, представлен в п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ (СНИЛС и Ф. И. О. застрахованного лица, дата увольнения, сведения, дающие право на досрочную страховую пенсию, и пр.).
* * *
Обобщив вышеприведенную информацию, кратко сформулируем выводы:
1. По общим правилам при выполнении показателей (достижении результатов труда), установленных условиями премирования, работодатель обязан выплатить премию по итогам работы работникам, в том числе бывшим. Отказ в выплате премии сотруднику, уволенному на момент выхода приказа о премировании, но отработавшему период, за который выплачивается премия, может быть расценен судом как дискриминация его прав. Вместе с тем возможность и условия премирования бывших работников рекомендуется устанавливать в локальных нормативных актах.
2. Поскольку в отношении уволенного сотрудника премия по итогам работы начислена за фактически отработанное им время (то есть связана с исполнением им трудовых обязанностей и является составной частью оплаты труда), ее выплату следует отражать по КВР 111 и подстатье 211 КОСГУ.
3. С учетом того, что премия по итогам работы связана с трудовыми обязанностями работников (в том числе бывших работников), она подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
4. При формировании расчета 6-НДФЛ дата фактического получения дохода работника в виде премии за квартал или год, выплачиваемой после его увольнения, определяется как день выплаты такой премии.
5. При заполнении формы СЗВ-М за месяц, в котором производилось начисление премий в пользу уволенных в предыдущих отчетных периодах работников, сведения о бывшем работнике не включаются. А в расчете по страховым взносам за соответствующий отчетный период следует отразить и суммы начисленной премии, и персональные данные бывшего работника, в пользу которого премия была выплачена.
6. Сведения об уволенном в 2018 году работнике необходимо учитывать при представлении формы СЗВ-стаж за 2018 год.
Статья 140 ТК РФ требует произвести полный расчет с сотрудником до момента его увольнения. Поэтому если премия является частью заработной платы, то она должна быть выплачена до расторжения трудового договора.
Довольно часто такая производственная премия зависит от результатов труда за отработанный месяц. И если сотрудник увольняется до его окончания, то определить, положена ли ему премия или нет, бывает невозможно. Отчасти упростить ситуацию можно, если прописать в локальных документах, что для получения премии сотрудник должен отработать полный месяц.
Но даже и в этом случае вполне возможна ситуация, что ко времени выплаты премии сотрудник уже уволился. Например, если премия зависит от показателей не только работников, но и компании в целом. Эти показатели могут стать известны бухгалтеру в начале следующего месяца, поскольку нужно получить данные за отработанный период и произвести расчеты. И если сотрудник уволился в первых числах этого месяца, то премию он может уже и не застать.
В Трудовом кодексе никаких оговорок на этот счет не делается. Поэтому работодатель должен самостоятельно продумать, как получить данные для подсчета премии увольняющемуся сотруднику.
Предположим, что в день увольнения работнику премию рассчитать все-таки не удалось. Как быть? Сразу скажем, что выплатить ее следует в обязательном порядке, пусть даже с опозданием. Помимо этого, в соответствии со статьей 236 ТК РФ, работнику полагается начислить проценты исходя из ключевой ставки Банка России. Однако штрафа все это не отменяет — он может быть наложен по части 6 статьи 5.27 КоАП.
Чтобы свести к минимуму подобные риски, работодателям следует заранее продумать подобные ситуации. Прописывая в Положении о премировании порядок начисления ежемесячной премий, которая является составной частью зарплаты, нужно понимать, как будет осуществляться расчет при увольнении.
Другой случай — премия в виде поощрения. Она тоже непосредственно связана с показателями труда, но не входит в заработную плату. Такая премия начисляется, например, по итогам периода (квартала, полугодия, года). Решение о ее выплате, как правило, принимается уже по его окончании и подведении итога деятельности. Часто такие премии начисляются спустя достаточно продолжительное время после окончания квартала или года. И если работник увольняется вначале следующего периода, то премию он перед увольнением получить никак не может, поскольку ее еще нет. На такие случаи нормы статьи 140 ТК РФ не распространяются, а вопросы премирования уволенного сотрудника должны решаться в зависимости от того, что прописано в договоре и внутренних документах.
Если из положений локальных актов следует, что сотруднику, который позже уволился, премия должна быть выплачена, то это обязательно нужно сделать. Тот факт, что человек больше не работает в организации, не может стать основанием для лишения его премии, ведь она положена ему за отработанный период.
Особый случай — сотрудник скончался. Что говорит трудовое законодательство о выплате положенной ему премии?
Опять же придется делить премии в зависимости от того, входят ли они в оплату труда или являются поощрением. Премии первого типа, как и невыплаченная ко дню смерти работника ЗП, попадают под статью 141 ТК РФ. Эти выплаты необходимо произвести членам его семьи или лицам на иждивении по их заявлению. Премия, положенная умершему работнику по результатам его труда и начисленная после его смерти, также может быть передана родственникам.
Что касается поощрений, то вопрос их выплаты регулируется договором и внутренними актами. Чтобы у работодателя были основания выплатить премию умершего сотрудника его родственникам, в Положении о премировании достаточно прописать, что это поощрение положено в том числе и тем работникам, с которыми на момент начисления прекращен трудовой договор. Ведь согласно статье 83 ТК РФ, смерть является безусловным основанием для прекращения договора.
Напомним, что НДФЛ исчисляется на дату получения дохода, а удерживается — на дату фактической выплаты. Но на дату выплаты работник скончался, соответственно, удерживать НДФЛ обязанности у работодателя нет.
Ранее мы упоминали о том, что удерживать НДФЛ агенту следует с доходов не только тех лиц, с кем у него заключен трудовой договор. Значит ли это, что налог следует удержать с выплаты родственнику скончавшегося работника? Нет, поскольку эти суммы выплачиваются в порядке наследования. А в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ, такие выплаты от НДФЛ освобождены.
Страховые взносы с выплаты премии родным умершего сотрудника также не начисляются, ведь это противоречило бы логике. Назначение социального страхования — материально поддержать работника при наступлении страхового случая. Умерший человек этой страховкой воспользоваться уже не сможет, следовательно, взносы не начисляются. Такова точка зрения чиновников (письмо ФСС РФ от 14.04.15 № 02-09-11/06-5250, письмо Минтруда от 20.02.13 № 17-3/292).
Кроме того, есть письмо Минфина от 24.04.17 № 03-15-06/24374, в котором указано, что выплаты родственникам умершего сотрудника делаются не в рамках трудовых отношений. Следовательно, страховые взносы начислять с них не нужно.
Установленная действующей системой оплаты за труд премия, начисленная уволившемуся работнику за отработанный им период, выплачивается в обычном порядке с удержанием с нее НДФЛ и начислением всех страховых взносов. Основанием для невыплаты может стать внесение в нормативный акт о премировании условия о неначислении премии лицу, уволившемуся в периоде премирования или не являющемуся сотрудником работодателя на момент начисления премии.
- Трудовой кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922
- Гражданский кодекс РФ
СЗВ-СТАЖ подают на весь персонал, с которыми заключили трудовые или гражданско-правовые договоры. Сюда включаются на внештатные сотрудники и физлица, которые работают по договорам авторского заказа и лицензионным договорам. При этом не имеет значения, была ли выплачена сотрудникам зарплата.
Например, внештатники только числятся в компании без оплаты труда и с ними оформлены трудовые отношения. Или компания заключила гражданско-правовой договор с физлицом на несколько месяцев, а оплатила всю сумму разом. Пока действует договор, исполнителя нужно включать в отчёт независимо от оплаты.
Иногда работодатели не включают в отчёт сотрудников, которых включать нужно:
- внешних совместителей;
- временно отсутствующих работников. Например, секретарь оформила декретный отпуск по уходу за ребенком, а менеджер находится в длительной командировке;
- иностранных работников, с которыми оформили гражданско-трудовые отношения. При условии, что такой иностранец зарегистрирован в системе пенсионного страхования РФ. Он может трудиться удалённо, на территории своей страны;
- единственного сотрудника — учредителя-директора.
Как исправить ошибку? Отправить СВЗ-СТАЖ с типом «Дополняющая» и включить недостающих работников. Перечислять заново всех сотрудников не нужно.
Если в организации трудятся сотрудники, которые в текущем году выходят на пенсию, форму СЗВ-стаж на них подают дважды. Первый раз — при увольнении сотрудника. В течение трёх календарных дней после подачи заявления о выходе на пенсию, работодатель обязан послать отчёт с типом «Назначение пенсии».
Второй раз — при сдаче годовой отчётности. Хотя работодатель уже направил отчёт с данными будущего пенсионера, всё равно нужно включить его в годовой СЗВ-СТАЖ. Если сотрудник оформил пенсию и уволился, следует указать в отчёте только те периоды, когда он работал до выхода на пенсию. Если же сотрудник после оформления пенсии остался работать, включите его стаж до конца года.
Как исправить ошибку? Послать СЗВ-СТАЖ с типом «Дополняющая» с данными только на забытого пенсионера.
В СЗВ-СТАЖ по ошибке могут попасть люди, которых включать в отчёт не нужно:
- самозанятые и предприниматели;
- учредители без трудовых договоров;
- стажёры, которые работают по ученическому договору;
- уволенные ранее сотрудники, которые в отчётном году получили премию или другие выплаты за прошлый период. Если с такими работниками расторгли трудовой договор и не заключали нового, в СЗВ-СТАЖ их не включают.
Пенсионный фонд вычислит лишних людей в отчёте, когда будет сверять данные с другими отчётами. Например, с формой СЗВ-М или РСВ.
Как исправить ошибку? Сдать СЗВ‑КОРР с типом «ОТМН», куда включить только тех людей, в чьих данных ошиблись, и опись ОДВ‑1 с типом «Исходная».
Выплата премии после увольнения сотрудника
При сбое в программе бухгалтерия может не заметить ошибку и внести неверные сведения. Например, неверно указан страховой стаж сотрудника или не внесен больничный лист.
Как исправить ошибку? Сдать СЗВ‑КОРР с типом «КОРР». В отчёт следует включить только работников, в сведениях о которых компания допустила ошибку. Полностью повторять весь отчёт не нужно. Вместе с корректировкой нужно сдать опись ОДВ‑1 с типом «Исходная».