Убытки прошлых лет при УСН доходы минус расходы в кудир строка 010

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Убытки прошлых лет при УСН доходы минус расходы в кудир строка 010». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Учет на УСНО убытков прошлых лет

2. Порядок списания убытков прошлых лет: важные нюансы

3. Списывание убытка на упрощенке

4. Учет убытков на УСН «доходы минус расходы»

5. УСН: корректировка налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8»

5.1. Расчет налоговой базы

6. Как отразить расходы прошлого года при УСН?

7. Порядок заполнения КУДиР при УСН «доходы минус расходы»

7.1. Другие налоговые режимы

Чтобы перенести убытки, вам понадобятся документы, которые подтверждают размер убытка и сумму, на которую были уменьшены налоговые базы. Это акты, накладные и другая первичка, декларации по УСН, КУДиР. Хранить их следует в течение всего срока, в который можно воспользоваться правом на перенос, — 10 лет.

Вы можете списать сразу все убытки прошлых лет или их часть. Но рекомендуем не доводить до ситуации, когда придётся платить минимальный налог. Лучше сделать так, чтобы стандартный налог к уплате всё же был больше минимального. На такой случай часть убытка разрешено перенести на следующие девять лет. Важно, что делать это надо последовательно — начинать с самого раннего убытка и заканчивать самым поздним.

Право на перенос убытка не пропадёт, если компания пройдёт реорганизацию. В этом случае уменьшить налоговую базу на сумму убытков сможет компания-правопреемник, но только если она сама работает на УСН 15 %.

Даже если упрощенцы получают совсем маленький доход или убыток, они обязаны платить минимальный налог — 1 % с суммы годового налогооблагаемого дохода.

Минимальный налог в расходы включать нельзя. Но НК РФ разрешает учесть в расходах следующего года разницу между минимальным налогом и суммой налога, которую вы должны были заплатить по общим правилам.

Пример. Годовой доход ИП составил 5 000 000 рублей, расход — 5 010 000 рублей. Налог, рассчитанный по ставке 15 % равен нулю, так как за год получен убыток — (5 000 000 — 5 010 000). Минимальный налог равен 50 000 рублей (5 000 000 × 1 %). Эти 50 000 рублей предприниматель сможет учесть в расходах следующего года. Так сделать разрешено, даже если из-за такого переноса получится убыток по итогам года.

Если вы не учли разницу между реальным и минимальным налогом в следующем году, то сможете сделать это позже, в том числе за несколько лет сразу. Так, в 2020 году вы сможете добавить к расходам разницу даже за 2009 год. Однако для убытков, которые образовались в том числе из-за разницы между минимальным и стандартным налогом, есть ограничение: их можно списывать в течение следующих 10 лет, начиная с самых ранних.

Обратите внимание: если вы смените режим налогообложения или перейдёте на УСН «доходы», то уже никак не сможете учесть минимальный налог.

Разницу между минимальным налогом и величиной стандартного налога можно учесть в расходах соответствующего налогового периода, в том числе прибавить её к учитываемому убытку прошлых лет.

Разобраться со всеми правилами проще на примере. Разберём порядок учёта убытка прошлых лет у ООО «Марципан», а также покажем, как заполнить КУДиР и отразить убыток в декларации.

2018 год. ООО «Марципан» в 2018 году заработало 46 000 000 рублей и потратило 50 000 000 рублей.

Налоговая база — убыток 4 000 000 рублей (46 000 000 — 50 000 000).
Минимальный налог — 460 000 рублей (46 млн × 1 %).

2019 год. Доходы составили 48 400 000 рублей, расходы — 48 000 000 рублей. Директор решил уменьшить налоговую базу за 2019 год дополнительно на сумму минимального налога за 2018 год — на 460 000 рублей.
Налоговая база — убыток 60 000 рублей (48 400 000 — 48 000 000 — 460 000).
Минимальный налог — 484 000 рублей (48,4 млн × 1%).

2020 год. «Марципан» заработал 60 000 000 рублей и потратил 50 000 000 рублей. Налоговую базу уменьшили на сумму минимального налога за 2019 год — на 484 000 рублей. Дополнительно «Марципан» может уменьшить базу на сумму непогашенного убытка прошлых лет 4 060 000 рублей.
Налоговая база за вычетом минимального налога за 2019 год — 9 516 000 рублей (60 000 000 — 50 000 000 — 484 000).
Налоговая база — прибыль 5 456 000 рублей (9 516 000 — 4 060 000).
Минимальный налог — 600 000 рублей (60 000 000 × 1 %).
Единый налог к уплате за 2020 год — 818 400 рублей (5 456 000 × 15 %). Платим именно стандартный налог, так как он оказался больше минимального.

Учет на УСНО убытков прошлых лет

Эта возможность предусмотрена в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Но воспользоваться ею может только «упрощенец», выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Причем таким объект налогообложения должен быть и в налоговом периоде, в котором плательщик списывает убытки на расходы, и в тех налоговых периодах, к которым относятся данные убытки.

К сведению: убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается к учету при переходе на УСНО.

Убыток, полученный налогоплательщиком при УСНО, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.

В данном контексте под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. То есть это финансовый результат, определенный по всем правилам, предусмотренным гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Например, в 2020 году можно учесть убыток, полученный за 2010 год, но не ранее. При этом для учета убытка можно выбрать любой из указанных десяти налоговых периодов.

То есть если, например, убыток получен в 2016 году, необязательно его учитывать в расходах 2017 года – можно сделать это в 2018, 2019 году и т. д. Причем допустимо его разделение на части и учет в разные периоды.

Может оказаться, что, получив убыток во время применения УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы» (для примера возьмем 2018 год), налогоплательщик оказался на общем режиме налогообложения (предположим, он находился на нем в течение 2019 года), а потом (с 01.01.2020) вновь вернулся на УСНО также с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В этой ситуации в 2020 году налогоплательщик вправе учесть в расходах убыток, полученный в 2018 году (см. Письмо Минфина России от 05.11.2014 № 03-11-06/2/55687).

Однако необходимо соблюдать очередность перенесения полученных убытков. Сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки (Письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/[email protected]).

То есть если убытки были получены в 2018 и 2019 годах, в 2020 году сначала учитывается убыток за 2018 год, только потом можно учесть (если есть необходимость) убыток за 2019 год.

В Письме Минфина России от 17.12.2019 № 03-11-11/98678 поясняется, что налогоплательщик за 2019 год вправе уменьшить облагаемую базу на УСНО как на всю сумму полученных убытков за 2017 и 2018 годы, так и частично в соответствии с очередностью их получения.

Убытки прошлых периодов можно учесть только по итогу налогового периода, но не при исчислении авансового платежа.

Эти платежи в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ рассчитываются по итогам каждого отчетного периода, то есть первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев. Но пункт 7 ст. 346.18 НК РФ разрешает на убытки прошлых лет уменьшать только облагаемую базу налогового периода, не отчетных.

Соответственно, убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается (Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24968).

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ на УСНО расходы принимаются к учету при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными по обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Плательщик, в частности, обязан подтвердить происхождение убытка, даже если он был понесен в налоговом периоде уже десять лет назад. И за этот период придется хранить все приходно-расходные документы, сформировавшие отрицательную налоговую базу. Налоговые органы вправе при проверке истребовать документы за эти периоды (см. Письмо Минфина России от 30.04.2019 № 03-02-08/32313).

В Постановлении АС ВВО от 24.07.2019 № Ф01-3303/2019 по делу № А11-649/2016 судьи указали, что порядок документального оформления затрат в настоящее время установлен Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующим с 01.01.2013, и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими документами, включая «первичку», в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий (см. также постановления АС ВВО от 05.09.2019 № Ф01-3904/2019 по делу № А11-8963/2016, ФАС ВСО от 29.08.2013 по делу № А78-111/2012).

В отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного налогоплательщиком убытка и период его возникновения, налоговые регистры, налоговые декларации и результаты налоговых проверок (например) не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере (Постановление ФАС ВСО от 27.11.2012 по делу № А78-111/2012).

Для организаций, работающих на упрощенной системе налогообложения по схеме «доходы минус расходы», предусмотрен льготный режим начисления налога, если по результатам отчетного периода они понесли убытки. Минимальная ставка в размере 1% от общей суммы доходов взимается, когда по итогам года компания оказалась в «минусе» и 1С Упрощенка показывает потери. Такое вполне возможно сегодня в период кризиса и сложной экономической обстановки в стране и мире.

Но не только скидка по налогам положена таким фирмам с УСН, но и в соответствии с положениями статьи 346.18 Налогового Кодекса можно перенести полученные убытки на любой из следующих 10 лет целиком или частично. Такой перенос полученных убытков позволяет уменьшить налогооблагаемую базу в будущем на сумму этих потерь.

Для отображения в программе 1С: Бухгалтерия 8.3 убытков прошлых лет понадобится в разделе «УСН» меню «Учет, налоги, отчетность» найти вкладку, позволяющую зарегистрировать данный показатель и учесть соответствующие суммы – «Регистрация суммы убытков УСН».

Если получен убыток в 2019 году 30 000 рублей и в 2020 – 40 000 рублей, а база УСН «доходы минус расходы» за 2021 год (стр. 120 разд. III) составит 35 000 рублей, то списать убыток можно:

30 000 руб. за 2019 (полностью);
5 000 руб. за 2020.

Остаток убытка за 2020 год 35 000 руб. перейдет на следующие года.

В октябре 2016 года организация ООО «Ромашка» заключила с арендодателем договор аренды офисного помещения. В этом же месяце в адрес арендодателя ООО «Ромашка» выплатило 200 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %), из которых 100 000,00 руб. составляет арендная плата за IV квартал, и 100 000,00 руб. — обеспечительный платеж в сумме 100 000,00 руб.

В декабре 2016 года в учете ООО «Ромашка» ошибочно учтены затраты на аренду офисного помещения в сумме 200 000,00 руб.

В феврале 2017 года ошибка была обнаружена и исправлена. Корректировки в учете ООО «Ромашка» были внесены до представления налоговой декларации по УСН за 2016 год и до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Затраты на аренду офисного помещения отражены в программе с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт). В результате проведения документа были сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 60.01 Кредит 60.02: — на сумму зачтенной предоплаты за аренду помещения (200 000 руб.);
Дебет 26 Кредит 60.01: — на стоимость аренды помещения (200 000 руб.).

Сумма 200 000,00 отражена в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в качестве расхода УСН.

Для отражения ошибок в учете, допущенных пользователем при регистрации полученных от поставщика первичных документов, воспользуемся документом Корректировка поступления, который сформируем на основании документа Поступление (акт, накладная).

Форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется в зависимости от выбранного вида операции, а также от периода внесения изменений в документ-основание.

Согласно пункту 6 ПБУ 22/2010 ошибку отчетного года, выявленную после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, следует исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Поэтому в нашем случае документ Корректировка поступления следует датировать декабрем 2016 года (поле от).

На закладке Главное в поле Вид операции доступны следующие операции:

Исправление в первичных документах;
Корректировка по согласованию сторон;
Исправление собственной ошибки. Данная операция предназначена для исправления ошибок ввода данных, допущенных пользователем при регистрации первичных документов и (или) полученного счета-фактуры, и позволяет исправить ошибочно введенные реквизиты счета-фактуры, в том числе и суммовые показатели. Исправление относится к тому же периоду, что и сам некорректно введенный документ.

Поскольку по условиям Примера 3 в учете организации была допущена техническая ошибка, то необходимо выбрать вид операции Исправление собственной ошибки (рис. 3).

Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Ромашка» и описанная в Примере 3, обнаружена после представления налоговой декларации по УСН и после подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за 2016 год.

Для исправления ошибок, которые привели к завышению затрат прошлого налогового периода, также используется документ Корректировка поступления с видом операции Исправление собственной ошибки. Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату обнаружения ошибки, например, 22.05.2017.

После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью — Прибыль (убыток) прошлых лет, выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.

Порядок заполнения табличной части Услуги не отличается от порядка, описанного в Примере 3.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки, датированные 22.05.2017:

Дебет 60.02 Кредит 60.01: — на образовавшуюся сумму аванса поставщику (100 000,00 руб.), выплаченного в качестве обеспечительного платежа;
Дебет 60.01 Кредит 91.01: — на сумму прочего дохода, выявленного в результате корректировки поступления прошлого года (100 000,00 руб.).

А в налоговом учете для целей УСН выполненные корректировки отражаются следующим образом:

в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) сторнируются расходы на аренду, признанные в прошлом периоде;
в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2016 год запись об уменьшении расхода отражается последней строкой, а в отчет Книга доходов и расходов УСН за 2017 год указанная корректировка не попадает;
при автоматическом заполнении уточненной налоговой декларации по УСН за 2016 год выполненная корректировка отразится в составе показателей Раздела 2.2.

А теперь рассмотрим пример, когда расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду, увеличиваются.

Порядок списания убытков прошлых лет: важные нюансы

Форма КУДиР, применяемая при УСН с 2018 года, является единой для обоих объектов налогообложения. Помимо титульного листа в нее входят 5 разделов, отведенные для данных:

по доходам и расходам, участвующим в расчете налогооблагаемой базы;
расходам по приобретению ОС и НМА, относящимся к текущему налоговому периоду;
убыткам предшествующих лет, за счет которых возможно уменьшение налоговой базы;
расходам, уменьшающим суммы начисленного налога при объекте налогообложения «доходы»
уплате торгового сбора, на который можно уменьшить сумму начисленного налога, при объекте налогообложения «доходы».

Для работающих на УСН «доходы минус расходы» предназначены разделы 1–3. Разделы 4 и 5 к ним отношения не имеют и всегда будут оставаться незаполненными. Разделы 2 и 3 могут заполняться периодически при наличии данных для них. А раздел 1, если деятельность ведется, обязательно будет содержать данные в части и доходов, и расходов. Кроме того, в разделе 1 нужно будет заполнить итоговые (справочные) строки.

О том, каковы основные условия для признания ОС в расходах, читайте в статье «Минфин напомнил, как учитывать ОС при УСН».

Ведение КУДиР, по данным которой делается расчет налога, обязательно при применении УСН. Форма этой книги и основные правила ее заполнения действительны для обоих объектов расчета УСН-налога. Особенностью оформления КУДиР при УСН «доходы минус расходы» является то, что для этого объекта налогообложения предназначены 3 раздела из 5, образующих основную часть книги.

Поскольку налогоплательщик на УСН Доходы учитывает только свои доходы, то в I разделе КУДИР он будет отражать лишь поступления на расчетный счет или в кассу. При этом в качестве дохода для определения налоговой базы учитывают не любые полученные денежные средства. Согласно ст. 346.15 НК РФ упрощенец учитывает в качестве доходов свою выручку и внереализационные доходы – сдачу имущества в аренду и прочие доходы из ст. 250 НК РФ. Перечень же доходов, которые нельзя учесть на УСН, приводится в статьях 224, 251, 284 НК РФ.

Этот перечень длинный, большая часть доходов весьма специфические. Укажем наиболее характерные для повседневной деятельности большинства бизнесменов: нельзя считать доходом получаемые из ФСС деньги для возмещения затрат на детские пособия и больничные для сотрудников, возврат авансов или любых излишне уплаченных сумм, суммы полученных кредитов или возврат ссуды, которую выдала сама организация.

У ИП еще больше нюансов при налоговом учете доходов, полученных в рамках упрощенной системы. Предприниматель не учитывает в КУДИР по УСН свой доход в качестве зарплаты по найму, пополнение кассы собственного предприятия. Продажа имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (например, машины или квартиры) при расчете налогооблагаемой базы в доход тоже не включается.

Как вести КУДИР при УСН 6%? Поступления доходов отражаются путем регистрации ПКО, платежного поручения или выписки банка. Если выручка сдается по БСО, то на несколько бланков можно сделать один приходный ордер, но при условии, что бланки были выписаны в течение одного рабочего дня. Если же нужно отразить в КУДИР возврат денег покупателю, то такую сумму нужно вписать в графу «доходы» со знаком минус.

Еще один нюанс заполнения КУДИР по УСН доходы – заполнение раздела IV. Поскольку на УСН Доходы налогоплательщик может уменьшить сумму налога на страховые взносы, то размер этих взносов должен быть отражен в IV разделе КУДИР. В книге указывается сведения о платежном документе, период уплаты взносов, категория взносов и их размер. Предприниматели в этом разделе указывают не только взносы за работников, но и на собственное пенсионное и медицинское страхование. По итогам каждого квартала, а также полугодия, 9 месяцев и календарного года подводятся итоги.

ИП Кузнецов И. М. 11.01.2016 г. купил сырье для производства булочек на 230 000 рублей и реализовал 100 булочек по цене 20 рублей за штуку. Одну булочку покупатель вернул предпринимателю из-за нарушенной упаковки. Кроме того, ИП Кузнецов получил аванс от покупателя в размере 10 000 рублей. У Кузнецова работает один кондитер, зарплата которого 30 000 рублей. За январь 2016 года Кузнецов заплатил страховые взносы за работника – 9 000 рублей.

Вот как выглядит на этом примере образец заполнения КУДИР для ИП на УСН 6%.

Доходы в КУДИР отражаются одинаково, независимо от выбранного варианта УСН. А вот расходы отражаются в разделе I только при УСН Доходы минус расходы. Перечень расходов, которые можно учитывать в КУДИР, есть в приложении 2 к приказу Минфина РФ от 22.10.2012 г. №135н и в ст. 346.16 НК РФ. Поскольку расходы уменьшают налоговую базу по УСН, налоговики тщательно проверяют траты компании и регулярно выпускают письма и разъяснения: какие расходы можно принять к учету, а какие – нельзя. Общий принцип таков — расходы можно принять только если они экономически обоснованы, документально подтверждены и принесут налогоплательщику доход.

Плательщик УСН может учесть при расчете единого налога материальные расходы, затраты на оплату труда и обязательное социальное страхование сотрудников и некоторые другие расходы. У каждой перечисленной категории затрат есть свои особенности, например, расходы на покупку товаров попадают в КУДИР только после того, как они непосредственно попали на склад, были оплачены поставщику и проданы покупателю. Страховые взносы за работников при УСН Доходы минус расходы не уменьшают сам рассчитанный налог, а включаются в налогооблагаемую базу в качестве расходов в полном размере.

Обратите внимание, что личные расходы индивидуального предпринимателя на УСН Доходы минус расходы, прямо не связанные с получением прибыли, нельзя вносить в КУДИР.

Списывание убытка на упрощенке

Рассмотрим на примере, как заполнять КУДИР для ИП на УСН 15%. Данные о доходах и расходах ИП Кузнецова И.М. возьмем из предыдущего примера. Плюс к этому Кузнецов заплатил в январе авансом арендную плату за помещение пекарни – 100 000 рублей за февраль-март 2016 года. Аванс по аренде в КУДИР включается не на дату перечисления денег, а на дату выполнения встречного обязательства, то есть подписания акта об оказании услуг аренды на последний день марта 2016 года.

В этом примере образец заполнения КУДИР для ИП на УСН 15% будет выглядеть следующим образом.

В общем правиле доходы отражаются кассовым методом: на дату поступления на расчетный счет, в кассу или иным способом.

Для денег все понятно: есть дата платежного поручения или приходного кассового ордера и сумма. Но если доход поступил в виде имущества: компьютера, например?

Это тот случай, когда упрощенец-доходник может что-то вписать в графу 5 «Расходы» и учесть эти расходы при расчете налога. Сумму полученной субсидии отразите в графе 4 раздела 1, а в графе 5 укажите расходы, оплаченные за счет этих средств.

Таким образом, если вы потратите всю субсидию в один год, у вас сумма дохода в размере субсидии компенсируется суммами понесенных расходов — разница между показателями будет равна нулю.

Первичные документы для дохода — платежка. Первичные документы для расходов — акты, накладные и т д.

Отличаются от расходов на материалы тем, что в качестве события 3 выступит отгрузка конечному покупателю. Дата и документ — по товарной накладной на реализацию или по отчету розничных продаж, или по акту инвентаризации.

Как мы уже говорили выше, стоимость основных средств списывается равными частями поквартально в течение года. Дата — последнее число последнего месяца квартала. Документ — накладная или акт приема-передачи ОС, акт ввода в эксплуатацию, платежные поручения на уплату.

Все делают по-разному: кто-то перечисляет документы через запятую, кто-то (особенно при автоматизированном ведении) указывает документ о поступлении ОС. Главное, чтобы остальные документы были в наличии на случай налоговой проверки.

Входящий НДС в КУДиР можно отражать отдельной строкой или включать в стоимость активов. Порядок отражения зависит от того, что купил упрощенец:

НДС по материалам, работам и услугам — входной НДС отражается отдельной строкой на момент признания расходов на покупку;
НДС по товарам для перепродажи — входной НДС отражается отдельной строкой по мере реализации товаров;
НДС по ОС и НМА — приобретенные ОС отражаются в графе 6 раздела 2 КУДиР по первоначальной стоимости, в которую входит и НДС.

Как долго можно списывать убыток на упрощенке

Налоговая база УСН

Заполнение декларации по УСН за 2014 год

Курсовые разницы при УСН в 2020 году

Учетная политика УСН «доходы» в 2020: образец

Убыток при УСН возникает при превышении доходов над расходами. Полученная разница может повлиять на размер налоговых обязательств в следующем периоде. При УСН убытки прошлых лет списываются в течение 10 лет, если у компании есть право на включение их в налоговую базу. Возможность учесть убыток при УСН законодательство предоставляет не всем упрощенцам.

Использовать право на уменьшение налоговой базы можно только по итогам года. Иногда упрощенцу невыгодно заявлять обо всем убытке сразу. Лучше разбить его на части, чтобы иметь возможность в будущем уменьшить налог на сумму побольше. При рациональном использовании прошлогодних убытков соблюдается соотношение, когда единый налог больше минимального налога или равен ему:

(доходы – расходы – Ʃ убытка прошлых лет) х 15% >= доход х 1%.

Если в субъекте РФ, где зарегистрирован налогоплательщик, утверждена пониженная налоговая ставка по УСН вместо 15%, в неравенство подставляют региональное значение ставки.

Рекомендации по заполнению КУДиР приведены в письме Минфина № 03-11-06/2/72657 от 06 декабря 2016 года. Вот краткая выдержка из регламента:

вести документ следует на русском языке, а если «первичка» составлена на иностранном языке, то ее понадобится перевести;
особенности заполнения зависят от того, какой объект налогообложения выбран «доходы» или «доходы минус расходы»;
книга ведется в единственном экземпляре, все данные указываются в рублях, без копеек;
записи фиксируются в хронологической последовательности, каждая хозяйственная операция регистрируется отдельной строкой, объединение нескольких операций в одну не допускается;
ежегодно заполняется новая книга на календарный год;
если у ИП несколько торговых объектов или деятельность предпринимателя осуществляется в нескольких регионах РФ, то вести следует одну книгу в целом по всей деятельности;
записи о необлагаемых операциях в КУДИР не вносятся.

Внимание! Если ИП осуществляет расчеты в валюте, то сумму операции заносят в КУДиР в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату признания дохода или расхода (пункт 3 статьи 346.18 НК РФ).

ИП вправе на выбор оформлять книгу:

в бумажном виде;
в электронном виде.

Если вы ведете книгу на бумаге, то прошнуруйте ее после того как закончится год, так вам легче будет исправлять возникающие в работе ошибки и при необходимости менять листы. Последняя страница книги заверяется подписью ИП с указанием общего количества листов и печатью. Об этом специально указано в пункте 1.5 «Порядка заполнения КУДиР».

Учет убытков на УСН «доходы минус расходы»

КУДиР обязаны вести все ИП, вне зависимости от того платят они УСН с объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». В данном случае объект налогообложения роли не играет, но есть нюансы в заполнении книги.

За отсутствие книги при проверке предпринимателя накажут, ссылаясь на статью 120 НК РФ:

неоформление КУДиР в одном налоговом периоде — штраф 10 000 рублей;
неоформление КУДиР в нескольких налоговых периодах — штраф 30 000 рублей.

Для справки! Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый период для УСН – это один календарный год.

Если предприниматель не доплатил (занизил) УСН из-за того, что не вел книгу, то ему дополнительно выпишут штраф – 20 % от суммы недоплаченного налога, но не более 40 000 руб.

Если в ходе налоговой проверки сотрудники ФНС докажут, что ИП умышленно искажал показатели в КУДиР, то указанные санкции могут быть увеличены еще вдвое. Конечно, «раздеть» бизнесмена полностью у сотрудников ИФНС вряд ли получится, но несколько штрафов объединятся в солидную сумму, платить которую вряд ли будет приятно.

Рассмотрим перечень типовых ошибок, допускаемых предпринимателями при заполнении книги учета на упрощенке. Самостоятельная проверка КУДиР позволит избежать нарушений в ситуациях, на которые обязательно обратят внимание налоговики на проверке.

В расчет единого налога принимаются расходы согласно закрытому перечню (пункт 1 статьи 346.16 НК РФ).

Например, на УСН не учитываются:

затраты на переоборудование квартиры под офис;
услуги по дезинфекции помещений;
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги);
суммы НДС, выделенные продавцом на УСН в счетах-фактурах и уплаченные ими в бюджет;
расходы на проведение аттестации рабочих мест и т. д.

Избежать ошибки можно, если контролировать сомнительные расходы на наличие в перечне статьи 346.16 НК РФ. Когда затраты спорные, бухгалтер ИП должен проанализировать мнение чиновников и судов, прежде чем отражать расход в КУДиР.

Несмотря на то, что НДФЛ входит в состав оплаты труда, это самостоятельный вид расхода.

Поэтому зарплату и перечисленный НДФЛ отражайте в КУДиР разными строчками, в соответствии с отдельными платежками. Такой порядок предусмотрен на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ.

Внимание! Заносите НДФЛ в КУДиР по мере перечисления в бюджет обособленно от зарплаты, неудержанный или неоплаченный в бюджет налог в книгу не включайте.

Про оплату взаимозачетом часто забывают, хотя считается, что дата подписания акта считается датой погашения обязательства (статья 410 ГК РФ). В КУДиР именно акт взаимозачета служит первичным документом, на основании которого делается запись в книге (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

Доходы, которые возникли в результате зачета взаимных требований, проведенные в программе ручными операциями не попадают в книгу автоматически, из-за чего возможны нарушения. Исключить ошибку позволит дополнительный контроль.

Декларация при УСН — единственная форма отчетности, подаваемая один раз в год в связи с применением этого налогового режима. Ее должны представить все компании и предприниматели, которые применяют «упрощенку», вне зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Компании подают отчет в ФНС по месту своего нахождения, а ИП — по месту жительства.

УСН: корректировка налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8»

В этом разделе собирается итоговая информация о доходах, авансовых платежах и сумме налога к уплате.

В верхних строках дублируются и ИНН, КПП, а также указывается номер страницы.

Строки 010, 030, 060 и 090 предназначены для кода ОКТМО. В строке 010 указать его нужно обязательно, в остальных строках указывать его нужно только в том случае, если он изменился. Под ОКТМО отведено 11 разрядов. Если код восьмизначный, в последних трех нужно поставить прочерки.

В строках 020, 040, 070 вносятся суммы исчисленных внутригодовых авансов по налогу.

В строках 050, 080 отражаются авансовые платежи к уменьшению.

Отсутствие деятельности не снимает с организации или ИП обязанности подать декларацию. Сдается она по общим правилам с одной лишь разницей — в строках вместо показателей проставляются прочерки.

Расчет налоговой базы

По своей сути определение налоговой базы по УСН «доходы минус расходы» весьма напоминает аналогичный процесс при исчислении налога на прибыль.

Доходы делятся на полученные от реализации и внереализационные. К доходам от реализации относится выручка от продажи произведенных организацией или ИП товаров работ и услуг, реализация товаров, которые были приобретены, и имущественных прав. Включаются в выручку в том числе и суммы авансов, перечисленные покупателями в счет будущих поставок.

К внереализационным доходам относятся прочие доходы в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. Например, такими доходами признаются:

доходы от аренды;
безвозмездно полученные ценности и имущественные права;
проценты по выданным займам и другое.

Что касается расходов, то их закрытый перечень переведен в статье 346.16 НК РФ. Если какие-то расходы в этом списке отсутствуют, то в исчислении налоговой базы они не участвуют.

Условие для признания расходов, входящих в перечень:

Экономическая обоснованность. Если налоговая инспекция усомнится в необходимости каких-то трат компании, они могут не быть признаны и исключены из расходов, учитываемых при налогообложении. Впрочем, бизнесмен может осуществлять любые траты, но за счет чистой прибыли.
Документальное подтверждение. Оно обеспечивается документами двух типов, которые за редким исключением должны быть оформлены при каждой операции:

- первичным документом (актом, накладной), который подтверждает факт хозяйственной деятельности;
- документом, свидетельствующим об оплате расходов (платежное поручение, выписка со счета, кассовый чек).

Если не подать вовремя декларацию по УСН, последует штраф на основании статьи 119 Налогового кодекса. Это 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 1000 рублей, но в то же время не может превышать 30% от суммы налога.

За неуплату налога предусмотрен штраф по статье 122 НК РФ в размере от 20 до 40% от его суммы. Кроме того, несвоевременная уплата грозит начислением пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Однако самым неприятным последствием может стать блокировка расчетного счета налоговой инспекции в соответствии со статьей 76 НК РФ. Такое решение может быть принято, если декларация не поступила в течение 10 дней после окончания срока.

В начале книги учета доходов и расходов указывают:

год, на который она заведена;
наименование фирмы или индивидуального предпринимателя;
ИНН фирмы или индивидуального предпринимателя;
выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов);
адрес фирмы или индивидуального предпринимателя;
номера счетов в банках, которые открыты «упрощенцем».

Как отразить расходы прошлого года при УСН?

Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.

Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода.
Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:

(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,

где:

Д – доход организации за отчетный период;
Р – расходы организации да отчетный период;
У – убыток организации, возникший в прошлом периоде;
15% – ставка УСН;
1% – ставка для расчета минимального налога.

Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.

Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).

Шаг 1: Как заполнить титульный лист
Шаг 2: Что ставим в Разделе I Доходы и расходы
Шаг 3: Как сделать расчеты в Разделе II
Шаг 4: Что делать с Разделом III

Думаю, что не стоит напоминать о том, что КУДИР ведут все ИП и компании, применяющие упрощенку. Принципиальных отличий по заполнению книги первыми и вторыми нет – все делается практически одинаково. Об основных требованиях к ее заполнению мы уже говорили, поэтому тоже повторяться не будем. Приступим сразу к делу.

КУДИР имеет унифицированную форму, заполнять нужно именно ее. Найти бланк и указания по его заполнению можно в Приказе Минфина РФ № 135н от 22.10.2012 г. с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина № 227н от 07.12.2016г. По обновленной форме КУДИР заполняется, начиная с 2018 года, прежние периоды должны быть заполнены на старом бланке. На 2021 год изменений не предусмотрено, заполняем данные по уже действующей форме.

Порядок заполнения КУДиР при УСН «доходы минус расходы»

Операция	Отражать?
Отражать / Не отражать
Налогооблагаемый доход	Отражают всегда
Страховые взносы ИП	Отражают если они уменьшают сумму налога. На ПСН не отражают.
Страховые взносы за работников	Отражают если они уменьшают сумму налога. На ПСН не отражают.
Пополнение собственного расчетного счета	Не отражают. Т.к. это не является доходом и на налог не влияет.
Расходы	Отражают на УСН «Доходы-Расходы» и ОСНО. Не отражают на ПСН и и УСН «Доходы».
Перевод денег на свой счет	Не отражают. Т.к. это не является расходом и на налог не влияет.
Выдача зарплаты	Отражают на УСН «Доходы-Расходы» и ОСНО. Не отражают на ПСН и и УСН «Доходы».
Беспроцентный заем от учредителя	Не отражают. Т.к. это не является доходом или расходом и на налог не влияет.
Выплата дивидендов	Не отражают. Т.к. это не является доходом или расходом и на налог не влияет.
Уплата налога УСН	Не отражают. Т.к. это не является расходом и на налог не влияет.
Уплата налога НДФЛ(ОСНО)	Не отражают. Т.к. это не является расходом и на налог не влияет.
Уплата налога НДФЛ(за работников)	Не отражают. Т.к. этот налог вообще не принадлежит организации. Организация выступает в роли агента.
Приобретение ККМ	Можно учесть и отразить в расходах.
Товар куплен с НДС	НДС учитывается и отражается в расходах пропорционально стоимости проданных товаров.
Пени и штрафы	Не отражают. Т.к. это не является расходом и на налог не влияет.
Возврат излишне уплаченной суммы	Отражается в доходом со знаком минус вначале.

Все показатели в КУДИР отражайте с округлением в рублях, без копеек.

Пронумеровать страницы.
Прошнуровать иглой с ниткой.
На обороте последней страницы приклеить наклейку(кусок бумаги) (произвольного размера где-то 3*4 см). На наклейке написать: «прошнуровано и пронумеровано столько-то листов». Поставить свою подпись (при наличии печать) на ней. Печать и подпись должны лежать частично на самой книге, частично на бумажной наклейке.
Прошито,
пронумеровано
5 (пять) листов
___________________
Иванов Л.В.

Т.к. книга нужна для составления и обоснования декларации то её следует хранить 4 года.

Налогоплательщики могут перенести убытки прошлых лет или подать уточненку за любой период, поэтому желательно её хранить 11 лет.

Другие налоговые режимы

Организации на ОСНО не ведут КУДИР

Предприниматели на ОСН подают 3-НДФЛ и ведут специальную книгу: КУДИР ИП на ОСНО для НДФЛ.

Эта книга очень отличается от той что на упрощенке.

Инструкция по заполнению КУДИР ИП на ОСНО.

Образец КУДИР на ОСНО (НДФЛ ИП)(217 кб xls Excel) Образец за январь 2014 г. Вид деятельности — полиграфия. Не хватает таблицы 1-5А количественно-суммовой учет израсходованных материалов.

Напомним основные правила учета убытков прошлых лет .

«Упрощенцы», которые применяли в 2006 г. УСНО с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», могут уменьшить налоговую базу 2006 г. на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих лет.
Уменьшить налоговую базу можно только на сумму убытков, полученных в тех годах, когда применялась УСНО с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения (общего или ЕСХН), не учитывается. То есть налоговая база 2006 г. может быть уменьшена на убыток 2005, 2004 и (или) 2003 гг., только если в 2005, 2004 и (или) 2003 гг. применялась «доходно-расходная» УСНО.

Примечание

Судя по формулировкам в Налоговом кодексе, нельзя принять в уменьшение налоговой базы 2006 г. тот убыток, который был получен при применении «доходно-расходной» УСНО, к примеру, в 2003 — 2004 гг., если после этого организация применяла в 2005 г. общий режим налогообложения, но в 2006 г. снова вернулась на УСНО.

Для справки

Убыток для целей УСНО — это превышение расходов над доходами, которые учитываются при исчислении налоговой базы при УСНО по правилам гл. 26.2 Налогового кодекса .

Нельзя уменьшить налоговую базу на убытки, полученные до 2003 г. при применении старой «упрощенки», регулируемой Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ. Это следует из самого определения переносимых на будущее убытков.

Уменьшить на убыток прошлых лет можно только налоговую базу по итогам года. Уменьшать базу по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев ) нельзя. Исключение — случай, когда «упрощенец» утратил право на применение УСНО в течение года. Тогда налоговым периодом у него будет признаваться отчетный период, предшествующий кварталу перехода на общий режим .