Налог на прибыль организаций 2021 сроки уплаты

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль организаций 2021 сроки уплаты». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

С 2021 года меняются сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему. Если до 2021 года сроки уплаты устанавливались законами региональных властей, то с 2021 года в НК установлены конкретные сроки. Итак, транспортный налог/авансовый платеж в 2021 году уплачивается в следующие сроки:

Период, за который уплачивается налог/аванс	Крайний срок уплаты
За 2020 год	01.03.2021
За I квартал 2021 года	30.04.2021
За II квартал 2021 года	02.08.2021
За III квартал 2021 года	01.11.2021
За 2021 год	01.03.2022

Таблица сроков уплаты налогов в 2021 году

С 2021 года также меняются сроки уплаты земельного налога. Налог/авансовые платежи нужно уплатить не позднее нижеприведенных дат:

Период, за который уплачивается налог/аванс	Крайний срок уплаты
За 2020 год	01.03.2021
За I квартал 2021 года	30.04.2021
За II квартал 2021 года	02.08.2021
За III квартал 2021 года	01.11.2021
За 2021 год	01.03.2022

Страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм, уплачиваемые работодателями, а также взносы, перечисляемые ИП за себя, нужно уплатить в следующие сроки.

Вид страховых взносов	За какой период уплачивается	Крайний срок уплаты
Страховые взносы, уплачиваемые в ИФНС
Взносы с выплат работникам/иным физлицам (на ОПС, на ОМС и на ВНиМ)	За декабрь 2020 года	15.01.2021
	За январь 2021 года	15.02.2021
	За февраль 2021 года	15.03.2021
	За март 2021 года	15.04.2021
	За апрель 2021 года	17.05.2021
	За май 2021 года	15.06.2021
	За июнь 2021 года	15.07.2021
	За июль 2021 года	16.08.2021
	За август 2021 года	15.09.2021
	За сентябрь 2021 года	15.10.2021
	За октябрь 2021 года	15.11.2021
	За ноябрь 2021 года	15.12.2021
	За декабрь 2021 года	17.01.2022
Взносы ИП за себя	За 2020 год (доплата взносов на ОПС при сумме дохода за 2020 год, превышающей 300000 руб.)	01.07.2021
	За 2021 год	10.01.2022
	За 2021 год (доплата взносов на ОПС при сумме дохода за 2020 год, превышающей 300000 руб.)	01.07.2022
Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС
Взносы на травматизм	За декабрь 2020 года	15.01.2021
	За январь 2021 года	15.02.2021
	За февраль 2021 года	15.03.2021
	За март 2021 года	15.04.2021
	За апрель 2021 года	17.05.2021
	За май 2021 года	15.06.2021
	За июнь 2021 года	15.07.2021
	За июль 2021 года	16.08.2021
	За август 2021 года	15.09.2021
	За сентябрь 2021 года	15.10.2021
	За октябрь 2021 года	15.11.2021
	За ноябрь 2021 года	15.12.2021
	За декабрь 2021 года	17.01.2022

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли уплачиваемые ежеквартально	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

С 02.08.2021 в ст. 286 НК РФ буден добавлен п. 3.1, согласно которому учреждения, осуществляющие творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры, освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 годов.

Установлено, что такие учреждения должны уплатить налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28.03.2022 (Законом № 305-ФЗ введен п. 6 в ст. 287 НК РФ).

Кроме того, названные организации культуры освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации за отчетные периоды 2020 и 2021 годов (п. 1 ст. 289 НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ).

В целях применения вводимых привилегий виды экономической деятельности, осуществляемые учреждениями культуры, определяются по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц по состоянию на 31.12.2020.

Срок уплаты налога на прибыль в 2021 году

С 01.01.2022 будут скорректированы правила определения первоначальной стоимости и начисления амортизации в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных средств:

• первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (абз. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ);

• если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ в редакции Закона № 305‑ФЗ). В настоящее время по таким объектам применяется оставшийся срок полезного использования.

Напомним, в целях применения гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль»:

• к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения либо иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

• к работам по реконструкции – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

• к работам по техническому перевооружению – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Основные поправки, внесенные Законом № 305-ФЗ в гл. 28 НК РФ «Транспортный налог», приведем в таблице.

Дата вступления в силу изменений	Суть изменений	Норма НК РФ в редакции Закона № 305‑ФЗ
01.01.2022	Законами субъектов РФ могут устанавливаться не только сами льготы по транспортному налогу и основания их использования, но и порядок применения таких льгот	Часть 3 ст. 356 НК РФ
С налогового периода 2020 года	В перечень объектов, не являющихся объектами налогообложения, добавлены весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более пяти лошадиных сил, зарегистрированные в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона от 23.04.2012 № 36-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части определения понятия маломерного судна»	Подпункт 13 п. 2 ст. 358 НК РФ
02.07.2021	Для налогоплательщиков-организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами	Абзац 9 п. 3 ст. 361.1 НК РФ
02.07.2021	Установлено общее правило о едином источнике данных о характеристиках объектов налогообложения – сведения органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством РФ, – для всех категорий налогоплательщиков	Пункт 1 ст. 362 НК РФ
01.01.2022	Определен порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу: в отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей собственности; в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу; в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом	Пункты 3.2 – 3.4 ст. 362 НК РФ
02.08.2021	С одного до трех месяцев продлен предельный срок для передачи (направления) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога со дня получения сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, о том, что организация находится в процессе ликвидации	Подпункт 3 п. 4 ст. 363 НК РФ
02.08.2021	Уточнен порядок получения в налоговом органе сообщения об исчисленной сумме налога. Дополнительно прописано, что налогоплательщик-организация вправе получить такое сообщение в любом налоговом органе на основании заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога. Указанное сообщение передается (направляется) руководителю организации (ее представителю) в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом названного заявления. Форма заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов	Пункт 5 ст. 363 НК РФ

Особое внимание обратим на следующие новшества в части налога на имущество организаций:

1) с 01.01.2022 законами субъектов РФ не будут устанавливаться сроки уплаты налога. При этом будут введены единые сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 383 НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ):

• срок уплаты налога – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• срок уплаты авансовых платежей по налогу – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

2) с 01.01.2022 будет установлен порядок исчисления налога в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с гибелью или уничтожением (п. 4.1 ст. 382 НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ). Исчисление налога в отношении такого объекта прекращается с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения на основании заявления о его гибели или уничтожении, поданного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Форма названного заявления, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронном виде, форма уведомления о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения, форма сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

3) с 01.01.2023 (за налоговый период 2022 года и последующие периоды) налогоплательщики – российские организации не должны будут включать в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у налогоплательщика – российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только вышеуказанные объекты налогообложения, налоговая декларация не представляется. В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, составление, передача (направление) налогоплательщикам – российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами в отношении таких объектов суммах налога, представление пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены п. 4 – 7 ст. 363 НК РФ (п. 6 ст. 386 НК РФ в редакции Закона № 305‑ФЗ).

Основные поправки, внесенные Законом № 305-ФЗ в гл. 31 НК РФ «Земельный налог», приведем в таблице.

Дата вступления в силу изменений	Суть изменений	Норма НК РФ в редакции Закона № 305-ФЗ
02.07.2021	Для налогоплательщиков-организаций введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами	Абзац 4 п. 10 ст. 396 НК РФ
01.01.2022	Уточнен порядок исчисления налога с применением повышающего коэффициента в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства	Пункт 15 ст. 396 НК РФ

С 01.01.2022 п. 3 ст. 149 НК РФ будет дополнен пп. 28, в соответствии с которым освобождаются от обложения НДС услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

При этом установлено, что услугами общественного питания не признаются:

• реализация продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю;

• реализация продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания либо занимающимся розничной торговлей.

Право на освобождение, предусмотренное пп. 28 п. 3 ст. 149 НК РФ, имеют организации (ИП), оказывающие услуги общественного питания, при одновременном выполнении следующих условий:

• за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов такой организации (ИП), определяемых в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, гл. 25 НК РФ или гл. 26.2 НК РФ, не превысила в совокупности 2 млрд руб.;

• за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации (ИП) составил не менее 70 %;

• за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (ИП) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, составлял не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» разд. I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с ОКВЭД. Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по названному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через Интернет. При отсутствии такой информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года.

Федеральный налоговый календарь на 2021 год

Установлено, что Федеральный закон от 05.04.2021 № 88-ФЗ, которым введен новый социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги, вступает в силу 01.08.2021 (ранее – 05.05.2021).

При этом применять данный вычет следует к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 01.01.2022.

Соответствующие поправки внесены ст. 8 Закона № 305-ФЗ.

Плательщиками налога на прибыль выступают все юридические лица, за исключением тех, кто находится на специальных налоговых режимах или являются плательщиками налога на игровой бизнес. В соответствии со ст. 289 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль должен быть не позже 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Таким образом, предоставление соответствующей декларации за 2020 год допускается до 29 марта 2021 года, поскольку 28 число выпадает на нерабочий день. Крайней датой уплаты налога на прибыль за 2020 год будет 29 марта 2021 года.

В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.

Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:

1. Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
2. Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
3. Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
4. Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

По сравнению с ранее действующей новая редакция декларации подверглась многим изменениям.

Так, на титульном листе изменениям подвергся штрих-код, добавились новые поля в отношении обособленных подразделений, исчезла строчка для заполнения ОКВЭД.

На листе 02 декларации расширился список кодов, отвечающих за признак налогоплательщика, а также количество ячеек для указания кода, теперь их две, добавлены строчки для указания закона субъекта РФ, если такая информация будет необходима.

Прочие листы также подверглись видоизменению, подробнее с ними можно познакомится непосредственно в Приложении 1 соответствующего приказа ФНС.

Сроки уплаты налога на прибыль в 2021 году

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист

↓

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

↓

Лист 02

↓

Подраздел 1.1 Раздела 1

В этом разделе указывается информация о доходах, полученных в ходе реализации, а также о внереализационных доходах.

Прежде всего нужно из прилагающейся списка выбрать признак налогоплательщика. В общем случае это код «01». При наличии лицензии указываются ее реквизиты.

Далее идет блок строк, в котором указывается выручка от реализации — всего и по отдельным видам доходов:

• в строке 010 указывается общая выручка от реализации;
• в строке 011 — выручка от реализации собственной продукции или услуг;
• в строке 012 — от реализации ранее приобретенных и затем проданных товаров;
• в строке 013 — от реализации имущественных прав;
• в строке 014 — от продажи прочего имущества.

В блоке строк 020-024 отражается выручка от операций с ценными бумагами.

В строке 027 отражается выручка, поступившая от продажи компании как имущественного комплекса.

В строке 030 отражается выручка по отдельным операциям из Приложения № 3 к Листу 02.

Строка 040 показывает итоговую сумму выручки от реализации.

При наличии за год выручки, не связанной с реализацией, необходимо заполнить блок строк 100-106:

• в строке 100 отражается общая сумма внереализационных доходов;
• в строках 101-106 идет детализация некоторых из этих доходов.

В этом разделе указываются расходы, связанные с реализацией, а также внереализационные, в том числе и приравненные к ним убытки.

В строке 010 отражается общая сумма прямых расходов по реализованным товарам и услугам.

В строке 020 отражаются расходы по операциям, связанным с торговлей.

В строке 030 указывается стоимость покупных товаров в составе расходов, отраженных в строке 020.

В блоке строк 040-055 указываются косвенные расходы:

1. По строке 040 — их общая сумма;
2. По остальным строкам — их детализация. Приведем некоторые популярные виды расходов:
   • в строке 041 указывается сумма уплаченных налогов и сборов;
   • в строке 042 — расходы на капвложения;
   • в строке 047 — расходы на приобретение земельных участков;
   • в строке 050 — расходы на НИОКР.

В строке 060 отражается стоимость прочего имущества, которое было реализовано, а также расходов, связанных с его продажей.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, в строке 061 указывается стоимость его чистых активов.

Поправки в ст. 283 НК РФ продлевают для организаций срок действия ограничения на учет убытков прошлых лет. Напомним, с 1 января 2017 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Первоначально указанное ограничение устанавливалось на 5 лет и должно было быть упразднено уже с 1 января 2022 года. Однако теперь ограничение по величине учитываемых убытков прошлых лет продлевается до 31 декабря 2024 года включительно (новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

При этом сам порядок переноса убытков остается без изменений. В частности, если у организации были убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Причем организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

С 1 января 2022 года у организаций появится возможность начислять амортизацию по полностью самортизированным основным средствам (ОС) в случаях изменения их первоначальной стоимости.

В настоящее время первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Однако когда на момент реконструкции или модернизации размер остаточной стоимости ОС равен нулю, такая реконструкция/модернизация уже не повлияет на величину первоначальной стоимости объекта. А это, в свою очередь, не позволит продолжить начисление амортизации даже в случаях, когда ОС было значительно улучшено, и на такое улучшение были затрачены существенные средства.

По новым правилам нулевая остаточная стоимость ОС не помешает увеличивать ее первоначальную стоимость в целях начисления амортизации. Новая редакция п. 2 ст. 257 НК РФ гласит, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения независимо от размера остаточной стоимости ОС.

Иными словами, первоначальная стоимость ОС в целях налога на прибыль организаций в любом случае будет увеличиваться на стоимость проведенной модернизации.

Таким образом, организации, которые модернизировали свои существующие ОС, смогут продолжить их амортизацию даже тогда, когда на момент модернизации имущество уже было полностью самортизировано.

При этом если в результате реконструкции/модернизации срок полезного использования ОС не увеличился, организация должна будет продолжить применять норму амортизации, определенную исходя из срока использования, первоначально установленного для данного объекта (новая редакция абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Одновременно поправки уточняют момент, когда необходимо прекратить начисление амортизации ОС, чья стоимость была полностью списана. Сейчас НК РФ не разъясняет, нужно ли прекращать амортизацию, если срок полезного использования ОС не истек.

С 1 января 2022 года амортизацию необходимо будет прекращать уже независимо от окончания срока полезного использования ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло:

• полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;
• выбытие объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (новая редакция п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Организации культуры получили возможность уплатить налог за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28 марта 2022 года (п. 6 ст. 287 НК РФ). Данная отсрочка распространяется на организации, осуществляющие (п. 3.1 ст. 286 НК РФ):

• творческую деятельность;
• деятельность в области искусства и организации развлечений;
• деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры.

Наряду с отсрочкой все вышеуказанные организации освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей за налоговые периоды 2020 и 2021 годов, а также от обязанности представлять налоговые декларации за те же отчетные периоды (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В целях получения этих преференций виды экономической деятельности, осуществляемые указанными организациями, определяются по коду основного вида экономической деятельности, содержащегося в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 года.

Уплата некоторых налогов зависит от наличия объекта налогообложения, поэтому платят их не все организации и предприниматели.

Земельный налог

Налогоплательщиками по этому налогу являются организации, ИП и обычные физические лица, имеющие земельные участки на правах собственности, бессрочного пользования или пожизненного владения. В отношении земельного налога действует ряд льгот:

• уменьшение налоговой базы (ст. 391 НК РФ);
• льготная налоговая ставка (ст. 394 НК РФ);
• освобождение от уплаты (ст. 395 НК РФ).

Муниципальные образования могут установить на своей территории и дополнительные льготы.

Налоговую декларацию по земельному налогу раньше сдавали только организации, а с 2021 года она вообще отменена. Земельный налог платят по месту нахождения земельных участков, сроки уплаты устанавливаются статьей 388 НК РФ. За прошедший год налог надо перечислить не позднее 1 марта следующего года. Авансовые платежи — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Транспортный налог

Не являются объектом налогообложения по этому налогу транспортные средства, указанные в п.2 статьи 358 НК РФ, например, транспорт сельхозпроизводителей, а также пассажирские и грузовые водные и воздушные суда, являющиеся собственностью юрлиц или ИП, основный вид деятельности которых – перевозки.

Налоговую декларацию по транспортному налогу тоже отменили с 2021 года. Сроки уплаты транспортного налога устанавливаются региональными законами.

Водный налог

Налогоплательщиками по этому налогу являются организации и физические лица, осуществляющие специальное водопользование, в виде забора воды из водных объектов или использования их акватории. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, пользующиеся водными объектами договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных или принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Не является объектами налогообложения по водному налогу обширный перечень ситуаций забора воды или использования акватории, указанный в статье 333.9 НК РФ, таких как забор воды для полива земель сельскохозяйственного назначения, использование акватории для рыболовства и охоты, для размещения и строительства гидротехнических сооружений и др. Сроки подачи налоговой декларации и уплаты водного налога совпадают – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Акцизы

Акциз – это косвенный налог, который включается в цену товара и фактически уплачивается потребителем. Платят акцизы организации и ИП, являющиеся производителями, переработчиками и импортерами подакцизных товаров. Подакцизные товары указаны в ст. 181 НК РФ, к ним относятся:

• спиртосодержащая продукция, за исключением лекарств, косметики и парфюмерии;
• алкогольная продукция, в том числе пиво;
• табачная продукция;
• легковые автомобили;
• мотоциклы мощностью свыше 150 лош. сил;
• автомобильный и прямогонный бензин;
• дизтопливо и моторные масла.

Налоговым периодом для акцизов является календарный месяц, декларация сдается по итогам каждого месяца, не позднее 25-го числа следующего месяца. В эти же сроки надо уплатить и акцизы. Исключением являются плательщики акцизов по операциям с денатурированным спиртом и прямогонным бензином: срок сдачи декларации и уплаты акцизов для них наступает не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом.

НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых

Этот налог платят организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на пользование недрами, добывающие полезные ископаемые, за исключением общераспространённых. Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Сдать декларацию по налогу надо не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным, а заплатить налог надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Обязанность по уплате и исчислению авансовых траншей по налогу на прибыль ложится на всех экономических субъектов, которые выбрали общую систему налогообложения (ОСНО) как основной режим. Нормами Налогового кодекса предусмотрены авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году для юридических лиц на ОСНО, но порядок и сроки уплаты у разных организаций отличаются.

Таким способом вправе воспользоваться только следующие категории субъектов:

• коммерческие компании, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов. Либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев;
• учреждения бюджетной сферы. Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня;
• иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
• экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
• иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ.

В первом варианте авансы по налогу на прибыль в 2021 году исчисляются с доплатой за квартал. Таким вариантом расчетов авансовых выплат с ИФНС пользуются все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ). Например, компания платит ежемесячно авансы по налогу на прибыль, если выручка превысила в 2019 году 60 миллионов либо за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей в каждом из четырех периодов.

Во втором варианте расчет осуществляют, исходя из фактической прибыли. Его вправе применить любая организация на ОСНО. Для перехода на эту систему расчетов с бюджетом придется подать заявление в территориальное отделение ИФНС.

Собрали в таблице, кто платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и с какой периодичностью:

Периодичность зачисления авансовых платежей по ННПО	Категория плательщика	Условия применения
Ежеквартально	Учреждения бюджетной сферы. Но библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня. Коммерческие фирмы и их представительства, если: выручка за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов; либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев. Участники простых товариществ, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах. Иностранные организации, которые ведут бизнес на территории РФ через постоянные представительства. Выгодоприобретатели в отношении доходов по договорам доверительного управления. Иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ.	Налоговая инспекция не уведомляет налогоплательщиков о возникновении права на ежеквартальные авансовые платежи. Компания самостоятельно определяет систему расчетов с ФНС.
Ежемесячно и ежеквартально	Все остальные организации, не указанные в перечне, приведенном выше. Например, это фирма с годовым объемом выручки более 60 миллионов рублей. Организациям доступны ежеквартальные авансы по прибыли — в 1-м квартале, за полугодие, 9 месяцев, 12 месяцев, если выручка превысила 60 миллионов рублей.	При возникновении обязательств зачислять авансовые транши в бюджет помесячно и поквартально ФНС не уведомляет налогоплательщика. Организация самостоятельно определяет вариант расчетов с бюджетом и извещает налоговиков.
Помесячно, с фактической прибыли	Вправе применять любой экономический субъект, использующий ОСНО. Если фирма выбрала ежемесячное авансирование, то придется сдавать ежемесячные декларации по ННПО.	Уведомите ИФНС в установленном порядке о переходе на оплату авансов по фактическим показателям.

Теперь рассмотрим, как рассчитать авансы по налогу на прибыль и уплатить их в бюджет по каждому варианту расчетов.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 и 2021 году

Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы. Они уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.

Порядок помесячного исчисления не изменился:

1. Помесячный транш первого квартала года равен помесячному платежу 4 кв. предшествующего года. Например, январский авансовый налог 2021 года равен помесячному траншу в 4 кв. 2020 г.
2. Перечисления во втором квартале аналогичны 1/3 от суммы уплаченного авансирования за 1 квартал. То есть выплата за апрель или май 2021 года равна 1/3 от аванса за 1 кв. 2021 г.
3. Месячные транши за 3 квартал определяются как 1/3 от разницы аванса за полугодие и 1 квартала. Например, сумма за июль 2021 г. рассчитывается по формуле: (АП за 1 полугодие – АП за 1 кв. 2021) / 3.
4. Помесячный расчет за 4 кв. исчисляют аналогично третьему кварталу: расчет авансовых траншей (к примеру, за октябрь или ноябрь 2021) определяется как разница авансов за 9 месяцев и 1 полугодия, разделенная на три.

Применять такой расчет налога на прибыль за год с учетом авансовых платежей обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ. Например, предприятие, выручка которого за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 миллионов рублей (или более 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев). Организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.

Если организация приняла решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер.

В таком случае лимит ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году исчисляется исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Причем организации придется сдавать ежемесячные декларации.

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три и так далее. Сумма к уплате в бюджет исчисляется как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса исчисляется как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.

По действующему фискальному законодательству (ст. 287 НК РФ), оплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится не позднее установленных сроков. В противном случае налогоплательщика накажут. Последние даты перечисления средств в казну зависят от способа исчисления.

Актуальная таблица расчета авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году (сроки уплаты):

Способ расчета	Последний срок перечисления	Примечание
Поквартально	За 1 квартал 2021 — до 28.04.2021. За 2 квартал 2021 — до 28.07.2021. За 3 квартал 2021 — до 28.10.2021.	Если последний срок оплаты выпадает на нерабочий, праздничный или выходной день, то дата переносится на первый рабочий день.
Ежемесячно с квартальной доплатой	За январь — до 28.01.2021. За февраль — до 01.03.2021 (перенос с воскресенья 28.02). За март — 29.03.2021 (перенос с воскресенья 28.03). За апрель — 28.04.2021. За май — 28.05.2021. За июнь — 28.06.2021. За июль — 28.07.2021. За август — 30.08.2021 (перенос с субботы 28.08). За сентябрь — 28.09.2021. За октябрь — 28.10.2021. За ноябрь — 29.11.2021 (перенос с воскресенья 28.11). За декабрь — 28.12.2021.
Ежемесячно по фактическим показателям	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налогового обязательства.

Эти сроки уплаты налога на прибыль обязательны для всех налогоплательщиков.

Этот налог является одним из основных видов платежей любой организации, если она не применяет специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и т.д.).

Все правовые принципы, регламентирующие его начисление, сроки уплаты, налоговые льготы, общие определения и т.д. отражены в НК РФ. С особой тщательностью следует изучить этот раздел главным бухгалтерам, которые несут ответственность за правильность начисления налога на прибыль, своевременность и полноту перечисления, а также достоверность составления декларации и ее предоставление в ИФНС.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Не существует единой ставки для начисления и уплаты налога предприятиями. Для ключевой категории налогоплательщиков ставка остается на прежнем уровне — 20%. Но с 2017 по 2020 гг. изменилось соотношение величины сумм в зависимости от уровня бюджета. Налог на прибыль включает платежи в федеральный бюджет по ставке в 3% и в региональный — 17%.

Всем регионам предоставлено право уменьшить ставку для начисления налога до 12,5%, но это можно сделать только до 2020 г.

Законодатели не забыли и об особых категориях налогоплательщиков:

• организации, занятые в сфере страхования;

• НПФ;

• банковские учреждения;

• участники на рынке ценных бумаг.

Для большинства предприятий налоговая ставка на прибыль составляет 20%.

Налог на прибыль предусматривает перечисление авансовых платежей, поэтому его платят не один раз в год, а с распределением сумм в течение года. Перевод авансовых платежей может происходить различными способами:

• раз в квартал с ежемесячными платежами;

• ежеквартально без перечисления ежемесячных платежей;

• ежемесячная сумма вносится применительно к фактической прибыли.

После завершения года, независимо от того, как предприятие вносит авансы, нужно будет внести окончательный взнос с учетом всех перечисленных платежей.

Декларация с 2017 г. стала больше, чем в предыдущие периоды. Но при этом не требуется заполнять разделы, посвященные для внесения информации отдельными налогоплательщиками, или если в них нечего отражать, т.е. не было каких-либо доходов, расходов и т.д.

Также состав представляемой декларации будет зависеть от периода, за который она подается, и за который будут учитываться уплаченные авансовые платежи.

Расскажем о некоторых нюансах, которые следует учесть при заполнении декларации для ИФНС:

• документ при ручном заполнении оформляется чернилами черного, синего или фиолетового цвета;

• все страницы должны быть пронумерованы начиная с титульного листа;

• если числовой показатель отрицательного значения, то перед ним ставится знак «-»;

• текст оформляется заглавными буквами с использованием шрифта 16-18 размера Courier New;

• показатели, отражающие стоимостные значения, указываются в полных рублях;

• не допускается наличие незаполненных полей, если там не должно быть информации, то ставится прочерк;

• если в документе была допущена ошибка, ее нельзя исправлять при помощи корректирующих средств;

• допускается к сдаче на бумажном носителе только односторонняя печать декларации.

Если вас интересует более подробная информация, как заполнить декларацию для ИФНС, можете ознакомиться с ее инструкцией, утвержденной налоговыми органами, или проконсультироваться у наших специалистов.

Законодательством установлены сроки сдачи отчетности в зависимости от авансовых платежей:

• ежемесячные отчеты предоставляются не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным, например, за январь 2017 года — 28.02.2017 г.;

• ежеквартальные отчеты направляются в налоговые органы не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, например, за 1 квартал 2017 г. — до 28.04.2017 г.

Если средняя численность вашего предприятия достигла 100 человек, то декларацию в ИФНС нужно сдавать только в электронном виде, а если менее 100 — допускается на бумажном носителе.

Если организация имеет обособленные подразделения, то по итогам отчетного периода нужно представить декларацию по месту нахождения головной организации в целом по предприятию, а также с распределением прибыли по обособленным подразделениям. Последним в свою очередь также следует предоставить отчетность по своему месту нахождения.

Его базовая ставка в настоящее время равняется 20%. Налог на прибыль относится к федеральным сборам, однако ежемесячные платежи по налогу на прибыль, выплачиваемые юридическими лицами, распределяются следующим образом: 2% из 20, которые начисляются на прибыль организаций, направляется в казну федерального уровня, в то время как остальные 18% передаются в бюджеты регионального уровня.

Порядок, согласно которому перечисляется налог на прибыль в 2021 году, выглядит в виде определенной схемы. За налоговый период принимается календарный год. В течение этого времени организации выплачивают в пользу бюджета так называемые авансовые платежи, что отражается в сдаваемых в налоговую инспекцию налоговых декларациях установленного образца.

Здесь действует правило, что при отсутствии объекта, который облагается налогом (в данном случае прибыли), обязанность выплаты не возникает. Однако стоит принимать во внимание, что для расчета могут использоваться различные источники дохода в зависимости от того, к какой категории относят плательщика налоговые органы. Существует классификация доходов, которая влияет на расчет данного вида налогов.

Оплачивать налог на прибыль в 2021 году юридические лица должны в следующие сроки:

• 28.01.2021 – 1-й платеж за 1 квартал 2021;
• 01.03.2021 – 2-й платеж за 1 квартал 2021;
• 29.03.2021 – налог на прибыль за 2020 год;
• 29.03.2021 – 3-й платеж за 1 квартал 2021;
• 28.04.2021 – платеж по итогам 1 квартала 2021;
• 28.04.2021 – 1-й платеж за 2 квартал 2021;
• 28.05.2021 – 2-й платеж за 2 квартал 2021;
• 28.06.2021 – 3-й платеж за 2 квартал 2021;
• 28.07.2021 – платеж по итогам 2 квартала 2021;
• 28.07.2021 – 1-й платеж за 3 квартал 2021;
• 30.08.2021 – 2-й платеж за 3 квартал 2021;
• 28.09.2021 – 3-й платеж за 3 квартал 2021;
• 28.10.2021 – платеж по итогам 3 квартала 2021;
• 28.10.2021 – 1-й платеж за 4 квартал 2021;
• 29.11.2021 – 2-й платеж за 4 квартал 2021;
• 28.12.2021 – 3-й платеж за 4 квартал 2021.

Платить налог на прибыль обязаны все юридические лица на ОСН, представительства иностранных фирм в России и консолидированные группы организаций. Проще перечислить субъекты хозяйствования, на которых это обязательство не распространяется:

1. Все физические лица.
2. Индивидуальные предприниматели и ЮЛ на специальных режимах (ЕСХН, УСН и НДФЛ).
3. Юрлица, перешедшие на упрощенную систему.
4. Неприбыльные организации.
5. Предприятия, участвующие в проектах инновационного центра «Сколково».

Поскольку это понятие было упомянуто выше, его необходимо разъяснить. Консолидированной группой называется объединение налогоплательщиков, договорившихся суммировать облагаемую базу и поручить выполнение фискальных обязательств одному из участников. Общая нагрузка, как правило, снижается, а документооборот упрощается.

Вступать в консолидированную группу и выходить из нее имеют право любые организации в добровольном порядке.

Посчитать величину налога на прибыль можно по формуле:

Сумма обязательств = налогооблагаемая база * (ставка/100%)

Ставка налогообложения выражается в процентах.

База представляет собой разницу между выручкой предприятия и его расходами за вычетом НДС и акцизных сборов. При этом следует помнить о том, что не все затратные статьи можно учитывать в этой формуле. Нельзя уменьшать облагаемую базу на следующие категории издержек:

• Премии руководителей.
• Внесение средств в уставной капитал.
• Пополнение резерва ценных бумаг.
• Экологические сборы.
• Убытки, вызванные деятельностью в социальной сфере и ЖКХ.
• Штрафы и пени.
• Активы, отчужденные в порядке расчета по задолженностям.
• Авансы за приобретаемые товары и услуги.
• Ипотечные выплаты в интересах сотрудников.
• Добровольные взносы в страховые фонды.
• Безвозмездно переданное имущество и сопутствующие расходы.
• Оплата транспортных расходов и питания сотрудников, если она не является условием трудового договора и не вызвана производственной необходимостью.
• Надбавки к пенсиям.
• Оплата внеочередных отпусков, лечения и отдыха сотрудников.
• Расходы на спортивные и культурные мероприятия.
• Другие издержки, не связанные с производственной необходимостью.

Все расходы находят отражение в бухгалтерском учете и имеют документальное подтверждение.

Налог на прибыль юридических лиц в 2021 году

Порядок расчета налога на прибыль юридических лиц в России позволяет применять два подхода к моменту признания расходов и доходов.

Согласно кассовому методу, учет производится не ранее наступления события (списания с р/с, поступления на него, выдачи средств из кассы и т. д.) Если проще – в основу берется дата реальной траты или получения дохода.

На применение кассового метода введен запрет для банков и предприятий, выручка которых превысила миллион рублей за каждый квартал прошедшего года.

Второй подход называется методом начисления. Средства еще не поступили или не переведены на счет другой организации, но обязательство уже возникло в результате заключения договора или выставления счета-фактуры. Бухгалтерия точно знает, что деньги будут перечислены (получены), а потому производит учет соответствующих доходов и расходов. Метод применяется без ограничений.

Даже если предприятие понесло убытки, величина базы налогообложения не может быть отрицательной – в этом случае она равна нулю.

Окончательный налог на доходы организаций в РФ определяется раз в году, в декабре. В течение предыдущего времени совершаются авансовые платежи на основании ежемесячных (сдаваемых до 28 числа), квартальных, полугодовых и девятимесячных отчетов.

Квартальные авансовые платежи перечисляются организациями, деятельность которых соответствует п.4 ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Для расчетов по налогам и сборам используется счет 68. В нем для начисления прибыли выделяется субсчет, в котором производится аналитическая разбивка (в федеральный и местный бюджет).

Налог на прибыль по итогам года вносится нарастающим итогом – от очередного начисленного авансового платежа отнимается предыдущий, уже оплаченный и указанный в первом разделе декларации.

Проводка выглядит следующим образом: Дт68 – Кт51.

Более подробно последовательность приведена в таблице:

Дт	Кт	Пояснение
99 («прибыли и убытки»)	68 («расчеты с бюджетом»)	Начисление налога на прибыль
68 (субсчет «налог на прибыль)	51 (р/с)	Перечисление в бюджет авансового платежа

Эти проводки повторяются при завершении каждого отчетного периода и по итогам года, когда окончательно оплачивается налог на прибыль.

Что будет, если неверно определить сумму налога на прибыль за год? Согласно статье 122 НК РФ такое деяние влечет штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы. Если же нарушение совершено умышленно, санкция действует в двойном размере (40 %).

Законодательством предусмотрена административная, а в исключительных случаях, и уголовная ответственность (в виде принудительных работ на срок до 5 лет и лишения права занимать руководящую должность).

Налог на прибыль является лидером среди прочих федеральных сборов. Поэтому основная задача налоговых служб заключается в обеспечении контроля уплаты предприятиями этого взноса в бюджет государства. Что касается физических лиц и ИП, налог на прибыль они не уплачивают. Перечень налогоплательщиков на 2021 год следующий:

• юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ;
• иностранные организации, являющиеся резидентами РФ;
• консолидированные группы.

Все эти категории лиц осуществляют расчет полученной прибыли (за определенный отрезок времени – месяц, квартал, год) и перечисление налога на прибыль в бюджет государства.

Налог на прибыль организаций: что изменилось в НК РФ

Сроки уплаты налога на прибыль прописаны в Налоговом кодексе РФ. Общее количество периодов по уплате этого сбора – три:

• итоговые отчеты за год;
• квартальные авансовые платежи;
• авансы за месяц.

На выбор времени, которое является отчетным, оказывает влияние несколько факторов. Оно определяется отраслевыми нюансами и перспективами коммерческой деятельности юридического лица.

Ежемесячные платежи уплачиваются до 28 числа. Если эта дата попадает на выходной день или праздник, происходит перенос на ближайший рабочий день. Сведения о сроках расчета по налогу на прибыль представлены в таблице.

Месяц	Крайний срок уплаты налога на прибыль
Апрель	29 апреля
Май	28 мая
Июнь	28 июня
Июль	29 июня
Август	28 августа
Сентябрь	30 сентября
Октябрь	28 октября
Ноябрь	28 ноября
Декабрь	30 декабря

В процессе уплаты налога на прибыль важную роль играет не только налоговый учет. Все операции подлежат отражению в бухгалтерской документации посредством внесения записей на определенные счета. Сведения, представленные в бухгалтерском и налоговом учете, могут кардинально различаться между собой.

Учет финансового результата в бухгалтерии осуществляется по счету 99. Поскольку за счет налога на прибыль происходит уменьшение суммы поступления, он корреспондирует с кредитом счета 68. Что касается выплаты сбора в связи с получением прибыли и штрафов/пеней по нему, создается запись с использованием счета 51.

Налог перечисляется в бюджет с расчетного счета организации на основании реквизитов налоговой службы. В платежном поручении требуется указать КБК и УИН (если речь идет об уплате пеней, штрафов). Это нужно для того, чтобы платеж был зачислен в бюджет вовремя.

Есть несколько ситуаций, в которых законодатель начисляет штрафные санкции:

• несвоевременная подача декларации (после утвержденных сроков), игнорирование необходимости предоставления отчетности в срок;
• перечисление налога после даты установленного срока;
• отказ от предоставления на основании запроса со стороны налоговых органов документации, способствующей организации проверки сведений, представленных в налоговой отчетности;
• несоблюдение порядка ведения внутренних учетных операций по налогам, к примеру, сокрытие сумм реального дохода, необоснованность расходов и т. д.

Похожие записи:

• Вторая группа инвалидности нерабочая размер пенсии в 2021 году
• Въезд в корею для Россиян в данный момент коронавирус
• Кому пожаловаться на прокуратуру